Формирование расходов по обычным видам деятельности. Состав и группировка расходов по обычным видам деятельности. Раздел «Прочие доходы и расходы»

Кафедра финансов и бухгалтерского учета

Контрольная работа №2

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Вариант №8

Выполнила Пуляева Кристина Александровна

Фамилия, имя, отчество студента

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Группа 080109, 3курс

Преподаватель Близнюк Татьяна Сергеевна

Фамилия, имя отчество

Магнитогорск

2012 г
Содержание

1. Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности на счетах бухгалтерского учета 20 «Основное производство» - 39……………………………………...2

2. Доходные вложение в материальные ценности. 21

3. Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции. 23 4.Пример заполнения формы Т-13. 27

5. Список использованных источников. 30

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности на счетах бухгалтерского учета 20 - 39

Расходами по обычным видам деятельности согласно пункту 5 ПБУ 10/99 являются:

Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;

Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;

Расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

Расходы, осуществление которых связано с предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, если данный вид деятельности является предметом деятельности организации;

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности является предметом деятельности организации;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций;

Расходы в виде амортизационных отчислений, то есть расходы по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, являющихся амортизируемыми.

Следует обратить внимание, что если предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации, то расходы, связанные с осуществлением данных видов деятельности, будут отнесены к операционным расходам.

Виды деятельности, которые может осуществлять организация, указываются в ее уставе. Обратимся к пункту 2 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации. В нем сказано следующее:

«В учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. В учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это не является обязательным».

Дело в том, что по учредительным документам не всегда можно определить, какие виды деятельности являются для организации основными, поэтому целесообразно указывать это в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.

В некоторых случаях организация осуществляет виды деятельности, не прописанные в учредительных документах. По этому поводу в Письме Минфина Российской Федерации от 24 сентября 2001 года №04-05-11/71 сказано, что если в учредительных документах не отражены предметы деятельности, доходы от которых получены организацией, следует применять одно из важных правил бухгалтерского учета – правило существенности. Таким образом, если величина полученного дохода от деятельности, не прописанной в уставных документах, составляет пять и более процентов, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности. Соответственно расходы, относящиеся к данным видам деятельности, будут являться расходами от обычных видов деятельности.

Согласно пункту 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:

Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие).

Стоит обратить внимание на Письмо Минфина Российской Федерации от 5 октября 2005 года №07-05-12/10 «О расходах организации по обычным видам деятельности». В нем сказано, что в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности. Исходя из этого, специалисты считают, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности.

В Письме Минфина Российской Федерации от 29 марта 2005 года №07-05-06/91 «О бухгалтерском учете нематериальных активов» специалисты высказывают мнение о том, что расходы организации, связанные с международной регистрацией знаков, применяемых для товаров или услуг, следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Нередко возникают вопросы о порядке отражения в бухгалтерском учете расходов по выплате за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работникам организации, занятым изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В Письме Минфина Российской Федерации от 6 мая 2005 года №07-05-06/132 «Об отражении в бухгалтерском учете расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности» сообщено, что суммы выплачиваемых пособий следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются как прочие затраты на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих пособия.

Счет 20 «Основное производство»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

· по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

· по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

· по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

· по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 - 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

Счет 20 «Основное производство» кореспондируется со счетами:

По Дебету

02 Амортизация основных средств, 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании откорме, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 41 Товары, 43 Готовая продукция, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 86 Целевое финансирование, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов.

По кредиту

10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 28 Брак в производстве, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 43 Готовая продукция, 45 Товары отгруженные, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 86 Целевое финансирование, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 99 Прибыли и убытки.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии, сырая резина и клей в резиновой промышленности.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).

Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» корреспондирует со счетами:

По дебету:

20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 91 Прочие доходы и расходы.

По кредиту:

20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 45 Товары отгруженные,

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 99 Прибыли и убытки.

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

· обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.),

· транспортное обслуживание,

· ремонт основных средств,

· изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях),

· возведение (временных) нетитульных сооружений,

· добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов,

· лесозаготовки, лесопиление,

· засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам,

90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций,

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
Счет 23 «Вспомогательные производства» корреспондирует со счетами:

По дебету

02 Амортизация основных средств, 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 07 Оборудование к установке, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 43 Готовая продукция, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты по кредиту, 80 Уставный капитал, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов.

По кредиту

07 Оборудование к установке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 43 Готовая продукция, 44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.\

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует со счетами:

По дебету

02 Амортизация основных средств, 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 10 Материалы, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 43 Готовая продукция, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 69 Счеты по социальному страхованию, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов.

По кредиту

10 Материалы, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства,

28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг, другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со счетами:

По дебету

02 Амортизация основных средств, 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 10 Материалы, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 43 Готовая продукция, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов.

По кредиту

08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 86 Целевое финансирование, 90 Продажи, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки

Счет 28«Брак в производстве»

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 28 «Брак в производстве» корреспондирует со счетами:\

По дебету

10 Материалы, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 43 Готовая продукция, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 91 Прочие доходы и расходы.

По кредиту

10 Материалы, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие хозяйства, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 91 Прочие доходы и расходы, 96 Резервы предстоящих расходов, 99 Прибыли и убытки.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитии, прачечных, бань и т.п.), пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения, (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов:

учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами,

учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами,

90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» корреспондирует со счетами

По Дебету

02 Амортизация основных средств, 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы По кредиту

10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 43 Готовая продукция, 44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыль.

Нормативное регулирование учета затрат на счетах 30-39.

Исходя из инструкции по применению плана счетов формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.

Согласно ПБУ 10/99 под элементом расхода понимают экономически однородные затраты, материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость:

Покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

Топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

Покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторые другие материальные затраты.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:

По пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

По полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в статье 254 Налогового кодекса РФ.

Затраты на оплату труда. В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

К затратам на оплату труда относят, в частности:

Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты.

Перечень начислений и выплат, включаемых в расходы на оплату труда для целей налогообложения, приведен в статье 255 Налогового кодекса РФ.

Отчисления на социальные нужды. По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Амортизация внеоборотных активов. По данной статье отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности) и нематериальным активам.

Состав амортизируемых активов установлен ПБУ 6/01 и 14/2000 (главы 4 и 5), а для целей налогообложения - Налоговым кодексом РФ (статья 256).

По статье «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Организация учета затрат по экономическим элементам

Расходами по обычным видам деятельности согласно пункту 5 ПБУ 10/99 являются.

· расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;

· расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;

· расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

· расходы, осуществление которых связано с предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, если данный вид деятельности является предметом деятельности организации;

· расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности является предметом деятельности организации;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций;

· расходы в виде амортизационных отчислений, то есть расходы по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, являющихся амортизируемыми.

Согласно пункту 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:

ü расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

ü расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, и другие).

Обращаем внимание читателей на Письмо Минфина Российской Федерации от 5 октября 2005 года №07-05-12/10 «О расходах организации по обычным видам деятельности». В нем сказано, что в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности. Исходя из этого, специалисты финансового ведомства считают, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности.

В Письме Минфина Российской Федерации от 29 марта 2005 года №07-05-06/91 «О бухгалтерском учете нематериальных активов» специалисты финансового ведомства высказывают мнение о том, что расходы организации, связанные с международной регистрацией знаков, применяемых для товаров или услуг, следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Более подробно с вопросами, касающимися расходов по обычным видам деятельности Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Расходы организации ».

Расходы организаций

1. Понятие расходов организации на производство продукции

2. Классификация расходов (затрат)

3. Состав затрат, группирующихся по экономическим элементам (самостоятельно)

4. Планирование затрат на производство и реализацию продукции

5. Затраты на СМР, их состав и структура

6. Особенности исчисления себестоимости продукции в сельском хозяйстве

7. Факторы, влияющие на себестоимость продукции

Понятие расходов организации на производство продукции

В процессе хозяйственной деятельности предприятия и организации осуществляют расходы, связанные с: - капитальными вложениями производственного и непроизводственного характера;

Производством и реализацией продукции (работ, услуг);

Основная часть расходов организаций приходится на производство и реализацию продукции (работ, услуг), т.е. они связаны с основным видом деятельности юридического лица. (Принцип организации финансов .) В связи с этим в нормативных документах приводится определение расходов на производство продукции (работ, услуг), т.е. что следует понимать под расходами (затратами)?

Расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Однако, не все расходы, произведенные организацией, являются таковыми. В частности, не относятся к расходам организации по производству продукции затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты, а именно затраты:

По приобретению или созданию внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

На приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В виде средств, направленных на погашение кредита, займа, полученных организацией (без погашения процентов по ним).

Данное выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

Операционные расходы;

Внереализационные расходы;

Чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, то произведенные расходы считаются расходами по обычным видам деятельности, осуществление которых связано с перечисленными видами деятельности. И наоборот, если это не является предметом основной деятельности организации, то такие расходы относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из:

расходов на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходов по переработке (доработке) материально-производственных запасов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

расходов по продаже продукции (работ, услуг) и товаров;

расходов по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Прочие расходы

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Из сказанного следует, что расходы на производство – затраты, связанные с использованием в процессе производства основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, труда и т.п. Совокупность затрат на производство продукции (работ, услуг), выраженная в стоимостной форме образует себестоимость продукции. Выделяют – производственную, коммерческую и полную себестоимость.

Из всего сказанного можно сделать отдельные выводы, а именно: Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для:

Оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

Определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

Осуществления внутрипроизводственного хозрасчет;

Выявления резервов снижения себестоимости продукции;

Определения цен на продукцию;

Исчисления национального дохода в масштабах страны;

Расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

Обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Классификация расходов

Расходы на производство и реализацию продукции неоднородны по составу, экономическому назначению и роли в производстве и реализации продукции. Поэтому при исчислении себестоимости продукции важное значение имеет научно-обоснованная (правильная) группировка затрат по различным признакам (принципам).

Одним из основных принципов организации планирования и учета себестоимости является группировка одних и тех же затрат на производство продукции в двух направлениях:

1. по экономическим элементам затрат;

2. по статьям расходов – статьям калькуляции.

Элементы затрат:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных фондов;

5. прочие затраты.

Статьи калькуляции:

1. сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов) по ценам приобретения (без

НДС), с учетом комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям. В их стоимости учитываются таможенные пошлины, транспортные расходы и т.п.;

2. возвратные отходы;

3. топливо и энергия на технологические цели;

4. основная заработная производственных рабочих;

5. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на освоение производства;

8. расходы на эксплуатацию и содержание оборудования;

9. общепроизводственные расходы;

10. общехозяйственные расходы;

11. потери от брака;

12. прочие производственные расходы

Перечисленные элементы образуют производственную себестоимость продукции. Производственная себестоимость + коммерческие расходы формирую полную себестоимость выпускаемой и реализуемой продукции.

Первая из приведенных группировок (по элементам затрат) используется при составлении сметы затрат на производство, которая позволяет непосредственно увязать план (программу) по себестоимости продукции с планом производства и реализации продукции, с планом по труду и заработной платой, планом МТС и финапланом.

Другая группировка применяется при составлении калькуляции позволяющей определить: во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг.

Кроме того, данные отмеченной группировки используются для разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции. Она позволяет выявить влияние на себестоимость продукции ряд факторов:

Изменение объема производства;

Потери от брака;

Простои и т.п.

Кроме отмеченных группировок, затраты классифицируются и по другим признакам. Например, - в зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) – они подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это затраты, непосредственно связанные с производством отдельных изделий и относящиеся на их себестоимость прямым путем.

Косвенные затраты – это расходы, которые связаны с организацией и управлением производства и относятся к деятельности предприятия в целом, т.е. они не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельного вида продукции.

- по отношению к процессу производства – на основные и накладные

Основные затраты – это расходы, непосредственно связаны с выполнением технологических операций по производству продукции – сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, оплата труда производственных рабочих, амортизация и т.п.

Накладные расходы по своей роли в процессе производства, т.е. своей сущности, аналогичны косвенным затратам, т.к. они связаны с организацией, обслуживанием и управлением производства в целом. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Указанные затраты распределяются между отдельными видами продукции пропорционально прямым затратам или основной заработной плате производственных рабочих .

Необходимо отметить то, что в отраслях промышленности, выпускающих однородную продукцию (уголь, нефть, газ, электроэнергия), все расходы – основные и накладные – включаются в себестоимость продукции как прямые затраты.

И наоборот, в нефтеперерабатывающей, химической, цветной и некоторых других отраслях промышленности, где из одного вида сырья производится несколько видов продукции, основные затраты распределяются между отдельными видами продукции не прямым методом, а косвенным;

в зависимости от участия в производственном процессе – на производственные и внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Производственные затраты – это затраты, которые связаны с производством отдельного вида продукции или всей ее совокупности.

Коммерческие – это затраты, которые связаны с реализацией продукции.

- в зависимости от охвата планом – на планируемые и непланируемые (брак, санкции, т.е. пени, штрафы и т.п.).

- в зависимости от календарной периодичности – расходы подразделяются на текущие (расходы сырья, материалов, топлива и т.п.) и единовременные (однократные), производимые реже одного раза в месяц –расходы на освоение новых видов продукции.

Поотношению к объему произведенной продукции затраты подразделяют на условно-постоянные и переменные.

Условно-постоянные – это затраты, абсолютная величина которых не зависит от объема производства, т.е. увеличивается он или уменьшается, величина их остается практически неизменной, а относительная величина этих затрат на единицу продукции изменяется в обратной закономерности по отношению изменения объема производства.

К условно-постоянным затратам относятся – арендная плата, процент за кредит, страховые платежи, амортизация, оплата труда руководителей предприятия и др. Размер перечисленных затрат может изменяться под воздействием экономических и политических процессов, происходящих в стране.

Переменные – это затраты, абсолютная величина которых находится в прямой зависимости от объема производства продукции, а относительная величина на единицу продукции остается неизменной. К переменным затратам относятся – расходы на оплату труда производственных рабочих, платежи за сырье, материалы, топливо и энергию для производственных нужд и др.

Условно-постоянные и переменные затраты в совокупности представляют затраты на производство продукции (работ, услуг).

Условно-постоянные и переменные затраты используются прежде всего при определении точки безубыточности, т.е. нулевого уровня рентабельности.

В заключении можно сказать, что применяемая единая классификация затрат в различных отраслях национальной экономики обеспечивает сопоставимость показателей себестоимости продукции за разные периоды времени, одинаковых и взаимозаменяемых видов изделий разных предприятий.

Планирование затрат на производство и реализацию продукции

В отечественной практике все расходы на производство и реализацию продукции многими организациями планируются по элементам затрат.

Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью составления сметы затрат на производство и реализацию продукции. Смета затрат на производство и реализацию продукции – плановый документ, которая представляет собой сводный план всех расходов организации на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и др. статьи расходов.

В зависимости от того, насколько верно определены затраты на производство и реализацию продукции, зависят:

Величина прибыли;

Уровень рентабельности производства продукции;

Величина заработной платы рабочих и служащих;

Соответствие расчетных (плановых) показателей фактическим.

При составлении сметы затрат решается ряд планово-экономических задач:

Определяются различные виды себестоимости продукции;

Формируется база для разработки отпускных цен;

Выявляют возможное сокращение затрат на производство и реализацию продукции и др.

Кроме того, смета затрат имеет важное значение для расчета объема реализации продукции (объем продаж), прибыли от реализации продукции, нормирования оборотных средств, оценки материалоемкости, трудоемкости, энергоемкости продукции и др. показателей.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике применяются три основных метода:

1) сметный метод - на основе расчета затрат в масштабах всей организации по данным всех других разделов плана;

2) сводный метод - путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3) калькуляционный метод - на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

Сметный метод является наиболее распространенным на российских промышленных предприятиях. Его применение обеспечивает тесную взаимоувязку и приведение в единую систему расчетов комплексного плана. Например, план (программу) по себестоимости продукции с планом производства и реализации продукции, с планом по труду и заработной платой, планом МТС и др. При этом все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана.

При годовом планировании смета затрат составляется на год с поквартальной разбивкой.

Пример годовой сметы затрат на производство и реализацию продукции

Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

По таким видам деятельности как сдача имущества в аренду предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и участие в уставных капиталах других организаций приведены правила их учета в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.

В ПБУ 10/99 приведено одно отступление от определения понятия расходы. К расходам по обычным видам деятельности приравнено возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов организации, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части: -

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; -

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они должны быть сгруппированы по следующим элементам: 1)

материальные затраты; 2)

затраты на оплату труда; 3)

отчисления на социальные нужды; 4)

амортизация; 5)

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.

В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи».

Если в отчетном периоде фирма ничего не заработала, но несла управленческие расходы, списать их со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство». Ведь это счет также закрывается, а остаток по нему показывает стоимость незавершенного производства. При отсутствии такового не может быть отражена и его оценка.

В дебет 90 счета общехозяйственные расходы быть списаны также не могут. Ведь в отсутствии выручки от реализации (доходов по обычным видам деятельности) себестоимость продаж не может быть сформирована.

Поэтому общехозяйственные расходы можно списать на прочие расходы, не связанные с производством и реализацией - на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или включить их в состав убытков организации - по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Еще по теме 5.2. Расходы по обычным видам деятельности:

Анализ динамики доходов и расходов организации по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют :

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции и ее продажи (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

К расходам по обычным видам деятельности относятся также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, что подтверждается фактом передачи организацией актива либо отсутствием неопределенности в отношении передачи актива.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно, исходя из специфики деятельности и процесса производства, характеристик производимой продукции. Для формирования финансового результата от обычных видов деятельности организации на базе расходов по обычным видам деятельности формируется показатель себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг). В целях формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и для реализации задач бухгалтерского учета производится классификация расходов по обычным видам деятельности по разным основаниям (признакам):

по назначению затрат - основные и накладные;
по способу их включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные;
по характеру взаимосвязи с объемом производства - постоянные и переменные.

К основным относятся затраты на производство, непосредственно связанные и обусловленные технологическим процессом изготовления готовой продукции (израсходованные на производство готовой продукции материалы и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих; электроэнергия, израсходованная на технологические нужды; амортизация машин, производственного оборудования и т.д.).

Накладные затраты на производство связаны и обусловлены организацией производственного процесса, управлением и обслуживанием предприятия (заработная плата административно-управленческого и обслуживающего персонала; амортизация конторского оборудования, зданий заводоуправления; топливо и электроэнергия, израсходованные на отопление и освещение помещений, и т.п.).

Классификация затрат по назначению имеет большое значение для анализа структуры затрат, а также функционально-стоимостного анализа.

Прямыми являются затраты, которые в момент их совершения могут быть включены в себестоимость конкретного вида (сорта) продукции, так как они непосредственно связаны с изготовлением данного вида (сорта) продукции. Информация об их связи с изготовлением соответствующего вида (сорта) продукции регистрируется в первичных документах.

Под косвенными понимаются такие затраты, которые в момент их совершения не могут быть непосредственно отнесены к какому-нибудь конкретному виду (сорту) продукции, поскольку они связаны с изготовлением всей продукции предприятия или определенной совокупности ее видов. Косвенные затраты включаются в себестоимость конкретных видов продукции не прямо, на основании первичных документов, а путем их распределения по конкретным видам продукции пропорционально избранной организацией базе распределения (основной заработной плате производственных рабочих, сметным ставкам и т.п.).

Косвенные затраты подразделяют на общепроизводственные (косвенные затраты, связанные с обслуживанием процесса производства) и общехозяйственные (косвенные затраты, связанные с обеспечением управленческой деятельности организации).

Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции имеет большое значение для бухгалтерского учета затрат на производство и, главное, - для исчисления (калькулирования) себестоимости единицы продукции.

Переменными являются затраты, абсолютная совокупная величина которых изменяется пропорционально изменению объемов производства, например основные материалы, основная заработная плата рабочих-сделыциков и т.п. Как правило, изменение переменных затрат в зависимости от изменения объемов производства характеризуется линейной зависимостью.

Абсолютная совокупная величина постоянных затрат практически не меняется в связи с изменением объемов производства. К таким затратам относятся, как правило, амортизация основных средств, заработная плата администрации и т.п. Однако величина этих расходов на единицу продукции меняется с изменением объемов производства: увеличивается при снижении и, наоборот, снижается при росте объема производства.

Такое разделение затрат имеет большое значение для управления производством и реализацией продукции в условиях рыночных отношений.