Кредит – это денежная ссуда, выдаваемая на условиях возвратности. Организация может взять его в банке. Банковский кредит берется на определенный срок, под определенный процент и на определенные нужды организации. В статье поговорим о том, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском учете, чем отличается краткосрочный кредит от долгосрочного. Кроме того, в статье приведены удобные таблицы с проводками.

Прежде всего, нужно сказать, что кредиты можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года.

Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов.

66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет – долгосрочных.

Разберем подробнее особенности учета ниже.

Учет краткосрочных кредитов (проводки по счету 66)

На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.

Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте .

Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.

Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе . Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.

Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.

Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).

Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.

Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.

Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):

Учет долгосрочных кредитов (проводки по счету 67)

Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.

Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.

Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.

Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.

Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.

Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.

А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.

Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):

Дебет	Кредит	Наименование операции
50 (51, 52)	67	Получен долгосрочный кредит
91/2	67	Начислен процент к уплате по кредитному договору
67	91/1	Начислена положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте
91/2	67	Начислена отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте.
66	50 (51, 52)	Погашение долгосрочного кредита
67	66	Кредит переведен из числа долгосрочных в краткосрочные

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", "Валютные счета", "Специальные счета в банках", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 91 Прочие доходы и расходы

07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 41 Товары 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 82 Резервный капитал 91 Прочие доходы и расходы

Применение плана счетов: счет 67

• Срока заимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получении кредита или займа на... и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 52-1 67-1 Зачислен полученный долгосрочный... . Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 66-1, 67-1/ субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам...

• Учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам

  Срока заимствования по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Следовательно, при получении кредита или займа на... и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 52-1 67-1 Зачислен полученный долгосрочный... . Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 66-1, 67-1/ субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам...

• Счет) Суммы полученных организацией долгосрочных (на срок более 12 месяцев) займов (кредитов) отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспонденция счетов... Содержание операции Дебет Кредит 51 67-1 Зачислен полученный долгосрочный...

• Учет суммовых разниц по валютным кредитам и займам

  Счет) Суммы полученных организацией долгосрочных (на срок более 12 месяцев) займов (кредитов) отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Корреспонденция счетов... Содержание операции Дебет Кредит 51 67-1 Зачислен полученный долгосрочный...

• Бухгалтерский учет операций по договору товарного кредита

  Запись по дебету счета учета денежных средств или иных получаемых ценностей и кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Соответственно... , при получении кредита... или займа на срок от...

• Договор займа в валюте: учет курсовых и суммовых разниц у заемщика

  Получении процентного займа (кредита). Обязательство и расчеты в валюте... займы (полученные на срок не более 12 месяцев) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам... », а долгосрочные (полученные на срок более 12 месяцев) – по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам... » 2 . Для отражения в бухучете поступившая на валютный счет...

• Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

  Краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, обобщается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для учета долгосрочных займов предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам... ». Проценты, причитающиеся к уплате по...

• Бухгалтерский учет операций по договору беспроцентного займа

  Информации по полученным краткосрочным займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , а для отражения информации по долгосрочным займам - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам... ». Аналитический учет займов...

• Бухгалтерский учет выданных и полученных беспроцентных займов от физических лиц

  И менее), полученных организацией, отражаются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для расчетов по долгосрочным займам... предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ... аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим...

• Счетов бухгалтерского учета, связанные с кредитами и займами, поскольку фактически организация пользуется кредитом: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам... ». Зачисление на специальный карточный счет кредита...

• Приобретение ГСМ по безналичному расчету

  Используются счета, связанные с кредитами и займами, поскольку фактически организация пользуется кредитом: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Зачисление... на специальный карточный счет кредита...

• Товарный кредит: особенности учета и налогообложения

  Не более 12 месяцев) кредитов и займов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочных – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Пунктом 17 ПБУ... 15/01 определено, что задолженность по полученным займам и кредитам...

• Организация выпускает собственный вексель и рассчитывается им с поставщиком: бухгалтерские проводки

  И подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты... с поставщиками и подрядчиками", а... даты выдачи векселя) и возникает обязательство организации по вексельному займу (п. 1 ... 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15 ... векселедержателем используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" либо счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ...

• Безвозмездная помощь от учредителей: бухгалтерский учет и налогообложение

  Плане счетов бухгалтерского учета предназначен Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для долгосрочных займов (на... срок более 12 месяцев) предусмотрен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам... ". Суммы полученных организацией займов отражаются по кредиту счета 66 (67) и дебету счетов 50 ...

• Учет банковского кредита, полученного на приобретение объекта недвижимости с целью его перепродажи

  Состоянии долгосрочных (на срок, превышающий 12 месяцев) кредитов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Планом счетов... бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению...

Когда организация получает займы или кредиты на срок более 12 месяцев, их учет должен вестись обособленно от краткосрочных заемных обязательств. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для учета долгосрочных кредитов и займов предусмотрен пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

О том, как ведется синтетический и аналитический учет на счете 67 расскажем в нашей консультации, а также приведем типовые бухгалтерские записи по учету долгосрочных кредитов и займов.

Субсчета к счету 67 и аналитический учет

• долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;
• операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев;
• расходов по кредитам и займам (в т.ч. начисленным процентам);
• кредитов и займов, не погашенных в срок;
• операций в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Принятые организацией субсчета необходимо закрепить в рабочем плане счетов, утверждаемом в .

Аналитический учет на счете 67 ведется по видам кредитам и займов, банкам и другим займодавцам.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 67

Представим в таблице некоторые типичные бухгалтерские записи по учету долгосрочных кредитов и займов (

На счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок более 12 месяцев в российской или иностранной валюте.

Суммы полученных долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы долгосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов: 51 "Расчетные счета", 50

"Касса", 52 "Валютные счета". Порядок бухгалтерского учета предоставления коммерческого займа содержится в комментариях к субсчету 58-05 "Предоставленные займы".

Получение долгосрочных займов в натуральной форме отражается по дебету счетов учета материальных ценностей и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы". Проценты по долгосрочным кредитам и займам, привлеченным для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов, включаются в фактические затраты по приобретению этих активов до момента их оприходования. После момента оприходования проценты относятся к операционным расходам и начисляются по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".

На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

К счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" открывают следующие субсчета: 67-

01 "Расчеты подолгосрочным кредитам банка"; 67-

02 "Расчеты подолгосрочным займам"; 67-

03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей"; 67-

04 "Расчеты по облигационным займам"; 67-

05 "Расчеты сдочерними обществами"; 67-

06 "Расчеты с зависимыми обществами"; 67-

80 "Прочие".

Субсчет 67-01 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка" предназначен для учета расчетов с кредитными организациями по договорам кредита, заключенными на срок более 12 месяцев.

Субсчет 67-02 "Расчеты по долгосрочным займам" предназначен для обобщения информации о состоянии займов, полученных от других предприятий и организаций на срок более 12 месяцев.

Субсчет 67-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" предназначен для учета расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения более 12 месяцев.

Операции учета (дисконта) векселей отражается по кредиту субсчета 67-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и субсчету 91-02 "Прочие расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 67-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:RH -

задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей, из-за невыполнения векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 67 3

"Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Субсчет 67-04 "Расчеты по облигационным займам" предназначен для обобщения информации о долгосрочных займах, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на сумму номинальной стоимости облигаций осуществляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 67-04 "Расчеты по облигационным займам", а на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью - по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сумма, отнесенная на субсчет 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-01 "Прочие доходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 67-04 "Расчеты по облигационным займам" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".

Причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 67-04 "Расчеты по облигационным займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91 2

"Прочие расходы".

Субсчета 67-05 "Расчеты с дочерними обществами" и 67-06 "Расчеты с зависимыми обществами" предназначены для обобщения информации о займах, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Таблица 6.5.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 51 "Расчетные счета" 07 "Оборудование к установке" 52 "Валютные счета" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 55 "Специальные счета в банках" 10 "Материалы" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 11 "Животные на выращивании и откорме" 61 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 41 "Товары" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 50 "Касса" 91 "Прочие доходы и расходы" 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета" 55 "Специальные счета в банках" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 61 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 82 "Резервный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" Пример

Организация 1 ноября 2004 г. получила заем на сумму 60 000 евро. Срок пользования займом - 61

день (2 мес.), процентная ставка - 15% годовых, проценты уплачиваются ежемесячно. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 30 000 евро за счет привлеченного займа. Товары контрактной стоимостью 60 000 евро приняты к учету 10 ноября 2004 г., после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял: -

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи.

2 049 000 руб. (60 000 евро х 34,15 руб.) - на транзитный валютный счет зачислен заем;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" -

61 470 руб. (2 049 000 руб. х 3%) - перечислена сумма резервирования на отдельный счет уполномоченного банка;

Дебет 55 "Специальные счета в банках"

2 049 000 руб. - сумма займа зачислена на специальный банковский счет;

Дебет 52 "Транзитный валютный счет"

Кредит 55 "Специальные счета в банках" -

2 049 000 руб. - сумма займа зачислена на текущий валютный счет;

Кредит 52 "Транзитный валютный счет" -

1 024 500 руб. (30 000 евро х 34,15 руб.) - перечислена предоплата поставщику товаров за счет средств полученного займа;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -

4188 руб. (30 000 евро х 15% х 10 дн. / 366 дн. = 122,95 евро х 34,06 руб.) - начислены проценты за период с 1 ноября 2004 г. по 10 ноября 2004 г. в части выданного аванса;

Дебет 41 "Товары"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -

2 047 788 руб. ((60 000 евро + 122,95 евро) х 34,06 руб.) - оприходованы поступившие товары; Дебет 91-02 "Прочие расходы"

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -

4188 руб. (30 000 евро х 15% ? 10 дн. / 366 дн. = 122,95 евро х 34,06 руб.) - начислены проценты за период с 1 ноября 2004 г. по 10 ноября 2004 г. в части оставшейся суммы;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 52 "Транзитный валютный счет" -

1 021 800 руб. (30 000 евро х 34,06 руб.) - с текущего валютного счета уплачена поставщику сумма оставшегося долга;

Дебет 91-02 "Прочие расходы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -

2700 руб. (30 000 евро х (34,06 руб. - 34,15 руб.)) - отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой дебиторской задолженности поставщика по курсу Банка России на дату принятия кучету поступивших товаров и ее оценкой по курсу Банка России; 30

ноября 2004 г.

23 400 руб. (60 000 евро х (33,76 руб. - 34,15 руб.)) - отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу Банка России на конец ноября и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату получения займа;

Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" -

16 603,28 руб. (60 000 евро х 15% х 20 дн. / 366 дн. = 491,80 евро х 33,76 руб.) - начислены проценты за период с 11 ноября 2004 г. по 30 ноября 2004 г.;

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 52 "Транзитный валютный

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. -

24 904,75 руб. ((122,95 евро + 122,95 евро + 491,80 евро) х 33,76 руб.) - уплачены проценты за пользование займом в ноябре;

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 91-01 "Прочие доходы" -

95,90 руб. (245,90 евро х (33,76 руб. - 34,15 руб.)) - отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой процентных обязательств по курсу Банка России на дату платежа и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату принятия к учету поступивших товаров.

Сделаем некоторые пояснения в части отражения операций, связанных с валютным займом.

Инструкцией Банка России от 07.06.2004 N 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов" установлено, что для расчетов и переводов при получении займа в иностранной валюте от нерезидента резиденту - юридическому лицу открывается специальный банковский счет "Р1" (п. 2.1.2 Инструкции N 116-И). Зачисление иностранной валюты на счет "Р1" осуществляется с транзитного валютного счета резидента, открытого в этом же уполномоченном банке, в соответствии с Инструкцией Банка России от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (п. 2.8 Инструкции N 116-И).

Согласно п. 1.4 Указаний Банка России от 29.06.2004 N 1465-У "Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов" при зачислении денежных средств на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте "Р1" устанавливается требование о резервировании в размере 3% суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней. На основании п. 2.10 Инструкции N 116-И при зачислении резидентом денежных средств в иностранной валюте на счет "Р1" уполномоченный банк принимает к исполнению расчетный документ (распоряжение) резидента на осуществление перевода на этот счет, в котором указаны номер и дата оформленного и выданного уполномоченным банком резиденту заявления о резервировании в соответствии с нормативными актами Банка России.

Организация самостоятельно исчисляет сумму в валюте Российской Федерации, которая вносится в качестве суммы резервирования. Расчет суммы резервирования осуществляется на день ее внесения исходя из суммы операции и установленного органом валютного регулирования размера резервирования. Расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Банком России на день внесения суммы резервирования (п. 3 ст. 16 Закона N 173-ФЗ, п. 1.4 Инструкции Банка России от 01.06.2004 N 114-И "О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций").

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» используется для обобщения информации по кредитам и займам организации сроком свыше 12 месяцев. Облигации и займы учитываются обособленно на аналитических счетах, также создаются отдельные субсчета для отражения начисления процентов.

Счет 67 — пассивный, получение займа (кредита) отражается по Кт счета, списание — по Дт.

В каких случаях применяется 67 счет

Счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется у организации — получателя кредита (займа). В некоторых случаях предприятию требуется сделать дорогостоящие приобретения, например, оборудование, а свободных оборотных средств в данный момент нет. В таких случаях имеет смысл взять долгосрочный кредит — то есть, со сроком погашения свыше одного налогового периода.

На счете отражается информация о контрагентах (кредиторах) и кредитных договорах.

После того, как срок погашения кредита уменьшается до 365 дней, его можно перевести с 67 на 66 счет «Краткосрочные кредиты и займы», либо оставить на счете 67. Выбранный способ учета закрепляется в Учетной политике организации.

Типовые корреспонденции

Перевод обязательства в краткосрочное

Получение кредита

Пример

Организация ООО «Квадрум» получила в банке кредит суммой 1578000 рублей сроком на 3 года. Основной долг и проценты выплачиваются ежемесячно равными суммами.

Проводки

Получение займа путем выпуска облигаций

Облигация определяет право ее владельца получить от эмитента (того, кто выпустил эту ценную бумагу) в установленный срок ее номинальную стоимость, а также, в ряде случаев, фиксированный процента от номинала или иные имущественные права.

Расходы по эмиссии (выпуску) облигаций, включаются организацией в состав внереализационных.

Облигации могут размещаться по стоимости номинала, выше номинала или ниже. В первом случае учет идет только на счете 67, во втором случае разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Во втором случае разница отражается проводками Дт 91.2 — Кт 67 равномерно в течение срока списания.

Пример размещения выше номинала

ООО «Меркурий» разместило на вторичном рынке облигацию стоимостью 15000 рублей, при номинале 10000 рублей. Срок погашения — 24 месяца.

Проводки

Пример размещения ниже номинала

ООО «Сатурн» разместило облигации по цене 8000 рублей при стоимости по номиналу 10000 рублей. Срок погашения — 18 месяцев.

Проводки

Отражение в бухгалтерском балансе

В финансовой отчетности предприятия долгосрочные займы отражаются в пассиве баланса, в разделе 4 «Долгосрочные обязательства». Если долгосрочный займ переведен на 66 счет после того, как срок погашения стал меньше 12 месяцев, организация имеет право учитывать эти средства в разделе 5 «Краткосрочные обязательства».