Отчет о движении денежных средств (форма 4) сдается один раз в год в составе годовой бухотчетности. В нем показаны все поступления и все платежи, а также остатки денег на начало и конец периода. Представлять отчет нужно всем организациям, кроме тех, кто вправе вести упрощенный учет.

Для чего используют ОДДС

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) входит в состав бухгалтерской отчетности. Сдавать его нужно по итогам года. Отказаться от него вправе организации, которые представляют упрощенную бухотчетность:

• субъекты малого предпринимательства;
• некоммерческие организации;
• участники проекта «Сколково».

ОДДС — это, по сути, пояснения к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса. Он раскрывает информацию о платежах и поступлениях денег и денежных эквивалентов (например, банковских депозитов до востребования или векселей со сроком погашения до трех месяцев), а также об остатках денег на начало и конец периода.

ВНИМАНИЕ. При составлении ОДДС не учитываются денежные потоки, изменяющие состав, но не общую сумму денежных средств. Это получение наличных с банковского счета, перевод с одного счета на другой и проч.

Структура и содержание отчета о движении денежных средств

Бланк отчета утвержден приказом Минфина . Правила составления установлены «Отчет о движении денежных средств».

В отчете три раздела.

В первом отражаются денежные потоки от текущих операций. Это выручка и платежи по обычной деятельности организации. По результатам таких операций, как правило, формируется прибыль (убыток) от продаж.

Во втором отражаются денежные потоки от инвестиционных операций. К ним относится покупка и продажа транспортных средств, оборудования и проч. Еще один пример — финансовые вложения, кроме покупки денежных эквивалентов и вложений, предназначенных для перепродажи в краткосрочной перспективе.

В третьем разделе показываются потоки от финансовых операций. Это вклады учредителей, поступления от выпуска акций, банковские кредиты и проч.

Правила и требования заполнения отчета о движении денежных средств

1. Поступления от продажи товаров, основных средств и прочего показывают без НДС. Платежи поставщикам и подрядчикам тоже отражают без НДС.
2. НДС и акцизы указывают отдельно, в свернутом виде, в составе денежных потоков от текущих операций. Берется весь НДС (акцизы), предъявленный покупателям, и сравнивается с суммой всего входного НДС (акцизов). Если предъявленный налог больше входного, разницу показывают по строке 4119 «Прочие поступления». Если меньше, то по строке 4129 «Прочие платежи».
3. Выданную зарплату (включая НДФЛ) и заплаченные страховые взносы отражают по строке 4122 «В связи с оплатой труда работников».
4. Налог на прибыль показывают отдельно по строке 4124 «Налог на прибыль организаций». Остальные налоги (кроме НДС, акцизов и НДФЛ) суммируют и отражают по специально введенной для этого строке — например, 4125 «Иные налоги и сборы».

Пример и порядок заполнения ОДДС

По состоянию на 31 декабря предшествующего года у ООО «Русалка» значились остатки: по счету 50 «Касса» — 10 000 руб., по счету 51 «Расчетные счета» — 50 000 руб.

Денежные потоки от текущих операций

В отчетном году на счет «Русалки» поступила выручка от продажи товаров на сумму 1 200 000 руб.(в т. ч. НДС 20% — 200 000 руб.). Компания перечислила поставщикам 840 000 руб. (в т. ч. НДС 20% — 140 000 руб.), сделала платежи в связи с заработной платой работников на сумму 250 000 руб. и перевела 98 000 руб. налогов (в т. ч. налог на прибыль —50 000 руб.).

В строках ОДДС отражено:

• 4110 «Поступления — всего» 1 060 тыс. руб.(1 000 + 60)

в том числе:

• 4111 «От продажи продукции, товаров, работ и услуг» 1 000 тыс. руб.(1 200 — 200)
• 4119 «Прочие поступления» 60 тыс. руб. (200 — 140)
• 4120 «Платежи — всего» 1 048 тыс. руб.(700 + 250 + 50 + 48)

в том числе:

• 4121 «Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы услуги» 700 тыс. руб.(840 — 140)
• 4122 «В связи с оплатой труда работников» 250 тыс. руб.
• 4124 «Налог на прибыль организаций» 50 тыс. руб.
• 4125 «Иные налоги и сборы» 48 тыс. руб.(98 — 50)
• 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» 12 тыс. руб.(1060 — 1048)

Заполнить и сдать баланс по актуальной форме в ИФНС и Росстат

Денежные потоки от инвестиционных операций

«Русалка» продала акции, выпущенные другой организацией, на сумму 500 000 руб. и выдала долгосрочный заем сторонней компании в размере 300 000 руб.

В строках ОДДС отражено:

• 4210 «Поступления — всего» 500 тыс. руб.

в том числе:

• 4212 «От продажи акций других организаций (долей участия)» 500 тыс. руб.
• 4220 «Платежи — всего» 300 тыс. руб.

в том числе:

• 4223 «В связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» 300 тыс. руб.
• 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» 200 тыс. руб.(500 — 300)

Денежные потоки от финансовых операций

«Русалка» взяла в банке кредит на сумму 400 000 руб. и вернула его часть в размере 150 000 руб.

В строках ОДДС отражено:

• 4310 «Поступления — всего» 400 тыс. руб.

в том числе:

• 4311 «Получение кредитов и займов» 400 тыс. руб.
• 4320 «Платежи — всего» 150 тыс. руб.

в том числе:

• 4323 «В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» 150 тыс. руб.
• 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» 250 тыс. руб.(400 — 150)

Итоговые показатели

• 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» 462 тыс. руб.(12+200+250)
• 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» 60 тыс. руб.(10 + 50)
• 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» 522 тыс. руб. (462 + 60)

ВАЖНО. У формы отчета о движении денежных средств меняется код ОКУД. Прежнее значение — 0710004, новое — 0710005. Изменения внесены приказом Минфина , применяются с отчетности за 2019 год.

Отчет о движении денежных средств форма-4 заполняется в части денежных потоков организации по текущим, инвестиционным и финансовым операциям. Алгоритм составления идентичен балансовому – остаток на начало периода корректируется на суммы поступлений/выбытий с получением в результате остатка на конец периода. Рассмотрим основные правила формирования отчета о движении денежных средств – актуальный бланк и пример заполнения вы найдете ниже.

Кто обязан составлять бланк отчета о движении денежных средств в 2017 году

Необходимость представления отчета о движении денежных средств (скачать бланк ворд здесь можно ниже в статье), регламентируется приказом Минфина РФ №11-н от 02.02.2011 г., которым утверждено ПБУ 23/2011. Документ формируется в 2017 г. по итогам деятельности за 2016 г. и представляется в контрольные органы (Росстат, ИФНС) в составе обязательной бухгалтерской отчетности .

Непосредственно форма-4 отчета о движении денежных средств 2017 года введена в действие приказом № 66н от 02.07.10 г. и составляется всеми коммерческими предприятиями, за исключением малых компаний, кредитных и некоммерческих учреждений. Информация отображается в национальной валюте за предыдущий и отчетный года, данные в инвалюте обязательно пересчитываются на момент платежа.

Порядок формирования отчета о движении денежных средств

Внесение данных начинается с заполнения шапки документа. Кодирование строк рекомендуется выполнять на основе Приложения к Приказу № 66н при представлении отчета внешним пользователям. Для внутренних пользователей можно коды строчек не использовать. Отрицательные показатели и суммы вычитаний записываются в круглых скобках.

Ф. 4 отчета о движении денежных средств состоит из 3 блоков:

1. По текущим операциям – здесь отображаются поступления/платежи по основной деятельности, включая выручку от реализации, оплату поставщикам, работникам по заработной плате, банкам по долговым процентам и пр.
2. По инвестиционным операциям – предназначен для внесения поступлений от продажи внеоборотных активов (земель, зданий, НМА, оборудования и других объектов), финансовых вложений в инвестиционную деятельность. Также здесь отображаются платежи по приобретению ценных бумаг, займов, долей от участия в организациях, вложениям в научные проекты/разработки, подрядные договора и пр.
3. По финансовым операциям – используется для внесения сведений по полученным кредитам/займам, вкладам участников; доходам от выпуска облигаций, ценных бумаг. Дополнительно отображаются сопутствующие платежи по расходам на выкуп акций, уплату дивидендов участникам, погашение кредитных обязательств, выкуп векселей и пр.

Как формируется отчет о движении денежных средств? За основу можно взять обороты счетов 50, 51, 52, 55, 57, 60, 66, 67, 70, 58, 76, прочие по необходимости. Предварительно следует классифицировать каждый из денежных потоков, затем внести суммы по поступлениям и платежам, в конце вычислить остатки. Если отдельные значения не удалось отнести к нужному потоку, рекомендуется включить такие данные в раздел с текущими операциями.

Отчет о движении денежных средств – образец заполнения

Чтобы грамотно составить отчет ДДС, необходимо ознакомиться с правилами внесения сведений по строчкам формы. Данные берутся из аналитических счетов. Основные виды поступлений и платежей приведены ниже:

• 4110 – вносятся итоговые сведения по текущим поступлениям.
• 4111-4119 – расшифровываются данные по продаже товаров/услуг, доходам от аренды, комиссионной деятельности, реализации финансовых вложений и др.
• 4120 – вносятся итоговые сведения по текущим платежам.
• 4121-4129 – расшифровываются данные по закупке ТМЦ, выплате зарплаты, кредитным процентам, перечислению в бюджет налога с прибыли и др.
• 4100 – рассчитывается сальдо текущих потоков.
• 4210 – вносятся итоговые сведения по инвестиционным поступлениям.
• 4211-4219 – расшифровываются данные по продаже объектов внеоборотных активов, акций/долей других компаний, возвращенным займам, процентам по долговым фин. вложениям, депозитам и пр.
• 4220 – вносятся итоговые сведения по инвестиционным платежам.
• 4221-4229 – расшифровываются данные по платежам за обновление оборудования, научные разработки, приобретение акций/долей, переуступку требований, долговые бумаги, займы, проценты по кредитным обязательствам и пр.
• 4200 – рассчитывается сальдо инвестиционных потоков.
• 4310 – вносятся итоговые сведения по финансовым поступлениям.
• 4311-4319 – расшифровываются данные по получению кредитов/займов, выпуску акций/облигаций, увеличению вкладов.
• 4320 – вносятся итоговые сведения по финансовым платежам.
• 4321-4329 – расшифровываются данные по платежам за выпуск акций, выкуп долей, выдачу дивидендов, возврат кредитных обязательств, погашение векселей и пр.
• 4300 – рассчитывается сальдо финансовых потоков.
• 4400 – определяется путем суммирования показателей по стр. 4100, 4200, 4300.
• 4450 – отображаются начальные остатки.
• 4500 – отображаются конечные остатки.
• 4490 – рассчитывается итоговое значение по курсовым разницам при пересчете обязательств в российскую валюту.

"Налоговый вестник", 2013, N 5

С 2011 г. организации при составлении отчета о движении денежных средств, входящего в состав бухгалтерской отчетности, обязаны руководствоваться правилами, установленными ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н. Однако до сих пор заполнение этого отчета вызывает массу вопросов. Попробуем разобрать наиболее часто встречающиеся сложные моменты на условных числовых примерах.

Напомним: Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации) и остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Пример 1

• п. 5: отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
• п. 9: денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж;
• пп. "б" п. 16: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее.

Исходные данные:

На расчетный счет и в кассу от покупателей поступила выручка от реализации товаров и аванс, а также беспроцентные векселя Сбербанка по номиналу (денежные эквиваленты):

Дт 51 Кт 62.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 54 руб.;

Дт 51 Кт 62.2 в сумме 220 руб., в т.ч. НДС 10% в сумме 20 руб.;

Дт 50 Кт 62.1 в сумме 80 руб., без НДС;

Дт 58.2 Кт 62.1 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 18 руб.

Итого - 772 руб. (в т.ч. НДС - 92 руб.), поступления без НДС - 680 руб.

С расчетного счета и из кассы поставщикам оплачены товары, работы, услуги, в т.ч. аванс, а также в счет оплаты товаров поставщикам переданы беспроцентные векселя Сбербанка по номиналу (денежные эквиваленты):

Дт 60.1 Кт 51 в сумме 236 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 36 руб.;

Дт 60.2 Кт 51 в сумме 165 руб., в т.ч. НДС 10% в сумме 15 руб.;

Дт 60.1 Кт 50 в сумме 60 руб., без НДС;

Дт 60.1 Кт 58.2 в сумме 59 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 9 руб.

Итого - 520 руб., в т.ч. НДС - 60 руб., платежи без НДС - 460 руб.

По налоговым декларациям уплачено в бюджет НДС года в общей сумме 108 руб.

Сальдо денежных потоков = 144 руб. (772 - 520 - 108).

В отчете о ДДС будет указано:

Стр. 4110 = 680 руб.

Стр. 4111 = 680 руб.

Стр. 4120 = -536 руб. (-460 - 76).

Стр. 4121 = -460 руб.

Стр. 4129 = -76 руб. (92 - 60 - 108).

Стр. 4100 = 144 руб. (680 - 536).

Пример 2 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• пп. "е" п. 9: примером денежных потоков от текущих операций является уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам";
• п. 13: платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например , уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Исходные данные:

Предприятие получило два кредита.

Получен первый кредит на пополнение оборотных средств:

Дт 51 Кт 66.1 в сумме 100 руб.

Возвращена часть первого кредита:

Дт 66.1 Кт 51 в сумме 60 руб.

Начислены и уплачены проценты за пользование первым кредитом:

Дт 91.2 Кт 66.2 в сумме 20 руб.;

Дт 66.2 Кт 51 в сумме 20 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по первому кредиту = 20 руб. (100 - 60 - 20).

В отчете о ДДС по первому кредиту:

Стр. 4120 = -20 руб.

Стр. 4123 = -20 руб.

Стр. 4100 = -20 руб.

Стр. 4310 = 100 руб.

Стр. 4311 = 100 руб.

Стр. 4320 = -60 руб.

Стр. 4323 = -60 руб.

Стр. 4300 = 40 руб. (100 - 60).

Получен второй кредит на приобретение основных средств (на строительство):

Дт 51 Кт 66.1 в сумме 300 руб.

Возвращена часть кредита N 2:

Дт 66.1 Кт 51 в сумме 150 руб.

Начислены и уплачены проценты за пользование вторым кредитом:

Дт 08.3 Кт 66.2 в сумме 50 руб.;

Дт 66.2 Кт 51 в сумме 50 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по второму кредиту = 100 руб. (300 - 150 - 50).

В отчете о ДДС по второму кредиту:

Стр. 4220 = -50 руб.

Стр. 4224 = -50 руб.

Стр. 4200 = -50 руб.

Стр. 4310 = 300 руб.

Стр. 4311 = 300 руб.

Стр. 4320 = -150 руб.

Стр. 4323 = -150 руб.

Стр. 4300 = 150 руб. (300 - 150).

В отчете о ДДС по двум кредитам:

Стр. 4120 = -20 руб.

Стр. 4123 = -20 руб.

Стр. 4100 = -20 руб.

Стр. 4220 = -50 руб.

Стр. 4224 = -50 руб.

Стр. 4200 = -50 руб.

Стр. 4310 = 400 руб. (100 + 300).

Стр. 4311 = 400 руб. (100 + 300).

Стр. 4320 = -210 руб. (-60 - 150).

Стр. 4323 = -210 руб. (-60 - 150).

Стр. 4300 = 190 руб. (400 - 210).

Сальдо денежных потоков по счету 51 по двум кредитам = 120 руб. (100 - 60 - 20 + 300 - 150 - 50), соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 120 руб. (-20 - 50 + 190).

Пример 3 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• п. 16: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

в) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Ситуация 1. Организация как комиссионер получила деньги от покупателей в оплату реализованных комиссионных товаров:

Дт 51 Кт 76 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.

Из полученных денег по условиям комиссионного договора комиссионер удержал свое комиссионное вознаграждение:

Дт 76 Кт 62.1 в сумме 59 руб., в т.ч. НДС - 9 руб.;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 59 руб.;

Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 9 руб.

Остаток денежных средств, полученных от покупателей, за минусом удержанного вознаграждения перечислен комиссионером комитенту:

Дт 76 Кт 51 в сумме 295 руб. (354 - 59), в т.ч. НДС - 45 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 = 59 руб. (354 - 295).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 50 руб.

Стр. 4112 = 50 руб. (59 - 9).

Стр. 4120 = 9 руб.

Стр. 4129 = 9 руб.

Стр. 4100 = 59 руб.

Сумма 295 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от покупателей и уплаченная комитенту, свернулась в ноль.

Ситуация 2. Организация как экспедитор получила деньги от клиента для осуществления перевозки:

Дт 51 Кт 76 в сумме 590 руб., в т.ч. НДС - 90 руб.

Экспедитор оплатил услуги перевозчика, которые должны быть компенсированы клиентом по условиям договора транспортной экспедиции:

Дт 76 Кт 51 в сумме 472 руб., в т.ч. НДС - 72 руб.

Остаток денежных средств, полученных от клиента, экспедитор оставил у себя как свое вознаграждение:

Дт 76 Кт 62.1 в сумме 118 руб. (590 - 472), в т.ч. НДС - 18 руб.;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 118 руб.;

Сальдо денежных потоков по счету 51 = 118 руб. (590 - 472).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 100 руб.

Стр. 4112 = 100 руб. (118 - 18).

Стр. 4120 = 18 руб.

Стр. 4129 = 18 руб.

Стр. 4100 = 118 руб.

Сумма 472 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от клиента и уплаченная перевозчику, свернулась в ноль.

Ситуация 3. Организация как арендодатель перечислила энергоснабжающей компании денежные средства в оплату потребленной электроэнергии, в том числе за переданные в аренду помещения:

Дт 60.1 Кт 51 в сумме 590 руб., в т.ч. НДС - 90 руб.

Часть оплаченной электроэнергии, приходящейся на собственные помещения, организация учитывает в своих расходах:

Дт 44 Кт 60.1 в сумме 200 руб.;

Дт 19 Кт 60 в сумме 36 руб.

Итого собственных расходов на сумму 236 руб.

А остальную часть электроэнергии по условиям договора аренды организация как арендодатель перепредъявляет к компенсации арендатору:

Дт 76 Кт 60.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.

Арендатор оплачивает как сумму текущей арендной платы, так и компенсирует расходы арендодателя по оплате электроэнергии:

Дт 51 Кт 62.1 в сумме 472 руб., в т.ч. НДС - 72 руб.;

Дт 62.1 Кт 76 в сумме в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб. - компенсация электроэнергии;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС - 18 руб. - арендная плата;

Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 18 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 = -118 руб. (-590 + 472).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 100 руб.

Стр. 4112 = 100 руб. (118 - 18) - арендная плата без НДС.

Стр. 4120 = -218 руб.

Стр. 4121 = -200 руб. (собственная электроэнергия).

Стр. 4129 = -18 руб. (18 - 36) - НДС по арендной плате и по собственной электроэнергии.

Стр. 4100 = -118 руб.

Сумма 354 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от арендатора компенсация и уплаченная энергоснабжающей компании электроэнергия за переданные в аренду помещения, свернулась в ноль.

Ситуация 4. Организация как поставщик собственной продукции по условиям договора поставки обязалась осуществить перевозку продукции до склада покупателя с последующим возмещением покупателям расходов поставщика на перевозку. В связи с этим поставщик оплатил ж/д перевозку продукции:

Дт 60.1 Кт 51 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС - 18 руб.

И отразил задолженность покупателя по возмещению расходов на ж/д перевозку (с выделением суммы НДС в соответствии с принятой учетной политикой):

Дт 76 Кт 60.1 в сумме 100 руб. (без НДС);

Дт 19 Кт 60.1 в сумме 18 руб. (НДС);

Дт 68.2 Кт 19 в сумме 18 руб. (применил вычет по НДС).

Покупатель сверх цены за продукцию оплатил (компенсировал, возместил) поставщику его расходы на ж/д перевозку:

Дт 51 Кт 62.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 236 руб., в т.ч. НДС - 36 руб. - выручка от реализации продукции;

Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 36 руб. - НДС от реализации продукции;

Дт 62.1 Кт 76 в сумме 100 руб. - возмещение расходов по ж/д перевозке;

Дт 62.1 Кт 68.2 в сумме 18 руб. - исчислен НДС с возмещения расходов по ж/д перевозке (в соответствии с принятой учетной политикой поставщика).

Сальдо денежных потоков по счету 51 = 236 руб. (-118 + 354).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 200 руб.

Стр. 4111 = 200 руб. (236 - 36) - выручка от реализации продукции без НДС.

Стр. 4120 = 36 руб.

Стр. 4129 = 36 руб. (НДС по выручке).

Стр. 4100 = 236 руб.

Сумма 118 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от покупателя в возмещение ж/д перевозки и уплаченная поставщиком за ж/д перевозку, свернулась в ноль.

В отчете о ДДС по четырем ситуациям:

Стр. 4110 = 450 руб. (50 + 100 + 100 + 200).

Стр. 4111 = 200 руб. (236 - 36).

Стр. 4112 = 250 руб. (59 - 9 + 118 - 1 8 + 118 - 18).

Стр. 4120 = -155 руб. (9 + 18 - 218 + 36).

Стр. 4121 = -200 руб.

Стр. 4129 = 45 руб. (9 + 18 + 18 - 36 + 36).

Стр. 4100 = 295 руб. (450 - 155).

Суммы: 295 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от покупателей и уплаченная комитенту, 472 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от клиента и уплаченная перевозчику, 354 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от арендатора компенсация и уплаченная энергоснабжающей компании за переданные в аренду помещения, 118 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от покупателя в возмещение ж/д перевозки и уплаченная поставщиком за ж/д перевозку, сворачиваются в ноль и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по четырем ситуациям = 295 руб. (354 - 295 + + 590 - 472 - 590 + 472 - 118 + 354), соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 295 руб.

Пример 4 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• пп "з" п. 9: примерами денежных потоков от текущих операций являются денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев);
• п. 10:

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

• пп. "в" п. 17: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков является осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Исходные данные:

Получен беспроцентный заем от учредителя сроком на один год:

Дт 51 Кт 66 в сумме 500 руб.

За счет этих денег приобретены беспроцентные векселя ОАО "Альфа" (три штуки номиналом 80 руб., 20 руб. и 100 руб.):

Дт 58.2 Кт 51 в сумме 200 руб.

В этом же месяце первый вексель передан поставщику в оплату приобретенных товаров: Дт 60.1 Кт 58.2 в сумме 80 руб., в т.ч. НДС - 12 руб. (таким образом, первый вексель приобрел статус краткосрочного финансового вложения за счет заемных средств - п. 17 ПБУ 23/2011).

Через 2 месяца второй вексель был предъявлен в ОАО "Альфа" и погашен по номиналу:

Дт 51 Кт 58.2 в сумме 20 руб. (таким образом, второй вексель получил статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи без экономического эффекта, - п. 17 ПБУ 23/2011).

Через 2,5 месяца третий вексель по номиналу передан в оплату 1000 акций ОАО "Бета":

Дт 58.1 Кт 58.2 в сумме 100 руб. (таким образом, третий вексель получил статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи без экономического эффекта, - п. 17 ПБУ 23/2011).

Еще через месяц все акции ОАО "Бета" были проданы с прибылью:

Дт 51 Кт 76 в сумме 115 руб.;

Дт 76 Кт 58.1 в сумме 100 руб.;

Дт 76 Кт 91.1 в сумме 15 руб. (прибыль) (таким образом, акции получили статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи с экономическим эффектом, - п. п. 9 и 17 ПБУ 23/2011).

Сальдо денежных потоков по счету 51 по всем операциям = 435 руб. (500 - 200 + 20 + 115).

В отчете о ДДС по полученному займу:

Стр. 4310 = 500 руб.

Стр. 4311 = 500 руб.

В отчете о ДДС по первому векселю:

Стр. 4120 = -80 руб.

Стр. 4129 = -12 руб. - оплаченный поставщику НДС.

Покупка у ОАО "Альфа" и передача поставщику векселя по номиналу в сумме 80 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 60.1 Кт 58.2 - как будто с поставщиком рассчитались не векселем, а деньгами, уплаченными за этот вексель).

В отчете о ДДС по второму векселю:

покупка у ОАО "Альфа" и погашение векселя по номиналу в сумме 20 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 51 Кт 58.2 - как будто бы этих операций не было).

В отчете о ДДС по третьему векселю и акциям:

Стр. 4110 = 15 руб.

Покупка у ОАО "Альфа" и обмен на акции векселя по номиналу в сумме 100 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 58.1 Кт 58.2 - как будто с ОАО "Бета" рассчитались не векселем, а деньгами, уплаченными за этот вексель). Кроме того, приобретение и быстрая продажа акций в сумме 100 руб. также свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.1 Кт 58.2 (51) и Дт 51 Кт 76), при этом в отчет о ДДС попадает только выгода от продажи акций 15 руб. (115 руб. - 100 руб. = Дт 76 Кт 91.1).

Обратите внимание! Если на конец года какие-то из приведенных в примере векселей или акции будут числиться на остатках счета 58 (т.е. не будут никуда переданы), то расходы на их приобретение (Дт 58.2 Кт 51) нужно указать в отчете о ДДС в стр. 4223 (в части векселей) или в стр. 4222 (в части акций).

В отчете о ДДС по займу, всем векселям и акциям:

Стр. 4110 = 15 руб.

Стр. 4113 = 15 руб. (115 - 100) - выгода от продажи акций.

Стр. 4120 = -80 руб.

Стр. 4121 = -68 руб. (80 - 12) - оплата поставщику без НДС.

Стр. 4129 = -12 руб. (оплаченный поставщику НДС).

Стр. 4100 = -65 руб. (15 - 80).

Стр. 4310 = 500 руб.

Стр. 4311 = 500 руб.

Стр. 4300 = 500 руб.

Покупка у ОАО "Альфа" векселей на общую сумму 200 руб., передача поставщику первого векселя по номиналу в сумме 80 руб., погашение второго векселя по номиналу в сумме 20 руб. и обмен на акции третьего векселя по номиналу в сумме 100 руб., а также приобретение и быстрая продажа акций в сумме 100 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по займу, всем векселям и акциям = 435 руб. (500 - 200 + 20 + 115) соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 435 руб. (-65 + 500). Остатков по счету 58.2 и счету 58.1 нет (сальдо равно нулю).

Пример 5 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• пп. "г" п. 6: денежными потоками организации не является обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
• п. 18: показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. Если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. Если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли;
• п. 19: разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Ситуация 1. Для оплаты иностранному поставщику приобретена валюта по коммерческому курсу "Альфа-банка":

Дт 76 Кт 51 в сумме 410 руб. (10 евро x 41 руб/евро) - коммерческий курс.

Дт 52 Кт 76 в сумме 400 руб. (10 евро x 40 руб/евро) - официальный курс Банка России.

Дт 91.2 Кт 76 в сумме 10 руб. (410 - 400) - курсовая разница из-за отличий коммерческого и официального курса - потери от валютно-обменных операций.

Через неделю произведена оплата иностранному поставщику:

Дт 60.1 Кт 52 в сумме 380 руб. (10 евро x 38 руб/евро) - официальный курс Банка России;

Дт 91.2 Кт 52 в сумме 20 руб. (400 - 380) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро - это не потери от валютно-обменных операций.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = -410 руб. (-410 + 400 - 380 - 20).

В отчете о ДДС:

Стр. 4120 = -390 руб. (-380 - 10).

Стр. 4121 = -380 руб. (оплата поставщику по официальному курсу Банка России на дату платежа).

Стр. 4129 = -10 руб. (410 - 400) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курсов при приобретении валюты.

Стр. 4100 = -390 руб.

Стр. 4490 = -20 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).

Стр. 4500 = -410 руб. = -410 (на расчетном счете) + 0 (на валютном счете).

Валютно-обменная операция по покупке 10 евро по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 400 руб. (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачивается до нуля и в отчете о ДДС не показывается.

Ситуация 2. Для оплаты иностранному поставщику приобретена валюта по коммерческому курсу "Альфа-банка":

Дт 76 Кт 51 в сумме 450 руб. (10 евро x 45 руб/евро) - коммерческий курс;

Дт 52 Кт 76 в сумме 420 руб. (10 евро x 42 руб/евро) - официальный курс Банка России;

Дт 91.2 Кт 76 в сумме 30 руб. (450 - 420) - курсовая разница из-за отличий коммерческого и официального курса - потери от валютно-обменных операций.

В этот же день произведена оплата иностранному поставщику:

Дт 60.1 Кт 52 в сумме 420 руб. (10 евро x 42 руб/евро) - официальный курс Банка России.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = -450 руб. (-450 + 420 - 420).

В отчете о ДДС:

Стр. 4120 = -450 руб.

Стр. 4121 = -450 руб. (оплата поставщику по сумме рублей, истраченных для приобретения валюты, т.е., по сути, по коммерческому курсу на день приобретения валюты и платежа поставщику).

Стр. 4100 = -450 руб.

Стр. 4490 = 0 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).

Стр. 4500 = -450 руб. = -450 (на расчетном счете) + 0 (на валютном счете).

Валютно-обменная операция по покупке 10 евро по офиц. курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 420 руб. (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачивается до нуля и в отчете о ДДС не показывается, а потери от валютно-обменных операций в сумме 30 руб. (Дт 91.2 Кт 76) в отчете о ДДС включаются в расходы по оплате товаров поставщику (Дт 60.1 Кт 52 в сумме 420 руб. плюс Дт 91.2 Кт 76 в сумме 30 руб. - как будто бы поставщику товары были оплачены в рублях с расчетного счета и никакой валютно-обменной операции с убытком не было).

В отчете о ДДС по двум ситуациям:

Стр. 4120 = -840 руб. (-830 - 10).

Стр. 4121 = -830 руб. (-380 - 450) - оплата поставщику.

Стр. 4129 = -10 руб. (410 - 400) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курса при приобретении валюты.

Стр. 4100 = -840 руб.

Стр. 4490 = -20 руб. (-20 + 0) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро.

Стр. 4500 = -860 руб. (-410 + 0 - 450 + 0) - на расчетном и валютном счетах.

Валютно-обменные операции по покупке 20 евро (дважды по 10 евро) по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 820 руб. = 420 + 400 (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачиваются до нуля и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 по двум ситуациям = -860 руб. (-410 + 400 - 380 - 20 - 450 + 420 - 420), что соответствует сальдо денежных потоков и величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю по отчету о ДДС = -860 руб. (-840 - 20).

Пример 6 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

• пп. "в" п. 6: денежными потоками организации не являются валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции).

Исходные данные:

От иностранного покупателя поступила валютная выручка: Дт 52 Кт 62.1 в сумме 800 руб. (20 евро x 40 руб.) - официальный курс Банка России на день поступления.

Через неделю было продано банку 15 евро по коммерческому курсу банка 39 руб/евро:

Дт 76 Кт 52 в сумме 600 руб. (15 евро x 40 руб.) - официальный курс Банка России на день продажи.

Дт 51 Кт 76 в сумме 585 руб. (15 евро x 39 руб.) - коммерческий курс на день продажи.

Дт 91.2 Кт 76 в сумме 15 руб. (600 - 585) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курсов при приобретении валюты.

Оставшиеся 5 евро числились до конца года на валютном счете и были переоценены по официальному курсу Банка России на конец года (42 руб/евро):

Дт 52 Кт 91.1 в сумме 10 руб. = 5 евро x (42 руб/евро - 40 руб/евро) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро.

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 800 руб.

Стр. 4111 = 800 руб. (поступление от покупателя).

Стр. 4120 = -15 руб.

Стр. 4129 = -15 руб. (600 - 585) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курса при приобретении валюты.

Стр. 4100 = 785 руб.

Стр. 4490 = 10 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).

Стр. 4500 = 795 руб. = на валютном счете 210 руб. (5 евро x 42 руб/евро) + на расчетном счете 585 руб.

Валютно-обменные операции по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 585 руб. (Дт 76 Кт 52 и Дт 51 Кт 76) сворачиваются до нуля и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = 795 руб. (800 - 600 + 585 + 10), что соответствует сальдо денежных потоков и величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю по отчету о ДДС = 795 руб. (785 + 10).

Эксперт по бухгалтерскому учету

В 2017 году нужно озаботиться заполнением отчета о движении денежных средств за 2016 год. Кто должен сдавать отчет? Каково назначение отчета? Как заполнение отчета соотносится с ПБУ и какие строки характеризуют состояние компании? Как выделять в отчете НДС и НДФЛ? Давайте разбираться и формировать образец заполнения.

Предназначение и бланк отчета

В отчете о движении денежных средств характеризуют все поступления и платежи организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода - 2016 года. Это и есть назначение отчета, который заполняется в 2017 году (). В отчете за 2016 год нужно показать все поступления и платежи, а также указать остатки денежных средств на начало и конец 2016 года. Форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 02.07. 2010 № 66н. Ее нужно заполнить по итогам 2016 год года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год.

Кто должен сдавать

Составлять отчет о движении денежных средств за 2016 год и сдавать его в ИФНС обязаны все организации, ведущие бухгалтерский учет. При этом не сдавать отчет вправе организации, которые вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности. Например, малые предприятия (ч. 4-5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 № 66н).

Что включать в отчет

В отчете о движении денежных средств нужно обобщить сведения о трех видах деятельности компании в 2016 году: текущей, инвестиционной и финансовой. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:

• «Денежные потоки от текущих операций»;
• «Денежные потоки от инвестиционных операций»;
• «Денежные потоки от финансовых операций».

По каждой группе выделите, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период (п.п. 12 и 13 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств на начало и конец 2016 года определите в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели 2016 года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за 2015 год.

Инструкция по заполнению

Порядок формирования отчета о движении денежных средств за 2016 год обозначен в ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02. 2011 № 11н. Заполнять отчет в соответствии с этими правилами нужно обязательно, если в составе бухгалтерской отчетности за 2016 год вы сдаете отчет о движении денежных средств (ООДС) в ИФНС.

Заметим, что отчет о движении денежных средств за 2016 год может потребоваться не только для сдачи в инспекцию. В 2017 году Его также заполняют, например, для банков, учредителей или органов Росстата. В таких ситуациях в обязательном порядке следовать правилам ПБУ 23/2011 не обязательно. Просто придерживайтесь общих требований к формированию бухгалтерской отчетности, которые прописаны в ПБУ 4/99. И этого будет достаточно.

В ОДДС не надо отражать движение денег внутри компании - например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).

Начинающим бухгалтерам может быть непросто заполнить отчет о движении денежных средств с первого раза. Более того, не просто найти нормальную шпаргалку, которая бы расшифровывала алгоритм заполнения ООДС за 2016 год «для чайников». Поэтому полагаем обратиться к рекомендациям опытных бухгалтеров. Вот, напрмер, две их них: Чтобы было проще заполнять ОДДС, на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» логично организовать аналитический учет по видам движения денежных средств. В этих целях заведите отдельные субконто по всем видам поступлений и платежей, которые упоминаются в отчете о движении денежных средств за 2016 год и встречаются в деятельности организации. Так, допустим, для заполнения строки 4122 «платежи в связи с оплатой труда работников» можно завести субконто с таким же названием. НДС, полученный от покупателей, уплаченный поставщикам и перечисленный в бюджет, нужно показать в отчете о движении денежных средств за 2016 год свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011). Поэтому хорошо бы, чтобы в вашей облачной бухгалтерской программе или сервисе эти суммы НДС учитывались отдельно. Если в программе не будет такого учета, то при заполнении ОДДС вам придется вручную «вычленять» НДС из общих сумм поступлений и платежей.

Суммы НДС могут отражаться в отчете о движении денежных средств по строкам:

• 4119 «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше той, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета;
• 4129 «Прочие платежи», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает ту, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета.

Определяя показатели данных строк, учитывайте также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями (подп. «б» п. 16, п. 12 ПБУ 23/2011).

Свернутые данные: как показывать в ООДС

Отдельные денежные потоки нужно показывать в отчете за 2016 год свернуто. Например, если они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних связаны с выплатами другим. Так, в частности, в свернутом виде нужно показывать (п. 16 ПБУ 23/2011):

• поступления от комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
• косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет РФ или возмещение из него;

Далее рассмотрим некоторые вопросы, с которыми могут столкнуться начинающие бухгалтеры при составлении ООДС за 2016 год и приведем образец заполнения отчета, сдаваемого в 2017 году.

Депозиты в отчете

Порядок отражения депозитов в Отчете о движении денежных средствза 2016 год зависит от того, является вклад денежным эквивалентом или нет.

Разновидностью денежных эквивалентов могут быть открытые в банках депозиты до востребования и вклады на срок до трех месяцев. Однако в Отчете о движении денежных средств за 2016 года показывать не нужно (п. 6 ПБУ 23/2011):

• перечисление денежных средств с расчетного счета компании на депозитный счет;
• поступление денег с депозитного счета на расчетный фирмы (кроме процентов).

Если же депозит не определяется в денежном эквиваленте, то движение по депозитному счету покажите:

• или в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строкам 4113 «от перепродажи финансовых вложений» и 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги»;
• или в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» по строкам 4213 «от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».

Проценты по депозитам

Если депозит является денежным эквивалентом, то проценты отразите в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг».

Проценты по депозиту, который не является денежным эквивалентом, отразите в Отчете о движении денежных средств за 2016 год:

• либо в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг». Если проценты поступали в одном отчетном периоде, денежные потоки покажите свернуто;
• либо в разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» по строке 4214 «дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях».

Строка 4490: изменение курса валюты

Если организация ведет денежные расчеты в валюте, то суммы платежей или поступлений нужно перевести в рубли. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации довольно много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период) - пункт 6 ПБУ 3/2006.

Разницу, которая получилась в результате пересчета денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, отразите в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков. Покажите это как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю по строке 4490 Отчета о движении денежных средств за 2016 год.

Что делать с НДФЛ

НДФЛ, удержанный из заработной платы работников, в отчете о движении денежных средств за 2016 года отражайте вместе с суммой заработной платы, из которой он был удержан (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01). В каком разделе отразить эти суммы? Это будет зависеть от того, связана ли оплата труда работников организации с обычной деятельностью, приносящей выручку - текущей деятельностью (абз. 1 п. 9 ПБУ 23/2011), или, например, с приобретением или модернизаций основных средств — инвестиционная деятельность (абз. 1 п. 10 ПБУ 23/2011).

Если речь идет о текущей деятельности, то НДФЛ показывайте в «Платежах» по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников» раздела «Денежные потоки от текущих операций» (пп.г п. 9 ПБУ 23/2011).

Когда оплата труда работников относится к инвестиционной деятельности организации, то сумма НДФЛ найдет свое отражение в «Платежах» по строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (пп.а п. 10 ПБУ 23/2011).

В случае, если НДФЛ удержан из дохода, выплачиваемого собственникам организации, то налог необходимо отразить в «Платежах» по строке 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)», т. е. в составе денежных потоков от финансовых операций (пп.в п. 11 ПБУ 23/2011).

Алименты

Перечисление удержанных сумм алиментов не является выплатой заработной платы, поэтому эти суммы показываются в составе прочих выплат по строке 034 отчета о движении денежных средств

Страховые взносы: в какой группе отнести

Суммы страховых взносов в фонды отражаются в отчете о движении денежных средств за 2016 год в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников».

Заметим, что в указанном разделе платежи по оплате труда работников отражаются в размере, включающем подлежащие удержанию из оплаты труда работников суммы, например, НДФЛ, платежи по исполнительным листам ().

Если был возврат

В какой строке отчета о движении денежных средств отражать сумму полученных возвратов денежных средств от покупателей? Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (п.16 ПБУ 23/2011). Поэтому, по нашему мнению, возврат необходимо отразить свернуто, т.е. поступление от покупателей за минусом суммы возврата.

Пример отчета

Конечно, при построчном заполнении отчета о финансовых результатах за 2016 год возможны разного рода сложности и новые вопросы. Приведем образец заполненного отчета о финансовых результатах за 2016 год, который будет сдаваться в 2017 году. Предположим, что с 1 января по 31 декабря 2016 года по счету 51 проходили такие операции:

Операция	Корреспондирующий счет	Сумма, руб.
Поступили деньги от покупателей за товары (в том числе НДС 18%)	К 62.1	236000
Перечислены деньги поставщикам за товары (в том числе НДС 18%)	Д 60.1	118000
Поступили деньги от продажи ОС (в том числе НДС 18%)	К 62.1	59000
Перечислена зарплата	Д 70	50000
Перечислен НДФЛ	Д 68.1	8000
Перечислены взносы	Д 69	15000
Перечислен НДС	Д 68.2	10000
Перечислен налог на прибыль	Д 68.4	7000
Поступил кредит	К 66	1000000
Перечислены проценты по займу	Д 66	50000
Возвращен кредит	Д 66	1000000
Поступили деньги от продажи собственного векселя	К 66	250000
Перечислены деньги на покупку НМА (без НДС)	Д 60.1	100000
Заемщик возвратил заем	К 58-3	150000

Тогда пример заполненного расчета будет выглядеть так:

Также вы можете ознакомиться с другим образцом заполнения отчета о движении денежных средств за 2016 года:

Взаимосвязь баланса и отчета

Некоторые показатели отчета о движении денежных средств за 2016 год должны быть увязаны, то есть должны совпадать с показателями Бухгалтерского баланса за 2016 года. Взаимоувязку поясним в таблице, чтобы вы могли проверить разделы своего ООДС. Налоговыми инспекциями для проверки и сопоставления отчета используются специальные программы.

Бухгалтерский баланс		Отчет о движении денежных средств
II. Оборотные активы
строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»	графа «На конец отчетного периода»	строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За отчетный период»
	графа «На 31 декабря предыдущего года»	строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода», графа «За отчетный период» равняется строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа «За предыдущий год»

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о том, сколько их поступило на расчетный счет субъекта предпринимательства, куда они были использованы, и какое их количество в эквиваленте национальной валюты было зафиксировано на начало и конец временного периода, интерпретируемого как отчетного. В документе отображается информация о состоянии финансов предприятия, сформированных статьями, в которых интерпретирована текущая и инвестиционная деятельность.

Составление отчетности

Общая информация

Отчетная документация с отображенным направлением движения финансовых потоков, заполняется в табличной форме, содержащей несколько разделов, в каждом из которых субъектом предпринимательства вносится информация о поступлении денег и о произведенных выплатах.

Документ является одним из основных бухгалтерских материалов, раскрывающим направление и сущность всего потока, с помощью которой можно наглядно получить представление о том, какие источники поступлений средств были актуальны в отчетном периоде, и куда были перенаправлены и расходованы. Сведения из отчета могут быть использованы собственниками компании, ее кредиторами и инвесторами для оценки финансовой стабильности организации, уровня ее платежеспособности, а также перспектив развития и продвижения.

Денежные потоки субъекта предпринимательства

Полученная информация из документа может быть использована собственниками субъекта предпринимательства для оценки рациональности распределения средств компании и для корректировки политики распределения и использования прибыли. Обязательным условием выдачи займа кредитной организацией, является предоставление потенциальным заемщиком отчетности. По ее данным, займодатель может оценить финансовый статус просителя возмездной денежной помощи, и, в зависимости от его интерпретации, определить оптимальные условия сотрудничества, которые бы были максимально защищены от рисков.

Характеристика денежных потоков от инвестиционной деятельности

Инвесторы, изучив отчетный документ, получают возможность точного определения направления расходования предприятием денег. На основании предоставленных данных, они могут спрогнозировать ожидаемую отдачу от инвестиции в проект.

Законодательное регулирование

Субъекты хозяйствования должны разработать и утвердить внутренней распорядительной документацией собственную форму отчетности. При этом они могут руководствоваться законодательным предложением, отраженным в Приказе МФ, в котором регламентированы формы бухгалтерской отчетности. В качестве определяющих показателей предпринимательской деятельности могут быть приняты не предложенное в регламенте общее движение денежных потоков, а финансовые поступления, разделенные по категориям.

В нормативно-правовом акте, определяющем порядок составления и предоставления отчетности с отображенными в ней бухгалтерскими данными, в документацию о движении финансов должны быть внесены сведения, учтенные на кассовых, расчетных и валютных счетах. Отдельно учитываются потоки, формирующиеся за счет депозитов и переводов.

Способы составления отчетности

Отчет о движении денежных средств может быть составлен по прямому и косвенному способу. В законе отсутствует прямое указание, в каких ситуациях пользоваться тем или иным вариантом, поэтому работодатель вправе самостоятельно его выбрать.

Характеристика денежных потоков от финансовых операций

При прямом методе указываются только те направления движения, которые были актуальны для отчетного периода. При косвенном методе, все цифры определяются расчетным способом посредством корректировки показателя прибыли по отношению к параметрам изменения статей, относящихся к неденежной категории.