12 месяцев после отчетной даты. Анализ дебиторской задолженности. данные текущего года

Премия – это денежная сумма, которую работодатель выплачивает работнику как дополнение к окладу в качестве поощрения при достижении им установленных показателей и условий. Порядок выплаты премий устанавливается внутренним нормативным актом, в котором могут оговариваться и условия, при которых работника премии можно лишить.

Когда необходим приказ о лишении премии

Премия может быть выражена в двух видах:

Денежная надбавка, прописанная в трудовом договоре , которая является частью заработной платы и регулярно выплачивается работнику, выполнившему свои обязанности в полной мере (выполнил план, достиг установленных результатов и т.д.) и не подвергшемуся наказанию (не получил выговор или замечание).
Нерегулярные выплаты стимулирующего характера, которые начисляются только при достижении определенных условий (перевыполнение плана, удачное завершение сделки), а в договоре премия обозначена в качестве переменной составляющей зарплаты.

Приказ о депремировании работника не обязателен, только если внутренним положением определены все основания для лишения премии, и размеры ее уменьшения в каждом случае, а также имеется подпись работника об ознакомлении с этим актом.

Образец приказа о лишении премии работника

В каком виде издать приказ о неначислении премии? Образец этого документа официально не утвержден, поэтому его можно сделать в свободной форме. Он должен содержать следующие данные и реквизиты:

Наименование организации, полное и сокращенное (при наличии);
Реквизиты приказа: дата и номер;
Преамбулу приказа – вводную часть, где описывается ситуация, которая дает основания лишить работника премии .
Текст приказа, в котором говорится о том, кого лишают премии, на каком основании, в каком размере (100%, 50% и т.д.) и на какой срок.
Подпись руководителя
Подпись работника об ознакомлении с приказом.

Обратите внимание! В тексте приказа более правильным будет написать, что работнику премию «не начисляют», а не «лишают премии». Это следует из трудового законодательства, которое разрешает поощрять работника премией, но ничего не говорит о том, что лишение данной выплаты можно использовать как наказание.

Можно ли одновременно наложить дисциплинарное взыскание и лишить премии?

ТК РФ четко говорит о том, что нельзя применять два наказания за один и тот же проступок. В связи с этим возникает вопрос, можно ли лишить премии работника одновременно с наложением замечания или выговора?

Трудовое законодательство содержит исчерпывающий список дисциплинарных наказаний , которые можно применить к работнику, лишение премии (депремирование) среди них не значится.

Соответственно, можно одновременно наказать работника вынесением дисциплинарного наказания и неначислением премии. Более того, можно прописать в Положении об оплате труда условие, о том, что наличие выговора или замечания может являться основанием для невыплаты премии в течение определенного времени (обычно до окончания срока действия или до снятия наказания).

В этом случае делают либо два отдельных приказа, либо в одном приказе налагают наказание и указывают, что на этом основании работнику не будет начисляться премия.

В то же время в каждом случае нужно учитывать соразмерность степени проступка работника и объема премии, которой его лишают, иначе он вполне может оспорить решение работодателя в суде.

Приказ о лишении премии издается, если премия прописана в трудовом договоре работника и является частью его оплаты труда. В приказе целесообразно не употреблять термин «лишение премии», а отдавать распоряжение о том, что работнику не должна начисляться премия.

О том, что такое дебиторская задолженность, на каких счетах бухгалтерского учета она отражается, а также о типовых записях по учету дебиторки мы рассказывали в нашей .

В бухгалтерском балансе организации дебиторская задолженность, исходя из ее экономической сущности, отражается в составе активов. При этом к дебиторской задолженности применяется общее требование по раздельному представлению краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности (п. 19 ПБУ 4/99).

А по какой строке баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность?

Как отразить краткосрочную дебиторку

Краткосрочной называется такая дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев на отчетную дату. Соответственно, дебиторская задолженность со сроком погашения на отчетную дату свыше 12 месяцев считается долгосрочной (п. 19 ПБУ 4/99).

Действующая форма бухгалтерского баланса предусматривает, что дебиторская задолженность отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Учитывая, что краткосрочная дебиторская задолженность в балансе должна быть представлена отдельно, организация может предусмотреть, что такие долги будут отражаться, к примеру, по строке 1231 «в т.ч. дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

Соответственно, и долгосрочная дебиторская задолженность показывается отдельно. Например, по строке 1232 «в т.ч. дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Кроме того, при существенности суммы задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в общей величине дебиторской задолженности такая сумма должна быть показана в балансе раздельно. Аналогично, величина дебиторки по выданным авансам представляется в балансе обособленно при существенности такого показателя (

В составе дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе российских организаций, выделяют две группы:

1) задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
2) задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В процессе анализа дебиторской задолженности преследуются различные цели:

o оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;
o анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возврата средств;
o выявление в составе дебиторской задолженности обязательств, маловероятных для взыскания;
o разработка политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей (при проведении внутреннего анализа).

Основные задачи анализа:

- анализ состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;
- формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность;
o определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;
- обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;
o контроль за соответствием условий предоставления кредита покупателям и получения коммерческого кредита от поставщиков; прогнозирование инкассации дебиторской задолженности.

На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:

o общий объем продаж организации;
o условия расчетов с дебиторами;
o политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность во взыскании дебиторской задолженности проявляет организация, тем меньше ее остатки и выше качество;
o платежная дисциплина покупателей;
o состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;
o качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.

В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса. Для целей внутреннего анализа следует привлекать сведения аналитического учета: данные журналов-ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками (по авансам выданным), подотчетными лицами, прочими дебиторами.

Для анализа состава и структуры дебиторской задолженности используем данные табл. 3.7.

Таблица 3.7.

*По данным компании данная статья включает также авансы, выданные под внеоборотные активы.

Как видим, в структуре дебиторской задолженности наибольший удельный вес составляет задолженность покупателей, однако к концу анализируемого периода ее доля сократилась с 52,05 до 38,09%. Вместе с тем следует обратить внимание на рост задолженности прочих дебиторов (с 22,51 до 41,54%). Учитывая сложный и неоднородный характер данной статьи, необходимо выяснить ее состав. Согласно раскрываемой компанией информации (см. данные сайта ОАО "НЛМК") наиболее существенными статьями прочей дебиторской задолженности являются "Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами", "Расчеты по переуступке права требования", "Расчеты по процентам начисленным".

Для анализа дебиторской задолженности используются следующие показатели.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме активов:

Доля в активах = (ДЗ: А) х 100,

где ДЗ - дебиторская задолженность; А - активы организации.

Доля дебиторской задолженности в стоимости оборотных активов: Доля в оборотных активах = (ДЗ: ОА) х 100, где ОА - оборотные активы.

Период оборота дебиторской задолженности:

Период оборота = (ДЗ х Д): Выручка, где Д - длительность анализируемого периода, дни.

Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Доля сомнительной задолженности = СДЗ: ДЗ, где СДЗ - сомнительная дебиторская задолженность.

Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности. Тенденция его роста свидетельствует о снижении ликвидности. Данный показатель используется в процессе внутреннего анализа дебиторской задолженности.

Отношение дебиторской задолженности к объему продаж (коэффициент дебиторской задолженности):

Коэффициент дебиторской задолженности = ДЗ: Выручка.

Данный показатель дает информацию о том, какая величина неоплаченной продукции приходится на 1 руб. продаж.

Период погашения дебиторской задолженности:

Период погашения = (ДЗ х Д): Выручка от продаж, где Д - длительность анализируемого периода, дни.

На основании этого показателя можно оценить, за какой период в среднем погашается дебиторская задолженность.

Для анализа надежности дебиторской задолженности важной является информация о доле просроченной дебиторской задолженности в ее общем объеме. Внешний аналитик может выполнить такой анализ с привлечением данных пояснительной записки.

Расчет показателей, характеризующих дебиторскую задолженность анализируемой компании, приведен в табл. 3.8. Как следует из ее данных, состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом существенно ухудшилось. На 38 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует о значительном замедлении ее оборачиваемости. Показательной является также динамика коэффициента, характеризующего отношение дебиторской задолженности к выручке. Так, если в прошлом периоде на 1 руб. проданной продукции приходилось 12 коп. неоплаченной продукции, то в анализируемом периоде эта величина возросла до 23,6 коп. Все это свидетельствует об увеличении периода погашения дебиторской задолженности.

Таблица 3.8.

Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 1,0% и составила 3,9% общей величины дебиторской задолженности.

В целях управления ликвидностью полезно сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам ее платежа.

Проанализируем дебиторскую задолженность по данным, приведенным в табл. 3.9. Можно сделать вывод о том, что у анализируемой компании наибольший удельный вес (около 70%) имеет задолженность, которая должна быть погашена в течение ближайших 90 дней. Вместе с тем период погашения более половины обязательств по выданным авансам превышает срок полгода и более.

Таблица 3.9.

Результаты анализа дебиторской задолженности по срокам наступления платежа позволяют составить картину состояния расчетов компании и обратить внимание на задолженность с длительным сроком погашения. Кроме того, такой анализ может быть полезен для составления прогноза поступлений денежных средств.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, по строке 240 сводного бухгалтерского баланса показана за минусом взаимной задолженности участников Группы в сумме 17 757 млн. руб. и 10 993 млн. руб. на 31 декабря и 1 января 2010г. соответственно.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по строке 241 сводного бухгалтерского баланса показана за минусом взаимной задолженности участников Группы, без учета резерва по сомнительным долгам в сумме 6 796 млн. руб. и 3 900 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2010 г. и на 1 января 2010 г. соответственно. Резерв по сомнительным долгам в 2010 году не начислялся.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, квалифицированная по состоянию на 1 января 2010 г. и на 31 декабря 2010 г. как долгосрочная отсутствует.

Рост дебиторской задолженности вызван, в основном, увеличением сумм авансов, выданных поставщикам.

10. КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражены финансовые вложения по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 1 января 2010 г. в сумме 914 млн. руб. и 371 млн. руб. соответственно.

Краткосрочные финансовые вложения по типу эмитентов классифицируются следующим образом:

Показатель	Краткосрочные финансовые вложения
	на 31.12.2010 г.	на 01.01.2010 г.
Ценные бумаги других организаций
Депозитные вклады

У Группы в составе строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» финансовые вложения, обремененные залогом в 2010г. отсутствуют.

11. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

Остатки денежных средств Группы, находящихся на рублевых и валютных счетах, составляют 3 266 млн. руб. и 4 009 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 1 января 2010 г. соответственно.

12. КАПИТАЛ

Уставный капитал

Уставный капитал составляет 19 млн. руб. и состоит из обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Привилегированные акции отсутствуют.

Акционеры	Обыкновенные акции
	Количество,	Номинальная стоимость, млн.руб.
Акционеры, всего:
В том числе: владеющие более 5% акций:
юридические лица:
физические лица:

В течение 2010 года величина уставного капитала не изменилась.

Добавочный капитал

Величина добавочного капитала по строке 420 сводного бухгалтерского баланса составляет 1 619 млн. руб. и 1 706 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 1 января 2010 г. соответственно.

Резервный капитал

Поскольку резервный фонд сформирован полностью, в отчетном году отчисления в резервный фонд не производились.

Согласно Решению собрания акционеров в 2010 году по итогам работы Общества за 2009 год доход, подлежащий выплате участнику, не начислялся.(140 тыс. руб. по итогам работы за 2008 год). По состоянию на 31 декабря 2010г. задолженность перед участником в составе краткосрочных обязательств по строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» бухгалтерского баланса отсутствует.

13. КРЕДИТЫ И ЗАЙМЫ

Кредиторы		погашения	Сумма кредита  по состоянию на 31.12.2010 г.	Сумма кредита  по состоянию на 01.01.2010 г.
ОАО «Сбербанк России» ОСБ 8598
ОАО «ТрансКредитБанк»
ОАО АБ «Россия»
ЗАО «Газэнергопромбанк» (ОАО АБ «Россия»)
«БНП Париба Банк» ЗАО	Доллар США
ИНГ Банк (Евразия) ЗАО	Доллар США
ИНГ Банк (Евразия) ЗАО	Доллар США
ЗАО «Кредит Европа Банк»	Доллар США
ЗАО «Кредит Европа Банк»	Доллар США

ОАО АБ «Россия»	Доллар США
ОАО «Газпромбанк»
INTESA BANK SACE	Доллар США
ЗАО «Банк Интеза»	Доллар США
ОАО «Газпромбанк»	Доллар США
Standard Bank PLC., ЗАО «Стандарт Банк»	Доллар США
ЗАО «КОММЕРЦБАНК (ЕВРАЗИЯ)»	Доллар США
ЗАО «Юни Кредит Банк» (Международный Московский Банк)	Доллар США
ING Bank NV (200 млн. долларов США)	Доллар США
ING Bank NV (125 млн. долларов США)	Доллар США
ING Bank NV (375 млн. долларов США)	Доллар США
АБ «ОРГРЭСБАНК» (ОАО «НОРДЭА БАНК»)	Доллар США

Общая сумма займов, полученных сводного бухгалтерского баланса составляет 2 773 млн. руб. и 1 465 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 1 января 2010 г. соответственно.

Заимодавцы	Срок погашения	Сумма займов  по состоянию на 31.12.2010 г.	Сумма займов  по состоянию на 01.01.2009 г.
Lemforde Enterprises Limited


В том числе со сроком погашения до 1 года

Проценты по кредитам и займам полученным и дополнительные затраты, связанные с получением кредитов и займов, включены в состав прочих расходов Группы в 2010г. в сумме 1 681 млн. руб., в состав инвестиционных проектов в сумме 1 143 млн. руб. в 2009г. в сумме 1709 млн. руб. и 891млн. руб. соответственно.

14. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В состав долгосрочных обязательств Группы включена кредиторская задолженность по кредитам банков, срок погашения которой согласно заключенным договорам превышает 12 месяцев после отчетной даты. Она составила 16 820 млн. руб. и 11 501 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 1 января 2010 г. соответственно.

Кроме того, по строке 515 бухгалтерского баланса отражены отложенные налоговые обязательства в сумме 3029 млн. руб. и 1 186 млн. руб. по состоянию на 31 декабря 2010 г. и 1 января 2010 г. соответственно.

Группа реструктурированной в установленном порядке задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами в 2010г. не имеет.

15. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Для целей исчисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для целей бухгалтерского учета изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В связи с этим доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в составе статей «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) отчетного года, а также в составе других статей указанного отчета следующим образом:

Вычитаемые временные разницы, возникшие в 2010 году, вызваны в основном превышением сроков полезного использования отдельных объектов основных средств в налоговом учете над сроками полезного использования указанных объектов основных средств для целей бухгалтерского учета, возникновением убытков от основной деятельности, перенесенных в целях налогообложения на будущее.

Постоянные разницы, в основном, вызваны наличием расходов, не принимаемых для целей налогообложения, в частности, превышением суммы амортизации основных средств, переоцененных в бухгалтерском учете, над суммой амортизации таких основных средств в налоговом учете, а также расходов социального характера, расходов на благотворительность, расходов в части превышения установленных законодательством норм и расходов, возникающих в непроизводственной сфере.

№ строки формы № 2

Наименование статьи/показателя

За 2010 год

За 2009 год

данные текущего года

данные

прошлых лет

данные текущего года

данные

прошлых лет

итого в отчете о прибылях и убытках

67. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (для организации, не являющейся эмитентом публично размещаемых ценных бумаг ):

- применять;

- не применять.

68. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» :

- применять;

- не применять.

69. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (для организации – субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) :

- применять;

- не применять.

70. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств отражать в бухгалтерской отчетности :

- в обычном порядке;

- перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

71. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период:

- составляет сумму по определенной статье отчетности, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее ___ %;

- исходя из иных критериев существенности.

72. Существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправлять (для организации - субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) :

- в обычном порядке;

- в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета.

73. Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

Утвердить формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности. // Приложение 1.

74. Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии. // Приложение 2.

75. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя _________ «_______________________».

76. Бухгалтерский учет в __________ «_________________________» осуществляется:

- бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

- штатным бухгалтером;

- ведение бухгалтерского учета на договорных началах передается централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

- руководитель ведет бухгалтерский учет лично.

77. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с приложением 3 с применением унифицированных форм первичной документации.

78. Создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе:

председатель:

__________________________________________________________________ ;

(Ф.И.О., должность)

члены комиссии:

(Ф.И.О., должность)

___________________________________________________________________;

(Ф.И.О., должность)

___________________________________________________________________.

(Ф.И.О., должность).

79. Создать комиссию в составе трех человек:

_________

(Ф.И.О., должность)

_________________________________________________________________________________;

(Ф.И.О., должность)

_________________________________________________________________________________;

(Ф.И.О., должность)

для проведения внезапной ревизии кассы. Установить периодичность проведения ревизии ____________________________________________________.

(указать периодичность)

80. Создать постоянно действующую комиссию для приема-передачи и списания объектов основных средств и оборудования в составе:

председатель:

__________________________________________________________________ ;

(Ф.И.О., должность)

члены комиссии:

(Ф.И.О., должность)

___________________________________________________________________;

(Ф.И.О., должность)

___________________________________________________________________.