1. Труд медицинских работников интенсивен и требует значительного физического и нервного напряжения, что обусловлено высокой ответственностью за жизнь и здоровье человека. Поэтому в трудовом законодательстве для указанной категории работников предусмотрено сокращение продолжительности рабочего времени. По общему правилу продолжительность рабочего времени всех без исключения медицинских работников не должна превышать 39 часов в неделю.

2. Нормы о сокращении рабочего времени для отдельных категорий работников здравоохранения установлены некоторыми специальными федеральными законами. Так, отдельным категориям медицинских работников, занятым на работах с химическим оружием, предусмотрена 24-часовая и 36-часовая рабочая неделя (в зависимости от группы работ) в соответствии со ст. 5 Закона о социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием. Перечень должностей (профессий) работников учреждений здравоохранения, занятых на работах с химическим оружием (ХО), предусмотренных частью второй (первая группа работ) и частью третьей (вторая группа работ) статьи 1 Федерального закона "О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием", утвержден Приказом от 19 декабря 2002 г. Минздрава России N 386 и Российского агентства по боеприпасам N 714 (БНА РФ. 2003. N 9). Сокращается продолжительность рабочего времени медицинским работникам, непосредственно участвующим в оказании противотуберкулезной помощи в соответствии с Законом о предупреждении распространения туберкулеза, а также работникам здравоохранения, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении своих служебных обязанностей, согласно Закону о предупреждении распространения ВИЧ-инфекции.

3. Конкретная продолжительность сокращенного рабочего времени медицинских работников дифференцирована в зависимости от вида и специфики работы, от степени вредности и опасности условий, в которых она осуществляется, и определена Постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2003 г. N 101 "О продолжительности рабочего времени медицинских работников в зависимости от занимаемой ими должности и (или) специальности" (СЗ РФ. 2003. N 8. Ст. 757), причем в нем указаны только те работники, продолжительность рабочего времени которых составляет менее 39 часов в неделю в связи с работой в неблагоприятных условиях.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ 36-часовая рабочая неделя установлена, в частности, врачам, в т.ч. врачам - руководителям структурного подразделения (кроме врача-статистика), среднему (кроме медицинского регистратора архива, медицинского статистика) и младшему медицинскому персоналу инфекционных больниц, отделений, палат, кабинетов, кожно-венерологических диспансеров, отделений, кабинетов, осуществляющих работу по оказанию медицинской помощи и обслуживанию больных;

врачам, в т.ч. руководителям структурного подразделения (кроме врача-статистика), среднему и младшему медицинскому персоналу лепрозориев;

отдельным категориям медицинских работников лечебно-профилактических учреждений (больниц, центров, отделений, палат) по профилактике и борьбе со СПИДом и инфекционными заболеваниями; врачам, в т.ч. руководителям отделения, кабинета (кроме врача-статистика), среднему (кроме медицинского регистратора архива, медицинского статистика) и младшему медицинскому персоналу психиатрических (психоневрологических), нейрохирургических, наркологических лечебно-профилактических организаций, учреждений, отделений, палат и кабинетов (в т.ч. детских), осуществляющих работу непосредственно по оказанию медицинской помощи и обслуживанию больных;

старшим врачам станций (отделений) скорой медицинской помощи, станции (отделения) скорой и неотложной медицинской помощи г. г. Москвы и Санкт-Петербурга; фельдшерам или медицинским сестрам по приему вызовов и передаче их выездной бригаде станции (отделения) скорой медицинской помощи, станции (отделения) скорой и неотложной медицинской помощи г. г. Москвы и Санкт-Петербурга, врачам-психиатрам, среднему и младшему медицинскому персоналу, занятым на работах по оказанию медицинской помощи и эвакуации граждан, страдающих психическими заболеваниями, а также среднему и младшему медицинскому персоналу, выполняющему работы непосредственно по эвакуации инфекционных больных станций (отделений) скорой медицинской помощи, станций (отделений) скорой и неотложной медицинской помощи, отделений выездной экстренной и консультативной медицинской помощи областных, краевых и республиканских больниц; некоторым категориям медицинских работников организаций государственной санитарно-эпидемиологической службы, в т.ч. врачам-эпидемиологам, врачам-вирусологам, врачам-бактериологам, среднему и младшему медицинскому персоналу, работающим непосредственно с живыми культурами (зараженными животными), а также врачам, среднему и младшему медицинскому персоналу, занятым на работах в отделе особо опасных инфекций, и некоторым иным категориям медицинских работников определенных организаций и учреждений здравоохранения.

33-часовая рабочая неделя предусмотрена для врачей лечебно-профилактических организаций, учреждений (поликлиник, амбулаторий, диспансеров, медицинских пунктов, станций, отделений, кабинетов), проводящих исключительно амбулаторный прием больных, врачей и среднего медицинского персонала физиотерапевтических лечебно-профилактических организаций, учреждений, отделений, кабинетов, работающих полный рабочий день на медицинских генераторах ультракоротковолновой частоты "УКВЧ" мощностью свыше 200 Вт, врачей-стоматологов, врачей-стоматологов-ортопедов, врачей-стоматологов-ортодонтов, врачей-стоматологов детских, врачей-стоматологов-терапевтов, зубных врачей, зубных техников (кроме врача-стоматолога-хирурга, врача-челюстно-лицевого-хирурга) стоматологических лечебно-профилактических организаций, учреждений (отделений, кабинетов).

30-часовая рабочая неделя установлена врачам, в т.ч. врачам - руководителям учреждения (отделения, кабинета, лаборатории), среднему и младшему медицинскому персоналу туберкулезных (противотуберкулезных) организаций здравоохранения и их структурных подразделений. Перечень должностей, занятие которых связано с опасностью инфицирования микобактериями туберкулеза, утвержден Приказом Минздрава России, Минобороны России, МВД России, Минюста России, Минобразования России, Минсельхоза России, ФПС России от 30 мая 2003 г. N 225/194/363/126/2330/777/292 (БНА РФ. 2003. N 37).

Кроме того, 30-часовая рабочая неделя предусмотрена для врачей, в т.ч. врачей - руководителей отделения, лаборатории, для среднего и младшего медицинского персонала патолого-анатомических отделений бюро (институтов), отделений, лабораторий, прозекторских, моргов, осуществляющих работу, непосредственно связанную с трупами и трупным материалом, для врачей и среднего медицинского персонала, работа которых непосредственно связана с рентгенодиагностикой, флюорографией, для санитарок рентгеновских, флюорографических кабинетов и установок, выполняющих не менее половины рабочего дня работу, непосредственно связанную с оказанием помощи врачу при осуществлении им работ по рентгенодиагностике, флюорографии, на рентгенотерапевтической установке с визуальным контролем и для некоторых иных категорий медицинских работников определенных организаций и учреждений здравоохранения.

24-часовая рабочая неделя предусмотрена указанным Постановлением Правительства РФ для медицинских работников, непосредственно осуществляющих гамма-терапию и экспериментальное гамма-облучение гамма-препаратами в радиоманипуляционных кабинетах и лабораториях.

4. Сокращенный рабочий день для отдельных групп работников здравоохранения, осуществляющих свою трудовую деятельность в неблагоприятных условиях труда, предусмотрен также Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22, действующим в настоящее время в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 423 ТК. Согласно п. 9 Инструкции по применению Списка, утв. Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. N 273/П-20 и действующей в части, не противоречащей ТК, рабочее время сокращается в те дни, когда работники фактически заняты во вредных условиях труда не менее половины рабочего дня установленной Списком для данного производства, цеха, профессии или должности продолжительности. Следует особо подчеркнуть, что большинство категорий медицинских работников, указанных в Списке, включено в рассмотренное ранее Постановление Правительства РФ от 14 февраля 2003 г. N 101.

5. 6-часовой рабочий день (36 часов в неделю) и удлиненная продолжительность ежегодного отпуска (36 рабочих дней) установлена медицинским сестрам, занятым воспитанием детей в возрасте до 3 лет, в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 12 апреля 1984 г. N 317 "О дальнейшем улучшении общественного дошкольного воспитания и подготовке детей к обучению в школе" (СП СССР. 1984. N 18. Ст. 103).

6. Особенности работы по совместительству медицинских работников определены в Постановлении Минтруда России от 30 июня 2003 г. N 41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры" (БНА РФ. 2003. N 51) во исполнение соответствующего поручения Правительства РФ (Постановление Правительства РФ от 4 апреля 2003 г. N 197 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры" // СЗ РФ. 2003. N 15. Ст. 1368).

Продолжительность работы по совместительству медицинских и фармацевтических работников в течение месяца устанавливается по соглашению между работником и работодателем и по каждому трудовому договору не может превышать половины месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели. Таким образом, при 39-часовой рабочей неделе продолжительность работы по совместительству для работников здравоохранения не может быть больше 19,5 часов в неделю, при 36-часовой рабочей неделе - 18 часов в неделю, а при 33-часовой рабочей неделе - 16,5 часов в неделю.

Для медицинских и фармацевтических работников, у которых половина месячной нормы рабочего времени по основной работе составляет менее 16 часов в неделю (т.е. для работников, которым предусмотрена 30-часовая и 24-часовая рабочая неделя), продолжительность работы по совместительству не может превышать 16 часов работы в неделю.

Для врачей и среднего медицинского персонала городов, районов и иных муниципальных образований, где имеется их недостаток, продолжительность работы по совместительству не может превышать месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели. При этом продолжительность работы по совместительству по конкретным должностям в учреждениях и иных организациях федерального подчинения устанавливается в порядке, определяемом федеральными органами исполнительной власти, а в учреждениях и иных организациях, находящихся в ведении субъектов РФ или органов местного самоуправления, - в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления.

Для младшего медицинского и фармацевтического персонала продолжительность работы по совместительству не может превышать месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели.

Указанным Постановлением определены и виды работ, которые для медицинских работников не считаются совместительством и не требуют заключения (оформления) трудового договора. К их числу относятся:

• а) литературная работа, в т.ч. работа по редактированию, переводу и рецензированию отдельных произведений, научная и иная творческая деятельность без занятия штатной должности;
• б) проведение медицинской, технической, бухгалтерской и иной экспертизы с разовой оплатой;
• в) педагогическая работа на условиях почасовой оплаты в объеме не более 300 часов в год;
• г) осуществление консультирования высококвалифицированными специалистами в учреждениях и иных организациях в объеме не более 300 часов в год;
• д) осуществление работниками, не состоящими в штате учреждения (организации), руководства аспирантами и докторантами, а также заведование кафедрой, руководство факультетом образовательного учреждения с дополнительной оплатой по соглашению между работником и работодателем;
• е) педагогическая работа в одном и том же учреждении начального или среднего профессионального образования;
• ж) работа без занятия штатной должности в том же учреждении и иной организации, работа по руководству производственным обучением и практикой студентов и иных обучающихся, дежурство медицинских работников сверх месячной нормы рабочего времени по графику и др.

Выполнение работ, указанных в подпунктах "б" - "ж", допускается в основное рабочее время с согласия работодателя.

Педагогическая работа высококвалифицированных специалистов на условиях совместительства с согласия работодателя может осуществляться в образовательных учреждениях повышения квалификации и переподготовки кадров в основное рабочее время с сохранением заработной платы по основному месту работы.

7. В организациях и учреждениях здравоохранения, расположенных в сельской местности, проблема нехватки медицинских кадров стоит наиболее остро, что обусловливает необходимость установления особых правил, касающихся совместительства. Продолжительность работы по совместительству в организациях здравоохранения медицинских работников, проживающих и работающих в сельской местности и в поселках городского типа, не должна превышать 8 часов в день и 39 часов в неделю (в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 813 (СЗ РФ. 2002. N 46. Ст. 4595)).

8. Дополнительные отпуска предоставляются работникам здравоохранения, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Перечни производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также минимальная продолжительность этих отпусков и условия их предоставления должны утверждаться Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, что предусмотрено ст. 117 ТК. В настоящее время вплоть до принятия соответствующих перечней в силу ст. 423 ТК действует Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. Постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22. Перечень категорий работников здравоохранения, имеющих право на дополнительные отпуска в связи в работой в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, включен в специальный раздел Списка - раздел XL "Здравоохранение". Кроме того, отдельные группы медиков перечислены в разделе XLI "Работа с радиоактивными веществами и источниками ионизирующих излучений" и в разделе XLIII "Общие профессии всех отраслей народного хозяйства".

Продолжительность дополнительных отпусков медицинских работников, указанных в Списке, дифференцирована в зависимости от характера и сложности работы, от вредности условий труда и степени их неблагоприятного воздействия на здоровье работника. Отдельные группы работников здравоохранения пользуются правом на получение дополнительного отпуска продолжительностью 6 рабочих дней. К их числу относятся, например, некоторые работники физиотерапевтических отделений и кабинетов (врачи-физиотерапевты, младший медицинский персонал, работающие в электросветолечебных кабинетах, непосредственно занятые работой на медицинских генераторах ультравысокой частоты (УВЧ) мощностью до 200 ВТ и УКВЧ), отдельные работники стоматологических отделений и кабинетов (врачи-стоматологи, врачи-стоматологи-протезисты, врачи-стоматологи-ортодонты, зубные врачи, зубные техники, литейщики, полировщики), младший медицинский персонал кожно-венерологических учреждений, отделений, палат и кабинетов, некоторые категории врачей учреждений здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и домов отдыха (врачи-терапевты, не работающие на участке, врачи-хирурги, врачи-отоларингологи, врачи-офтальмологи и др.) и ряд иных категорий медицинских работников.

Для большинства медицинских работников, указанных в Списке, продолжительность дополнительного отпуска составляет 12 рабочих дней. В частности, дополнительный отпуск указанной продолжительности предоставляется врачам - участковым терапевтам, врачам-педиатрам, врачам - акушерам-гинекологам стационара, врачам-гинекологам и многим другим категориям работников здравоохранения.

Для отдельных групп медиков предусмотрены дополнительные отпуска большей продолжительности. Так, дополнительные отпуска продолжительностью 18 рабочих дней предоставляются врачам, среднему и младшему медицинскому персоналу физиотерапевтических отделений или кабинетов, непосредственно занятым работой на медицинских генераторах ультравысокой частоты (УВЧ) мощностью 200 ВТ и выше, лаборантам (в т.ч. врачам-лаборантам) лечебно-трудовых профилакториев для принудительного лечения лиц, страдающих хроническим алкоголизмом и наркоманией, врачам и среднему медицинскому персоналу, работающим в барокамерах и кессонах, врачам, среднему и младшему персоналу венерологических стационаров закрытого типа, врачам-анестезиологам-реаниматологам, медицинским сестрам-анестезистам, а также врачам и среднему медицинскому персоналу (кроме врача-лаборанта, старшей медицинской сестры и лаборанта) отделений (групп) анестезиологии-реанимации и палат для реанимации и интенсивной терапии, работникам, непосредственно занятым на гамма-терапии и экспериментальном гамма-облучении в палатах по обслуживанию больных с наложенными радиоактивными препаратами и с гамма-установками, работникам, непосредственно занятым на рентгенодиагностике, флюорографии, на ротационной рентгенотерапевтической установке с визуальным контролем, и некоторым иным категориям медиков.

Правом на дополнительный отпуск продолжительностью 24 рабочих дня в соответствии со Списком пользуются работники клинического двора лепрозория и противолепрозного отделения, отдела, кабинета, пункта, врачи (в т.ч. руководители), средний и младший медицинский персонал, энтомологи, биологи, зоологи, виварщики отдела особо опасных инфекций, а также врачи-эпидемиологи и врачи-бактериологи (в т.ч. руководители структурных подразделений, энтомологи, средний и младший медицинский персонал, занятый непосредственно работой с живыми культурами (зараженными животными) санитарно-профилактических учреждений и санитарно-эпидемиологических отделов (отделений) больниц, работники, непосредственно занятые на гамма-терапии и экспериментальном гамма-облучении с гамма-препаратами в радиоманипуляционных кабинетах и лабораториях, и некоторые другие группы работников здравоохранения.

Продолжительность дополнительного отпуска, составляющая 30 рабочих дней, предусмотрена Списком для врачей (в т.ч. врачей - руководителей отделений, кабинетов), кроме врача-лаборанта, среднего медицинского персонала (кроме лаборанта и медицинского статистика) и младшего медицинского персонала лечебно-трудовых профилакториев для принудительного лечения лиц, страдающих хроническим алкоголизмом и наркоманией, врачей, среднего и младшего медицинского персонала ВТЭК для психически больных и некоторых иных категорий работников.

Работникам здравоохранения, осуществляющим трудовую деятельность в особо вредных и особо опасных условиях труда, Списком установлены дополнительные отпуска продолжительностью 36 рабочих дней. Такие отпуска предоставляются отдельным категориям работников противочумных учреждений (станций, отрядов, отделений, лабораторий, институтов), непосредственно проводящим работы или соприкасающимся с подозрительным или заведомо заразным материалом и в заразных комнатах (боксах) по особо опасным инфекциям, а также в производстве бактерийных препаратов (например, ветеринарным врачам, зоологам, энтомологам и некоторым другим).

При применении данных норм Списка, предусматривающих продолжительность дополнительных отпусков работников здравоохранения в рабочих днях, следует учитывать, что Постановлением Правительства РФ от 20 ноября 2008 г. N 870 (СЗ РФ. 2008. N 48. Ст. 5618) работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест устанавливается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 7 календарных дней.

9. Дополнительные отпуска медицинским работникам в связи с работой в неблагоприятных условиях труда предусмотрены и определенными федеральными законами. Порядок и условия их предоставления определены специальными нормативными правовыми актами, принятыми во исполнение этих законов. Так, ст. 15 Закона о предупреждении распространения туберкулеза установлено, что медицинские работники, непосредственно участвующие в оказании противотуберкулезной помощи, имеют право на дополнительный отпуск за работу в опасных для здоровья и тяжелых условиях труда. Перечень должностей, занятие которых связано с опасностью инфицирования микобактериями туберкулеза, дающих право на дополнительный оплачиваемый отпуск, 30-часовую рабочую неделю и дополнительную оплату труда в связи с вредными условиями труда, утвержден Приказом Минздрава России, Минобороны России, МВД России, Минюста России, Минобразования России, Минсельхоза России, ФПС России от 30 мая 2003 г. N 225/194/363/126/2330/777/292. Продолжительность дополнительного отпуска медицинских работников, указанных в Перечне, составляет 14 календарных дней.

10. Право на дополнительный отпуск предоставлено врачам-психиатрам, иным специалистам, медицинскому и другому персоналу учреждений здравоохранения, участвующим в оказании психиатрической помощи в соответствии со ст. 22 Закона РФ от 2 июля 1992 г. N 3185-1 "О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании" (ВВС РФ. 1992. N 33. Ст. 1913). Конкретная продолжительность дополнительных отпусков определена уже упоминавшимся Списком производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день. Так, дополнительный отпуск продолжительностью 30 рабочих дней предусмотрен для врачей (в т.ч. для врачей - руководителей отделений или кабинетов), кроме врачей-статистиков, среднего медицинского персонала (кроме лаборанта), младшего медицинского персонала (например, для младших медицинских сестер по уходу за больными (санитарок) и некоторых иных категорий работников психиатрических (психоневрологических), нейрохирургических лечебно-профилактических учреждений, отделений палат и кабинетов (в т.ч. детских), а также домов инвалидов (отделений) для психических больных.

Кроме того, в соответствии с Постановлением Минтруда России от 8 июля 1993 г. N 133 "О дополнительном отпуске за работу с вредными условиями труда медицинского и другого персонала, участвующего в оказании психиатрической помощи" (Бюллетень Минтруда России. 1993. N 6) дополнительный отпуск за работу с вредными условиями труда продолжительностью 30 рабочих дней установлен психологам и физиологам, непосредственно и полный рабочий день работающим с психически больными, врачам - руководителям (с ненормированным рабочим днем) психиатрических (психоневрологических), нейрохирургических, наркологических лечебно-профилактических учреждений, отделений, палат и кабинетов, домов инвалидов (отделений) для психически больных и их заместителям, а также главным психиатрам органов здравоохранения, непосредственно участвующим в оказании психиатрической помощи.

11. В соответствии со ст. 22 Закона о предупреждении распространения ВИЧ-инфекции работникам организаций здравоохранения, осуществляющим диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также работникам организаций, работа которых связана с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека, установлен ежегодный оплачиваемый отпуск 36 рабочих дней (с учетом ежегодного дополнительного отпуска за работу в опасных для здоровья условиях труда), что предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 3 апреля 1996 г. N 391 "О порядке предоставления льгот работникам, подвергающимся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении своих служебных обязанностей" (СЗ РФ. 1996. N 15. Ст. 1629). При этом следует учитывать, что с 1 января 2005 г. порядок предоставления установленных ст. 22 Закона о предупреждении распространения ВИЧ-инфекции гарантий работникам учреждений здравоохранения субъектов РФ определяется органами исполнительной власти субъектов РФ.

Категории работников здравоохранения, имеющие право на получение отпусков указанной продолжительности, и порядок их предоставления определены Постановлением Минтруда России от 8 августа 1996 г. N 50 "Об утверждении порядка предоставления сокращенной продолжительности рабочего времени (36 часов в неделю) и ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 36 рабочих дней (с учетом ежегодного дополнительного отпуска за работу в опасных для здоровья условиях труда) работникам организаций здравоохранения, осуществляющим диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также работникам организаций, работа которых связана с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека" (БНА РФ. 1996. N 6).

12. При исчислении конкретной продолжительности дополнительных отпусков работников здравоохранения, осуществляющих трудовую деятельность в неблагоприятных условиях труда, следует учитывать норму ст. 121 ТК, согласно которой в стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время. Таким образом, время, когда работник отсутствовал на работе по уважительным причинам (период временной нетрудоспособности, время отпуска по беременности и родам, время выполнения женщинами легких работ в связи с беременностью, а также выполнения женщинами других работ, на которые они были переведены в связи с кормлением ребенка грудью или наличием детей в возрасте до одного года, время выполнения государственных и общественных обязанностей), в указанный стаж не включается.

13. В счет времени, проработанного в профессиях и должностях с вредными условиями труда, засчитываются лишь те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данной профессии или должности, что предусмотрено в п. 12 Инструкции по применению Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. Госкомтрудом СССР и Президиумом ВЦСПС 21 ноября 1975 г. N 273/П-20 и действующей в настоящее время в части, не противоречащей ТК.

14. Если медицинский работник имеет право на получение дополнительного отпуска в связи с вредными условиями труда по нескольким основаниям, отпуск предоставляется по одному из этих оснований, что предусмотрено п. 18 Инструкции по применению Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утв. Госкомтрудом СССР и Президиумом ВЦСПС 21 ноября 1975 г., и п. 2 примечания к Перечню должностей, занятие которых связано с опасностью инфицирования микобактериями туберкулеза, дающих право на дополнительный оплачиваемый отпуск, 30-часовую рабочую неделю и дополнительную оплату труда в связи с вредными условиями труда.

15. Отдельным категориям работников здравоохранения предусмотрено предоставление ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков в связи с особым характером их работы. Так, ежегодный дополнительный оплачиваемый 3-дневный отпуск за непрерывную работу в определенных учреждениях здравоохранения и на территориальных участках свыше 3 лет предоставляется:

• врачам участковых больниц и амбулаторий, расположенных в сельской местности;
• участковым терапевтам и педиатрам территориальных участков городских поликлиник, выездных бригад станций и отделений скорой и неотложной медицинской помощи, станций санитарной авиации и отделений плановой и экстренной консультативной помощи (п. 32 Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР от 22 сентября 1977 г. N 870 "О мерах по дальнейшему улучшению народного здравоохранения");
• среднему медицинскому персоналу выездных бригад станций (отделений) скорой и неотложной медицинской помощи, станций санитарной авиации и отделений плановой и экстренной консультативной помощи (Постановление ЦК КПСС, Совмина СССР от 19 августа 1982 г. N 773);
• старшим врачам станций (отделений) скорой и неотложной медицинской помощи и заведующим терапевтическими и педиатрическими отделениями поликлиник, а также участковым медицинским сестрам терапевтических и педиатрических территориальных участков (Постановление ЦК КПСС, Совмина СССР, ВЦСПС от 16 октября 1986 г. N 1240).

Ежегодный дополнительный оплачиваемый 3-дневный отпуск установлен также врачам общей практики (семейным врачам) и медицинским сестрам врачей общей практики (семейных врачей) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 1998 г. N 1588 (СЗ РФ. 1999. N 2. Ст. 300) за непрерывную работу в этих должностях свыше 3 лет.

Следует пояснить, что врач общей практики (семейный врач) совмещает обязанности участкового врача-терапевта и участкового врача-педиатра и, таким образом, имеет возможность осуществлять медицинское обслуживание всех членов семьи. Соответственно, медицинская сестра врача общей практики (семейного врача) совмещает обязанности медицинской сестры терапевтического и педиатрического территориального участка.

При определении продолжительности непрерывной работы в должностях врачей общей практики (семейных врачей) и медицинских сестер врачей общей практики (семейных врачей) для предоставления дополнительного оплачиваемого 3-дневного отпуска засчитывается время непосредственно предшествующей непрерывной работы в должностях участковых врачей-терапевтов и участковых врачей-педиатров территориальных участков и медицинских сестер терапевтических и педиатрических территориальных участков.

16. Профессиональные квалификационные группы должностей медицинских и фармацевтических работников утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 6 августа 2007 г. N 526 (БНА РФ. 2007. N 42).

Профессиональные квалификационные группы должностей работников, занятых в сфере здравоохранения и предоставления социальных услуг, утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 31 марта 2008 г. N 149н (РГ. 2008. N 82).

"Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 12

Рабочее время - время, в течение которого работник согласно правилам внутреннего трудового распорядка и условиям трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ относятся к рабочему времени. Деятельность медицинских работников имеет свою специфику - она связана с высокой ответственностью за жизнь и здоровье пациентов. Это требует значительного эмоционального, а в определенных случаях и физического напряжения. Об особенностях установления рабочего времени для медиков мы расскажем в статье.

Общие положения о нормах рабочего времени

Согласно ст. 91 ТК РФ нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Для отдельных категорий сотрудников в соответствии со ст. 92 ТК РФ может устанавливаться сокращенная продолжительность рабочего времени:

• для работников в возрасте до 16 лет - не более 24 часов в неделю;
• для работников в возрасте от 16 до 18 лет, а также для работников, являющихся инвалидами I и II групп, - не более 35 часов в неделю;
• для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, - не более 36 часов в неделю.

К категориям сотрудников, для которых может устанавливаться сокращенная продолжительность рабочего времени, отнесены и работники здравоохранения. Продолжительность рабочего времени медработника за учетный период не может превышать 39 часов в неделю (ст. 350 ТК РФ). При этом право на сокращенное рабочее время установлено для отдельных категорий работников здравоохранения специальными Федеральными законами:

• Законом РФ от 02.07.1992 N 3185-1 "О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании" - для врачей-психиатров, иных специалистов, медицинского и другого персонала, непосредственно участвующего в оказании психиатрической помощи;
• Федеральным законом от 18.06.2001 N 77-ФЗ "О предупреждении распространения туберкулеза в Российской Федерации" - для медицинского, ветеринарного и иного персонала, непосредственно участвующего в оказании противотуберкулезной помощи;
• Федеральным законом от 30.03.1995 N 38-ФЗ "О предупреждении распространения в Российской Федерации заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции)" - для работников здравоохранения, осуществляющих диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, подвергающихся риску заражения вирусом иммунодефицита человека при исполнении своих служебных обязанностей;
• Федеральным законом от 07.11.2000 N 136-ФЗ "О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием" - для работников учреждений здравоохранения, занятых на работах с химическим оружием.

Вместе с тем Постановлением Правительства РФ от 14.02.2003 N 101 "О продолжительности рабочего времени медицинских работников в зависимости от занимаемой ими должности и (или) специальности" установлена различная продолжительность рабочего времени медицинских работников в зависимости от занимаемой ими должности и (или) специальности и условий труда. В данном Постановлении приведен перечень должностей и соответствующая им продолжительность рабочего времени (36, 33, 30, 24 часа в неделю). Представим некоторые должности медицинских работников, которые имеют право на сокращенную рабочую неделю, в таблице.

Должности (специальности) медицинских работников	Характер и условия труда
36-часовая рабочая неделя (Приложение 1)
персонал инфекционных больниц, отделений, палат, кабинетов, кожно-венерологических диспансеров	Работа непосредственно больным и их обслуживанию
Врачи, в том числе врачи-руководители структурных подразделений лепрозориев, лепрозориев
организаций и структурных подразделений ЛПУ по профилактике и борьбе со СПИДом и инфекционными заболеваниями	Работа непосредственно по диагностике больных СПИДом и ВИЧ-инфицированных и оказанию им медицинской помощи, проведение судебно-медицинской экспертизы и другой работы с больными СПИДом и ВИЧ-инфицированными
Средний и младший медицинский персонал указанных ЛПУ	Работа непосредственно по оказанию медицинской помощи больным СПИДом и ВИЧ-инфицированным и их обслуживанию
Старшие врачи станций (отделений) скорой медицинской помощи, станций (отделений) скорой и неотложной медицинской помощи г. Москвы и Санкт-Петербурга. Фельдшеры или медицинские сестры по приему вызовов и передаче их выездной бригаде станций (отделений) скорой медицинской помощи, станций (отделений) скорой и неотложной медицинской помощи г. Москвы и Санкт-Петербурга. Врачи-психиатры, средний и младший медицинский персонал станций (отделений) скорой медицинской помощи, станций (отделений) скорой и неотложной медицинской помощи, отделений выездной экстренной и консультативной медицинской помощи областных, краевых и республиканских больниц	помощи гражданам, страдающим психическими заболеваниями, и их эвакуации
33-часовая рабочая неделя (Приложение 2)
Врачи ЛПУ (поликлиник, амбулаторий, диспансеров, медицинских пунктов, станций, отделений, кабинетов)	Проведение исключительно амбулаторного приема больных
Врачи, средний медицинский персонал физиотерапевтических ЛПУ, отделений, кабинетов	Работа полный рабочий день на медицинских генераторах ультракоротковолновой частоты "УКВЧ" мощностью свыше 200 Вт
Врачи-стоматологи, врачи-стоматологи- ортопеды, зубные врачи, зубные техники (кроме врача-стоматолога-хирурга, врача- челюстно-лицевого хирурга)
30-часовая рабочая неделя (Приложение 3)
Врачи, в том числе врачи-руководители, средний и младший медицинский персонал лечебных учреждений (подразделений) для больных туберкулезом детей	Работа по оказанию медицинской помощи гражданам, заболевшим туберкулезом
Врачи, в том числе врачи-руководители, средний и младший медицинский персонал патолого-анатомических отделений и лабораторий, прозекторских, моргов	Работа, непосредственно связанная с трупами и трупным материалом
Врачи, средний и младший медицинский персонал, работающие с применением радиоактивных веществ в качестве источников гамма-излучений	Работа, непосредственно связанная с гамма-терапией и экспериментальным гамма- излучением: работа в палатах для больных с наложенными радиоактивными препаратами; работа, связанная с гамма-установками
Врачи и средний медицинский персонал, работающие с рентгеновским излучением	Работа, непосредственно связанная с рентгенодиагностикой, флюорографией, работа на ротационной рентгенотерапевтической установке с визуальным контролем
Санитарки рентгеновских, флюорографических кабинетов и установок	Работа не менее половины рабочего дня, непосредственно связанная с оказанием помощи врачу при выполнении им работ по рентгенодиагностике, флюорографии, на рентгенотерапевтической установке с визуальным контролем
24-часовая рабочая неделя
Медицинские работники (врачи, средний и младший медперсонал)	Работа непосредственно с осуществлением гамма-терапии и экспериментальным гамма- облучением гамма-препаратами в радиоманипуляционных кабинетах и лабораториях

Порядок исчисления нормы рабочего времени

В соответствии со ст. 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для этого экономическими отделами учреждений здравоохранения должны быть составлены графики работы по всем структурным подразделениям в разрезе каждого специалиста.

График работы в зависимости от организационно-технических условий медучреждения составляется на конкретный учетный период, то есть отрезок времени, в рамках которого должна быть соблюдена продолжительность рабочей недели. При этом для всех категорий работников следует сохранить годовой баланс рабочего времени, определенный в соответствии с законодательством. Переработка или недоработка нормального рабочего времени в отдельном месяце не может служить основанием для пересмотра графика, если общий баланс рабочего времени соответствует установленной норме рабочих часов в течение учетного периода и календарного года.

Порядок исчисления нормы рабочего времени на конкретные календарные периоды (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда. В связи с этим Минздравсоцразвития был издан Приказ от 13.08.2009 N 588н, который вступил в силу 18.10.2009 .

Согласно п. 1 Порядка исчисления нормы рабочего времени, утвержденного данным Приказом, норма рабочего времени исчисляется по расчетному графику 5-дневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из продолжительности ежедневной работы (смены):

• при 40-часовой рабочей неделе - 8 часов;
• при продолжительности рабочей недели менее 40 часов - количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на пять дней.

Из вышеприведенного следует, что продолжительность рабочего дня или смены медицинских работников составляет:

• при 24-часовой рабочей неделе - 4,8 часа;
• при 30-часовой - 6 часов;
• при 33-часовой - 6,6 часа;
• при 36-часовой - 7,2 часа;
• при 39-часовой - 7,8 часа.

При этом продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час.

Согласно ч. 2 ст. 112 ТК РФ при совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. В тех случаях, когда решением Правительства РФ выходной день переносится на рабочий, продолжительность работы в этот день (бывший выходной) должна соответствовать продолжительности рабочего дня, на который перенесен выходной. Исчисленная в таком порядке норма рабочего времени распространяется на все режимы труда и отдыха.

Итак, норма рабочего времени конкретного месяца рассчитывается следующим образом: продолжительность рабочей недели (39, 36, 33, 30, 24 часа) делится на 5, умножается на количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели конкретного месяца и из полученного количества часов вычитается количество часов в данном месяце, на которое производится сокращение рабочего времени накануне нерабочих праздничных дней.

В феврале 2010 г. при 5-дневной рабочей неделе с двумя выходными 19 рабочих дней. Согласно Постановлению от 31.10.2009 N 869 "О переносе выходных дней в 2010 году", разработанному с целью рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней, Правительством РФ принято решение о переносе выходного дня с субботы 27 февраля на понедельник 22 февраля. Следовательно, при расчете нормы рабочего времени в феврале 2010 г. нужно учесть, что 27 февраля - предпраздничный день, работа в который сокращается на 1 ч.

Норма рабочего времени для врачей ЛПУ составит:

• при 24-часовой рабочей неделе - 90,2 ч (24 ч / 5 x 19 дн. - 1 ч);
• при 30-часовой - 113 ч (30 ч / 5 x 19 дн. - 1 ч);
• при 33-часовой - 124,4 ч (33 ч / 5 x 19 дн. - 1 ч);
• при 36-часовой - 135,8 ч (36 ч / 5 x 19 дн. - 1 ч);
• при 39-часовой - 147,2 ч (39 ч / 5 x 19 дн. - 1 ч).

В аналогичном порядке исчисляется норма рабочего времени в целом за год: продолжительность рабочей недели (39, 36, 33, 30, 24 часа) делится на 5, умножается на количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели в году и из полученного количества часов вычитается количество часов в данном году, на которое производится сокращение рабочего времени накануне нерабочих праздничных дней.

В 2010 г. при 5-дневной рабочей неделе с двумя выходными 249 рабочих дней, в том числе 5 сокращенных на 1 ч рабочих дней (27 февраля, 30 апреля, 11 июня, 3 ноября и 31 декабря), и 116 выходных дней с учетом 5 дополнительных дней отдыха (6 и 8 января, 3 и 10 мая, 14 июня) в связи с совпадением нерабочих праздничных дней 2 и 3 января, 1 и 9 мая, 12 июня с выходными днями.

Норма рабочего времени в 2010 г. с учетом вышеизложенного составит:

• при 24-часовой рабочей неделе - 1190,2 ч (24 ч / 5 x 249 дн. - 5 ч);
• при 30-часовой - 1489 ч (30 ч / 5 x 249 дн. - 5 ч);
• при 33-часовой - 1638,4 ч (33 ч / 5 x 249 дн. - 5 ч);
• при 36-часовой - 1787,8 ч (36 ч / 5 x 249 дн. - 5 ч);
• при 39-часовой - 1937,2 ч (39 ч / 5 x 249 дн. - 5 ч).

Согласно п. 2 Порядка исчисления нормы рабочего времени, утвержденного Приказом N 588н, перенос выходных дней, совпадающих с нерабочими праздничными днями, предусмотренный ч. 2 ст. 112 ТК РФ, осуществляется работодателями, применяющими различные режимы труда и отдыха, при которых работа в праздничные дни не производится. Такой порядок переноса выходных дней, совпадающих с нерабочими праздничными днями, в равной степени относится к режимам работы как с постоянными, фиксированными по дням недели выходными днями, так и со скользящими днями отдыха.

Однако если приостановка работы в нерабочие праздничные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям (например, круглосуточное оказание медицинской помощи пациентам в клиническом подразделении больницы), перенос выходных дней, предусмотренный ч. 2 ст. 112 ТК РФ, не осуществляется.

Составляем график работы

При составлении графика работы на следующий месяц (квартал, год) нужно учесть ряд норм трудового законодательства, а именно:

1. продолжительность рабочего времени медработника за учетный период не должна превышать 39 (36, 33, 30, 24) часов в неделю. Обращаем внимание руководителей ЛПУ, что в соответствии со ст. 99 ТК РФ продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год;
2. если в учреждении используется сменный режим работы, то продолжительность междусменного отдыха должна быть не меньше двойной смены, а еженедельный непрерывный отдых - не менее 42 часов (ст. 110 ТК РФ);
3. работа в стационарах лечебных учреждений предполагает ночные смены.

При планировании работы в ночное время следует учитывать, что:

• продолжительность работы (смены) в ночное время, как правило, сокращается на 1 час (ст. 96 ТК РФ). Ночными сменами, продолжительность которых должна быть сокращена на 1 час, считаются смены, в которых более половины рабочего времени приходится на ночное время (с 22 до 6 часов). Однако данное правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени, в частности на медицинских работников, для которых оно составляет меньше 40 часов в неделю, если иное не установлено коллективным договором. Время, на которое сокращается продолжительность работы в ночную смену, последующей отработке не подлежит;
• запрещено работать в ночные смены беременным женщинам (ст. 259 ТК РФ) и сотрудникам моложе 18 лет (ст. 268 ТК РФ);
• работа в ночную смену осуществляется только с письменного согласия работника и при условии, если такая работа не запрещена ему по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. К такой категории работников относятся:

а) женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет;

б) инвалиды;

в) работники, имеющие детей-инвалидов;

г) работники, которые ухаживают за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением;

д) матери (отцы), воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет;

е) опекуны детей указанного возраста (ст. ст. 224, 264 ТК РФ).

Следует также обратить внимание, что при составлении графика работодатель должен учитывать мнение выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ.

Графики сменности, как правило, являются приложением к коллективному договору. При этом они доводятся до сведения работников не позднее чем за месяц до введения их в действие (ст. 103 ТК РФ).

Учет отработанного рабочего времени

Для учета рабочего времени в бюджетных организациях применяется Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421), утвержденный Инструкцией N 148н <1>. Такой табель ведется лицами, назначенными приказом руководителя медицинского учреждения, в разрезе структурных подразделений. Он открывается ежемесячно за 2 - 3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц.

<1> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Внесение в табель учета рабочего времени вновь поступивших на работу в медучреждение (структурное подразделение) сотрудников и исключение из него выбывших работников производятся лишь на основании документов по учету личного состава - приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.

Причем в табеле регистрируются только случаи отклонений. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - их условные обозначения. В нижней части строчки указываются также часы работы в ночное время.

В том случае, когда у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелось два вида отклонений, одно из которых - работа в ночное время, нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, а знаменатель - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в табеле повторяется два раза.

В конце месяца работник, ответственный за ведение табеля, определяет общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы (35, 42, 43, 45, 47, 49, 51). Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет.

Заполненный табель и другие документы, оформленные необходимыми подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов по соответствующим графам "Сумма" (41, 44, 46, 48, 50, 52), после утверждения руководителем учреждения табель используется для составления расчетно-платежной ведомости.

Заметим, что табель учета рабочего времени является для бухгалтера основанием для начисления заработной платы, поскольку он содержит информацию о фактически отработанном каждым сотрудником учреждения периоде, который, как указывалось выше, используется при расчете суммы заработной платы.

Оплата труда медицинских работников, работающих в сменном режиме

Медицинскому персоналу (врачам, медицинским сестрам, младшему медицинскому персоналу), работа которого носит сменный характер, оплата труда в выходные и праздничные дни производится следующим образом.

Оплата работы в выходные дни (субботу и воскресенье). Работа сотрудников в субботу и воскресенье в случае, если это предусмотрено графиком работы, оплачивается в обычном размере, так как согласно ст. 111 ТК РФ при сменном режиме выходные дни могут предоставляться сотрудникам не только в субботу и воскресенье, но и в другие дни недели. Однако если сменщика попросили выйти на работу в день, который не указан в его графике как рабочий, учреждение обязано начислить ему заработную плату за этот день в двойном размере либо предоставить выходной в его рабочий по графику день.

Оплата работы в праздничные дни. В соответствии со ст. 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются:

• 1, 2, 3, 4 и 5 января - новогодние каникулы;
• 7 января - Рождество Христово;
• 23 февраля - День защитника Отечества;
• 8 марта - Международный женский день;
• 1 мая - Праздник Весны и Труда;
• 9 мая - День Победы;
• 12 июня - День России;
• 4 ноября - День народного единства.

Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени (ст. 153 ТК РФ).

Пример 3 . Медработнику ЛПУ установлен оклад в размере 10 000 руб. в месяц (цифры условные). По графику рабочий день у него выпал на 23 февраля 2010 г. При этом сотрудник отработал в феврале по графику 135,8 ч (при норме по производственному календарю 135,8 ч), из них 10 ч было отработано в праздничный день.

1. Определим стоимость одного часа работы: 73,64 руб. (10 000 руб. / 135,8 ч).
2. Доплата за работу 23 февраля составит 736,40 руб. (73,64 руб. x 10 ч).

Таким образом, заработная плата за февраль будет равна 10 736,40 руб. (10 000 + 736,40).

Пример 4 . Изменим условия примера 3. Предположим, что работа 23 февраля не была предусмотрена графиком медработника, он вышел на работу по просьбе главного врача. В связи с этим сотрудник отработал 10 часов сверх установленной нормы рабочего времени.

В этом случае заработная плата медработника за февраль составит 11 472,80 руб. (10 000 руб. + (73,64 руб. x 10 ч x 2)).

Трудовым законодательством работнику предоставлено право вместо денежной компенсации за работу в выходной или нерабочий праздничный день взять другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата работы в ночные часы. Согласно ст. 96 ТК РФ ночным считается время с 22 до 6 часов. На основании ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере. Конкретный размер доплаты устанавливается в каждом медицинском учреждении, при этом он не может быть меньше размера, предусмотренного нормативными документами. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время" оплата работы в ночную смену производится с повышением тарифной ставки на 20% за каждый час работы.

Иногда медицинскому персоналу приходится работать в праздничную ночь. В этом случае полагаются две доплаты: первая - за работу в праздничный день согласно ст. 153 ТК РФ, вторая - за работу в ночные часы (с 22.00 до 6.00) на основании ст. 96 ТК РФ.

Пример 5 . Медработнику ЛПУ Иванову А.С. установлен оклад в размере 6500 руб. (цифры условные). В январе он отработал 16 ч в ночное время, при этом смены выпали на 1 и 7 января 2010 г., в которые отработано 14 ч. Норма рабочего времени в январе - 108 ч при 36-часовой рабочей неделе. Ночная смена длится с 19.00 до 7.00. За работу в ночное время Иванову А.С. положена доплата в размере 50% должностного оклада, а оплата труда в праздничные дни производится в двойном размере.

1. Рассчитаем доплату за работу в ночное время: 481,48 руб. (6500 руб. / 108 ч x 16 ч x 0,5).
2. Доплата за работу в праздничные дни составит 842,59 руб. (6500 руб. / 108 ч x 14 ч).
3. Оплата труда за январь 2010 г. будет равна 7842,07 руб. (6500 + 481,48 + 842,59).

Е.Дорохова

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Фармацевтические ведомости", 2008, N 6/7

ЕСЛИ В АПТЕКЕ ПРОИЗОШЛА КРАЖА

Само собой разумеется, что кража товарно-материальных ценностей означает для аптеки прямые убытки. Чтобы их минимизировать и взыскать с виновных ущерб, нужно правильно оформить соответствующие документы. О том, как это сделать и какими на практике должны быть действия по взысканию недостачи с виновного работника и привлечению его к ответственности, читайте в статье.

Порядок действий по установлению и взысканию

недостачи

Предположим, что на складе аптеки обнаружена недостача, и есть основания полагать, что произошло хищение товарно-материальных ценностей. Какие действия в подобной ситуации должно предпринять руководство аптечного учреждения? Условно их можно разбить на несколько этапов.

Во-первых, нужно установить и документально подтвердить факт недостачи. Во-вторых, принять меры для установления виновных лиц и квалификации обнаруженной недостачи (возможно, для этого потребуется привлечь правоохранительные органы). В-третьих, если виновные установлены, - решить вопрос о привлечении их к ответственности. И наконец, в-четвертых, решить вопрос об источниках покрытия недостачи (в том числе - обеспечить взыскание ущерба с виновников).

Рассмотрим каждый из этапов действий подробно.

Установление и документальное подтверждение

факта недостачи

Если обнаружены признаки хищения, установить точный размер ущерба можно только на основании данных инвентаризации. Более того, как определено в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества проведение инвентаризации обязательно.

Здесь стоит обратить внимание на один важный момент. Если сам по себе факт хищения очевиден (например, имеются следы взлома), и руководство аптеки приняло решение заявить о краже в правоохранительные органы, имеет смысл не проводить полномасштабную инвентаризацию до того, как в организацию не прибудут специалисты органов дознания.

Дело в том, что в подобной ситуации преждевременное проведение инвентаризации (без согласования с соответствующими специалистами) может повлечь за собой изменение обстановки места хищения, повреждение или утрату следов преступления. А это, в свою очередь, может отрицательно отразиться на ходе расследования.

Поэтому, заявляя в подобном случае о предполагаемом преступлении в правоохранительные органы, для начала официальных (процессуальных) действий достаточно указать в сообщении лишь те обстоятельства, при которых были обнаружены признаки хищения имущества. Кроме того, в сообщении можно указать примерный перечень похищенных ценностей и приблизительную стоимость утраченного имущества исходя из действующих на момент пропажи цен с учетом износа. Впоследствии все необходимые цифры можно будет уточнить.

Однако независимо от того, будет ли инвентаризация проводиться только собственными силами организации или с привлечением специалистов органов дознания, порядок ее проведения в обоих случаях одинаков. Расскажем об этом подробно.

Оформление документов

Основной нормативный документ, который регулирует порядок проведения инвентаризации, - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические указания). Именно из этого документа можно узнать порядок необходимых действий при инвентаризации, в том числе и в случае кражи товарно-материальных ценностей.

Перед тем как проводить инвентаризацию, руководитель аптеки должен издать приказ (постановление, распоряжение) о ее проведении (унифицированная форма N ИНВ-22, утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88; этим же документом утверждены и все прочие унифицированные инвентаризационные формы).

В приказе должно быть определено имущество, подлежащее инвентаризации (например, товарно-материальные ценности на складе или в торговом зале), сроки ее проведения, а также состав инвентаризационной комиссии. В состав комиссии включают должностных лиц аптеки (в том числе обязательно представителя бухгалтерии), а также материально ответственных работников. При необходимости в состав инвентаризационной комиссии включают и представителей правоохранительных органов (например, органов дознания).

Обратите внимание: участие материально ответственных лиц в инвентаризации обязательно.

Предположим, что инвентаризацию проводят на товарном складе. В этом случае, перед тем как начать инвентаризацию, бухгалтерии необходимо установить, какое количество товарных запасов числится в бухгалтерском учете на дату ее проведения.

Поэтому до начала инвентаризации бухгалтерия должна получить все последние приходные и расходные документы на прием и отпуск товаров (или товарные отчеты). А материально ответственные лица обязаны дать расписки о том, что к моменту инвентаризации все приходные и расходные документы на товары сданы в бухгалтерию, все поступившие товары оприходованы, а выбывшие списаны.

В ходе инвентаризации выявляют фактическое наличие товарных запасов, которое затем сравнивают с данными бухгалтерского учета. Фактическое наличие имущества при инвентаризации при необходимости определяют путем подсчета, взвешивания, обмера.

Сведения о фактическом наличии имущества вносят в соответствующие инвентаризационные описи или акты инвентаризации (эти документы составляют не менее чем в двух экземплярах: один - для бухгалтерии, другой - для материально ответственных лиц). Например, результаты инвентаризации товаров оформляют в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).

Товары показывают в описи отдельно по каждому наименованию. В ней указывают фактическое количество, стоимость и другие необходимые данные (вид, сорт, инвентарный номер товара и т.п.). В описи товары отражают в тех ценах, в которых они числятся в бухгалтерском учете аптеки. Этот документ подписывают все члены инвентаризационной комиссии. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, в которой подтверждают, что инвентаризация проведена в их присутствии, они не имеют претензий к членам комиссии, а перечисленные в описи товары находятся на их ответственном хранении.

Если из-за большого ассортимента и количества товаров провести их инвентаризацию за один день невозможно, то оформляют инвентаризационный ярлык (форма N ИНВ-2). Ярлык заполняют в одном экземпляре и хранят вместе с пересчитанными товарами. В конце инвентаризации данные из формы N ИНВ-2 переносят в опись формы N ИНВ-3.

Если в ходе инвентаризации будет выявлено отклонение фактического количества товарных запасов от их количества по данным бухгалтерского учета, составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). В ней отражают расхождения между количеством товаров, отраженным в учете, и их количеством, выявленным при инвентаризации.

Установление виновных в краже

Статья 247 Трудового кодекса РФ определяет, что обязанность установить причины ущерба (в том числе и возникшего по вине работника) возлагается на работодателя. Работодатель до принятия решения о возмещении ущерба конкретным работником обязан провести тщательную проверку причин возникновения ущерба и, в зависимости от ее результатов, определить размер ущерба.

При проведении проверки работодатель должен установить, имело ли место противоправное поведение работника и есть ли его вина в причинении ущерба. Необходимо также выяснить, имелись ли обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника.

При выяснении причин возникновения ущерба работодатель обязан учитывать объяснение работника, привлекаемого к материальной ответственности. Объяснение от работника обязательно должно быть получено в письменной форме. Если работник отказался представить объяснение, составляют соответствующий акт. Вот пример такого акта:

Акт N 1/1

Об отказе кладовщика Петрова П.С. дать объяснения о

Причинах выявленной в результате инвентаризации

Недостачи вверенных ему товарно-материальных ценностей

обнаружена недостача следующих товаров:

3 тонометра "Omron" (паспорта SA 005-007) по цене 2000 руб. за единицу

на общую сумму 6000 руб.

Факт недостачи зафиксирован в следующих документах:

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (от 22.04.2008

N 1);

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных

ценностей (от 22.04.2008 N 1-и).

По факту недостачи на складе товарно-материальных ценностей кладовщику

Петрову П.С. было предложено представить соответствующие письменные

объяснения. Петров П.С. представить письменные объяснения отказался.

Директор аптеки Седова Т.В.

Гл. бухгалтер Набокова О.В.

Бухгалтер Новицкий Г.А.

Размер причиненного ущерба должен быть зафиксирован документально. Когда речь идет о пропаже (краже) товарно-материальных ценностей, такими документами будут бумаги, подтверждающие результаты инвентаризации (инвентаризационные и сличительные ведомости).

Обязательно ли привлекать следственные органы для

установления виновных лиц?

Обнаружив хищение, собственник может (но не обязан) обратиться в правоохранительные органы с соответствующим заявлением. В статье 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ перечислены органы государственной власти, которые, в зависимости от вида уголовного преступления, уполномочены производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 УК РФ) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел РФ.

Для решения вопроса о привлечении работника, виновного в недостаче или хищении, к уголовной ответственности работодатель должен составить заявление в правоохранительные органы, приложив к нему копии материалов служебного расследования.

Решение, принимаемое по результатам рассмотрения сообщения о преступлении, может быть следующим (ст. 145 УПК РФ):

Отказ в возбуждении уголовного дела (при этом в течение 24 часов с момента вынесения решения копия постановления об отказе в возбуждении уголовного дела должна быть направлена (или по требованию вручена лично) заявителю);

Возбуждение уголовного дела (при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, и с согласия прокурора).

При наличии соответствующих оснований следственные органы могут возбудить уголовное дело по следующим составам преступлений:

Кража, то есть тайное хищение чужого имущества (ст. 158 УК РФ);

Мошенничество, то есть хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием (ст. 159 УК РФ);

Присвоение или растрата, то есть хищение чужого имущества, вверенного виновному (ст. 160 УК РФ).

Если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого в краже, не будет установлено, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается (подп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ). О приостановлении предварительного следствия следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору (п. 2 ст. 208 УПК РФ). Потерпевшая сторона вправе получить копию указанного постановления (подп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ). Этот документ будет являться основанием для списания последствий кражи на убытки аптеки.

Если же виновник будет установлен, организация сможет подать иск о взыскании с виновного ущерба в порядке гражданского делопроизводства.

Привлечение работника к дисциплинарной

ответственности

Если работник виновен в хищении, он в соответствии с трудовым законодательством может быть подвергнут дисциплинарному взысканию.

Если вина работника доказана судом

Трудовой договор с работником может быть расторгнут в случае "совершения по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, растраты... установленных вступившим в законную силу приговором суда или постановлением судьи, органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях". Это прямо предусмотрено подпунктом "г" пункта 6 статьи 81 Трудового кодекса РФ.

Порядок увольнения по данному основанию разъяснен в пункте 44 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ". Работодатель, принимая решение об увольнении работника по подпункту "г" пункта 6 статьи 81 Трудового кодекса РФ, должен учитывать следующие основные моменты.

1. В контексте данной статьи Трудового кодекса РФ под "чужим" понимается любое имущество, которое не принадлежит самому работнику. То есть это может быть как имущество аптеки, так и имущество, которое хотя и не принадлежит работодателю, но находится у него по тем или иным основаниям (например, товары, находящиеся на ответственном хранении или полученные по договору комиссии). Также это может быть имущество, принадлежащее другим работникам, а также лицам, не являющимся работниками данной аптеки.

2. Уволить работника по подпункту "г" пункта 6 статьи 81 Трудового кодекса РФ можно в течение месяца после того, как соответствующий приговор (постановление) вступит в законную силу. Но работодатель не должен спешить с увольнением. Дело в том, что приговор суда вступает в силу не сразу после его провозглашения, а несколько позднее. Так, статья 390 Уголовно-процессуального кодекса РФ предусматривает, что приговор вступает в законную силу по истечении срока, отведенного для его обжалования в апелляционном или кассационном порядке.

3. Чтобы уволить работника по подпункту "г" пункта 6 статьи 81 Трудового кодекса РФ, нужно издать стандартный приказ об увольнении со ссылкой на вступившее в законную силу решение суда. Кроме того, необходимо внести запись об увольнении в трудовую книжку работника. Никаких других бумаг, доказывающих вину работника, готовить не надо. Все эти документы заменяет решение суда, вступившее в законную силу.

Тут надо учитывать только такой момент. Если работника ознакомить с приказом об увольнении невозможно (например, по той причине, что он находится под арестом), следует составить акт о невозможности ознакомления с приказом. Акт составляют в произвольной форме. Вот пример такого акта:

Закрытое акционерное общество "Аптека-23"

Акт N 2/1

О невозможности ознакомления кладовщика Петрова П.С.

С приказом о его увольнении

на основании которого Петров П.С. приговорен за кражу к шести месяцам

уволен с должности кладовщика ЗАО "Аптека-23" по подпункту "г" пункта 6

статьи 81 Трудового кодекса РФ (приказ от 25.08.2008 N 39/лс).

Поскольку в настоящее время Петров П.С. отбывает наказание в местах

лишения свободы, лично ознакомить его с данным приказом не представляется

возможным, в подтверждение чего составлен настоящий акт.

Директор аптеки Седова Т.В.

Гл. бухгалтер Набокова О.В.

Бухгалтер Новицкий Г.А.

Обратите внимание на важный момент: расторжение трудового договора по подпункту "г" пункта 6 статьи 81 Трудового кодекса РФ является правом, а не обязанностью работодателя. Иными словами, работодатель может и не увольнять работника, даже если против него возбуждено уголовное дело. Разумеется, если работник будет осужден на длительный срок, держать его в штате нет никакого смысла. А вот если, например, работнику вынесен условный приговор и этот работник представляет ценность для работодателя, он имеет полное право не предпринимать никаких действий и сохранить ценного сотрудника на рабочем месте.

Разумеется, в подобном случае работодатель имеет право применить к работнику и другие меры дисциплинарного взыскания в соответствии с действующим трудовым законодательством (например, выговор). Надо лишь помнить о том, что за каждый дисциплинарный проступок законодательство допускает применение только одного взыскания.

Если работник подозревается в хищении

Как мы уже отметили выше, уволить работника по подпункту "г" пункта 6 статьи 81 Трудового кодекса РФ (за кражу или хищение) можно только в том случае, если имеется вступивший в силу судебный приговор (решение), признавший работника виновным. А как быть, если работодатель не хочет подавать в суд (например, когда это экономически нецелесообразно из-за незначительности кражи)? Тем не менее, как правило, в подобной ситуации работодатель уже не хочет иметь дело с таким работником, поскольку утратил к нему доверие.

Трудовой кодекс РФ имеет решение для подобной ситуации. Так, расторгнуть трудовой договор с таким работником можно по пункту 7 статьи 81 Трудового кодекса РФ - "совершение виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя".

Обратите внимание на важный момент: уволить "за утрату доверия" по пункту 7 статьи 81 Трудового кодекса РФ можно далеко не каждого работника. Расторжение трудового договора в данном случае возможно только в отношении работников, непосредственно обслуживающих денежные или товарные ценности (прием, хранение, транспортировка и т.п.), то есть материально ответственных лиц (например, кладовщиков, кассиров) и только при условии, что они совершили виновные действия, которые давали работодателю основание для утраты доверия к ним. Такой вывод сделан в пункте 45 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ".

Увольнение работника в подобном случае производится с предварительным предупреждением о предстоящем увольнении. При этом законность увольнения по данному основанию должна подтверждаться соответствующими документами. Например, факт совершения работником виновных действий, дающих основание для утраты доверия к нему, должен быть зафиксирован в докладной записке или акте.

Образец такого акта может выглядеть так:

Закрытое акционерное общество "Аптека-23"

Акт N 3/1

О совершении кладовщиком Петровым П.С. виновных

Действий, дающих основание для утраты доверия к нему

инвентаризации на товарном складе, принадлежащем ЗАО "Аптека-23", была

обнаружена недостача трех тонометров "Omron" (паспорта SA 005-007) по цене

2000 руб. за единицу на общую сумму 6000 руб. (инвентаризационная опись

товарно-материальных ценностей от 22.04.2008 N 1, сличительная ведомость

результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей от 22.04.2008 N

1-и).

(паспорта SA 005-007)) были обнаружены в одежном шкафу кладовщика Петрова П.

С. среди его личных вещей. Ключи от указанного одежного шкафа имелись только

в распоряжении Петрова П.С. Кладовщик Петров П.С. на вопрос о том, как

указанные товарно-материальные ценности оказались среди его личных вещей,

отвечать отказался.

Учитывая, что нарушения и недостачи при хранении товарно-материальных

ценностей на товарном складе аптеки имели место и ранее (материалы

инвентаризации от 05.02.2008), предлагаем:

1. Факт хранения товарно-материальных ценностей, принадлежащих ЗАО

"Аптека-23", среди личных вещей кладовщика Петрова П.С. квалифицировать как

повторное (злостное) совершение Петровым П.С. виновных действий, дающих

основания для утраты доверия к нему.

факту.

Директор аптеки Седова Т.В.

Гл. бухгалтер Набокова О.В.

Бухгалтер Новицкий Г.А.

Как мы уже отмечали выше, в подобной ситуации работодатель помимо увольнения имеет право применить к работнику и другие меры дисциплинарного взыскания в соответствии с действующим трудовым законодательством (замечание, выговор и т.п.). Условие то же: за каждый дисциплинарный проступок законодательство допускает применение только одного взыскания.

Взыскание суммы ущерба от кражи с виновного работника

Потребовать от работника возместить причиненный им ущерб (в том числе и в результате кражи) работодатель имеет право независимо от того, привлечен ли работник к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие или бездействие, которыми причинен ущерб.

Определение суммы ущерба от кражи

При утрате и порче имущества ущерб определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Такой порядок предусмотрен статьей 246 Трудового кодекса РФ. В тех случаях, когда невозможно установить день причинения ущерба, работодатель вправе исчислить размер ущерба на день его обнаружения (п. 13 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16.11.2006 N 52).

Обратите внимание: при определении размера ущерба не должны учитываться недостачи материальных запасов в пределах установленных соответствующими нормативно-правовыми актами норм естественной убыли.

Порядок взыскания ущерба с виновного работника

Привлечь к ответственности сотрудника можно, только если он причинил компании прямой действительный ущерб. В случае с кражей это как раз та самая ситуация.

Случаи, когда работника можно привлечь к полной материальной ответственности, жестко регламентированы трудовым законодательством. Однако если ущерб нанесен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда (в том числе и в результате кражи), на работника возлагается полная материальная ответственность в размере нанесенного ущерба. Это прямо установлено в пункте 5 статьи 243 Трудового кодекса РФ. Причем это правило действует и в том случае, если с виновником кражи не был заключен договор о полной материальной ответственности.

Порядок взыскания ущерба, причиненного работником работодателю (в том числе и в результате кражи), установлен статьей 248 Трудового кодекса РФ. Этот порядок зависит от размера ущерба, подлежащего взысканию.

Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, взыскание производится по распоряжению работодателя, то есть в бесспорном порядке. При этом распоряжение работодателя должно быть сделано не позднее месяца со дня, когда размер причиненного ущерба был определен окончательно. Если работодатель не сделал в указанный срок соответствующего распоряжения, он может взыскать с работника причиненный им ущерб только в судебном порядке.

В судебном порядке подлежит взысканию ущерб, причиненный работником, и в случае, когда сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, а работник не дал согласия возместить причиненный работодателю ущерб добровольно.

Если в подобном случае работодатель в нарушение установленного порядка все-таки произвел удержание из заработной платы работника, работник вправе обжаловать действия работодателя в суде. Суд, рассматривающий трудовой спор по жалобе работника, в подобной ситуации примет решение о возврате работнику незаконно удержанной суммы.

Резюмируем. Предположим, что виновник кражи установлен, но руководство аптеки решило не заявлять о факте хищения в правоохранительные органы. Далее на практике события могут развиваться по двум сценариям.

1. Работник не возражает возместить ущерб. В этом случае никаких проблем быть не должно, даже если размер ущерба превышает среднемесячный заработок работника. Руководитель аптеки должен издать распоряжение, и впоследствии работник возмещает ущерб. По соглашению сторон компания может предоставить сотруднику рассрочку в выплате долга.

Пример

В результате инвентаризации, проведенной в апреле 2008 года, на складе, принадлежащем ЗАО "Аптека-23", была выявлена недостача (кража) трех тонометров "Omron". Общая сумма недостачи составляет 6000 руб.

Предположим, что виновник кражи установлен (им оказался кладовщик Петров П.С.), но руководство аптеки решило не заявлять о факте хищения в правоохранительные органы. Петров свою вину признал и согласился возместить ущерб.

По оценке независимого эксперта рыночная стоимость украденных тонометров на момент хищения составила 9000 руб. (эта сумма не превышает среднего месячного заработка Петрова П.С). По соглашению с руководством компании ЗАО "Аптека-23" было принято решение взыскать деньги из заработной платы Петрова равными долями в течение двух месяцев - в мае и июне 2008 года - по 4500 руб.

Обратите внимание: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов (ст. 138 ТК РФ). В нашем случае это ограничение соблюдается.

Руководство ЗАО "Аптека-23" издало соответствующее распоряжение:

Закрытое акционерное общество "Аптека-23"

Распоряжение N 28

Об удержании из заработной платы кладовщика

Петрова П.С. суммы недостачи

принадлежащем ЗАО "Аптека-23", была обнаружена недостача трех тонометров

"Omron" (паспорта SA 005-007) (материалы инвентаризации от 22.04.2008). По

данным независимого оценщика, стоимость недостающих тонометров составила

9000 руб. (акт от 25.04.2008 N 135/оц).

Виновником недостачи признан кладовщик Петров П.С. Петров факт своей

вины признал и согласился добровольно полностью возместить ущерб. На

основании вышеизложенного приказываю:

1. Кладовщику Петрову П.С. за неудовлетворительное исполнение служебных

обязанностей, выразившееся в недостаче вверенных ему товарно-материальных

ценностей, объявить выговор.

2. Удержать сумму недостачи - 9000 руб. - равными долями из заработной

платы Петрова П.С, в том числе:

4500 руб. - при выплате заработной платы за май 2008 года;

4500 руб. - при выплате заработной платы за июнь 2008 года.

3. Контроль за исполнением данного распоряжения возложить на главного

бухгалтера ЗАО "Аптека-23" Набокову О.В.

Директор аптеки Седова Т.В.

Бухгалтерия ЗАО "Аптека-23" сделала в учете такие проводки.

В апреле 2008 года:

Дебет 73-2 Кредит 94

6000 руб. - сумма недостачи отнесена за счет виновного работника;

Дебет 73-2 Кредит 98-4

3000 руб. (9000-6000) - отражена сумма превышения рыночной стоимости над балансовой стоимостью украденного имущества.

В мае 2008 года:

Дебет 70 Кредит 73-2

Дебет 98-4 Кредит 91-1

В июне 2008 года:

Дебет 70 Кредит 73-2

4500 руб. - удержана сумма недостачи из заработной платы работника;

Дебет 98-4 Кредит 91-1

1500 руб. - признан прочий доход (в части суммы возмещенного ущерба).

2. Работник отказывается возмещать ущерб. Если размер ущерба не превышает среднемесячного заработка, то руководитель вправе удержать сумму ущерба без согласия работника (нужно издать соответствующее распоряжение; оно может быть издано по аналогии с тем, образец которого приведен выше). Если же сумма больше, то взыскать ущерб можно только через суд.

Виновник кражи не установлен

Как уже было отмечено выше, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого в краже, не будет установлено, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается. Организация получает копию соответствующего постановления. Этот документ является основанием для списания потерь от кражи на убытки аптеки.

В бухгалтерском учете в данной ситуации будет сделана проводка:

Дебет 91-2 Кредит 94

Списана на финансовый результат стоимость похищенных ценностей.

В налоговом учете бухгалтерия, при наличии соответствующих документов, может включить стоимость украденных товаров в состав внереализационных расходов. Это позволяет сделать Налоговый кодекс РФ (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Ущерб от кражи возмещает третье лицо

Если украденное имущество было застраховано в страховой компании и такой случай предусмотрен в договоре страхования, то со справкой из милиции необходимо обратиться в эту компанию за страховым возмещением.

Если же компанию охраняет охранное предприятие и есть доказательства, что в момент кражи сотрудники охраны не предприняли никаких действий, можно смело подать в арбитражный суд иск о взыскании ущерба с охраны аптеки: шанс выиграть дело велик.

Если при охране офиса на пульт наблюдения поступил "тревожный" сигнал, дежурный обязан немедленно выслать на объект группу быстрого реагирования. В таких случаях он должен принять меры и уведомить о случившемся заказчика или его доверенное лицо. А директору охранного предприятия аптеки нужно знать досконально, выясняли ли его сотрудники причину срабатывания сигнализации и какие меры они приняли, чтобы своевременно вызвать лиц, ответственных за вскрытие помещений.

Когда по одной из краж рассматривалось арбитражное дело, именно этот пункт договора - непринятие должных мер - сыграл решающее значение при определении вины. Суд удовлетворил иск заказчика и взыскал с охранного предприятия аптеки стоимость похищенных ценностей (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.06.07 N А21-3364/2006).

Генеральный директор

аудиторской фирмы

"АКАДЕМИЯ АУДИТА"

А.ЕЛИН

Подписано в печать

25.06.2008

Ассоциация содействует в оказании услуги в продаже лесоматериалов: по выгодным ценам на постоянной основе. Лесопродукция отличного качества.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, которые исчисляются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета (с учетом степени износа этого имущества). Такой порядок приведен в ст. 246 ТК РФ. Но на практике возникают проблемы с документальным подтверждением рыночных цен, поэтому размер ущерба организации часто определяют по балансовой стоимости имущества. При расчете суммы ущерба, конечно, не учитываются недостачи в пределах норм естественной убыли.

Нередко при нанесении материального вреда нельзя определить точную дату этого события. В абз. 2 п. 13 Постановления Пленума ВС РФ N 52 указано, что, если невозможно установить день причинения ущерба, работодатель вправе исчислить его размер на день обнаружения.

Размер затрат на обучение, которые работник обязан возместить в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, исчисляется пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не указано в договоре (ст. 249 ТК РФ).

Как оформить выявленный ущерб

Чтобы определить размер ущерба и выяснить причины его возникновения, работодатель до принятия решения о возмещении ущерба конкретным сотрудником должен провести проверку, для чего может создаваться соответствующая комиссия. Данная обязанность работодателя установлена ст. 247 ТК РФ. Для выяснения причины возникновения ущерба с работника обязательно запрашивается письменное объяснение (ст. 247 ТК РФ). В какой срок должно быть представлено объяснение, в ТК РФ не сказано. Целесообразнее запросить его сразу после обнаружения ущерба или во время проверки. Если работник такое объяснение не представил (уклонился или отказался), придется составить соответствующий акт.

Обратите внимание: проведение указанной выше проверки обязательно. Если она не проведена, суд может признать отсутствие причинно-следственной связи между действиями (бездействием) работника и наступившими последствиями в виде ущерба (Постановление Президиума Московского городского суда от 30.08.2007 по делу N 44г-595).

В случае выявления фактов хищения, злоупотребления или порчи обязательно проводится инвентаризация имущества. Это предусмотрено п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ). Кроме того, инвентаризация проводится при назначении и смене материально ответственных лиц (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. п. 1.5 и 1.6 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

По результатам проведенной комиссией проверки составляется документ, фиксирующий:

— факт причинения прямого действительного ущерба;

— причины возникновения и размер ущерба;

— сумму ущерба, которая будет предъявлена к возмещению работнику;

— отсутствие (наличие) обстоятельств, исключающих материальную ответственность;

— противоправность действия (бездействия) сотрудника;

— вину работника в причинении ущерба;

— причинно-следственную связь между действиями (бездействием) виновного лица и ущербом.

В зависимости от ситуации оформляются акт инвентаризации, дефектная ведомость и др. В свою очередь работник имеет право ознакомиться со всеми материалами проверки и, конечно, обжаловать ее результаты (ст. 247 ТК РФ).

«Для целей налогового учета сумма возмещения ущерба, причитающаяся к получению от виновного работника, полностью включается в состав внереализационных доходов на дату ее признания виновным работником (п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Причем дата признания дохода зависит от размера нанесенного ущерба и способа его взыскания. Ущерб в размере среднемесячного заработка признается на дату издания руководителем приказа о взыскании с работника ущерба. Ущерб в размере, превышающем средний месячный заработок, учитывается во внереализационных доходах:

— на дату подписания соглашения о добровольном возмещении ущерба вне зависимости от способа погашения задолженности (полностью или в рассрочку);

— дату вступления в силу законного решения суда о взыскании ущерба».

Налог на прибыль

Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, являются внереализационными расходами (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти. Суммы нанесенного работником ущерба списываются на расходы, в том числе и в ситуации отказа суда во взыскании ущерба.

Возмещаемый работником ущерб относится к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ). Исходя из нормы пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, момент признания данного дохода (при методе начисления) не должен зависеть от его фактического получения. Следовательно, таким моментом может считаться одна из следующих дат:

— дата вступления в законную силу решения суда о взыскании ущерба;

— вынесения распоряжения о взыскании с сотрудника суммы ущерба;

— признания работником суммы ущерба (письменного обязательства или соглашения о добровольном возмещении соответствующих сумм).

Вместе с тем НК РФ не содержит прямого указания на включение в расходы сумм причиненного ущерба в случае, когда виновник установлен. Однако на этот счет есть разъяснения Минфина России (Письма от 21.06.2007 N 03-03-06/1/163 и от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245), согласно которым при признании дохода на сумму возмещаемого ущерба можно признать и расходы, связанные с приобретением утраченного имущества, в не учтенной ранее части.

Если же организация отказалась от взыскания ущерба с виновного сотрудника, то прощенная работодателем сумма недостачи не учитывается в расходах на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса, поскольку в данном случае организация приняла такое решение добровольно. Как следствие, указанные затраты не являются экономически обоснованными (ст. 252 НК РФ).

Что касается затрат организации по оплате ущерба, нанесенного работником третьим лицам, то они на первый взгляд могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы на возмещение причиненного ущерба. Тем более что условия о необходимости взыскания уплаченных сумм с виновника данный подпункт не содержит. Этой позиции придерживаются некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2 по делу N А60-12513/2008-С6, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37) по делу N А46-2113/2006, ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2006 по делу N А26-12124/2005-217 и ФАС Центрального округа от 31.08.2005 N А48-1003/05-19).

Минфин России в Письмах от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519 и от 09.04.2007 N 03-03-06/2/66 высказывал противоположное мнение. Расходы организации по возмещению ущерба, причиненного сотрудником третьему лицу, которые работодатель имел возможность взыскать с виновника, но не сделал этого или взыскал не в полном объеме, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Обоснование — такие затраты противоречат требованиям ст. 252 НК РФ. Такая же позиция отражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 по делу N А72-1830/07. Арбитражный суд решил, что налогоплательщик не доказал отсутствие возможности компенсации убытков за счет виновных лиц. Кроме того, Минфин России в Письме от 09.04.2007 N 03-03-06/2/66 относительно применения в данной ситуации положений пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ пояснил следующее. В этом подпункте идет речь о расходах самой организации в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, уплаченных контрагенту добровольно или по решению суда, включая расходы на возмещение в связи с этим ущерба. Вместе с тем впоследствии в Письме от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668, рассматривая ситуацию с возмещением ущерба, причиненного работником в ДТП с участием автомобиля, принадлежащего организации-работодателю, Минфин России согласился с признанием таких расходов в налоговом учете. В данном случае было учтено то обстоятельство, что согласно п. 1 ст. 1079 ГК РФ именно собственник транспортного средства (организация) признается обязанным лицом по возмещению вреда, причиненного этим источником повышенной опасности. Но сразу же отметим, что в указанном Письме было изначально оговорено, что работодатель в порядке регресса через суд взыскал с работника сумму возмещения ущерба. То есть в данной ситуации у организации присутствовал и доход, и связанный с ним расход.

Мнение эксперта. О.Е. Черевадская, директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит»:

«Гражданское законодательство предусматривает ответственность организации за вред, причиненный ее работником. Так, согласно п. 1 ст. 1068 ГК РФ юридическое лицо обязано возместить вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.

В п. 1 ст. 1081 ГК РФ указано, что лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и др.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом. При этом работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238 ТК РФ). Но в то же время трудовым законодательством за работодателем закреплено право на отказ от взыскания ущерба с работника (ст. 240 ТК РФ).

Отмечу, что вопрос о признании в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с возмещением ущерба третьим лицам, не покрытых работником — виновником ущерба, в настоящее время не урегулирован. Например, Минфин России считает, что расходы организации-работодателя по возмещению ущерба, причиненного контрагенту, не покрытые сотрудником организации, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519 и от 09.04.2007 N 03-03-06/2/66).

В то же время имеется арбитражная практика, которая не поддерживает указанную позицию Минфина России. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2 указал, что норма пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ставит право на включение затрат по возмещению ущерба, причиненного работником организации третьим лицам, в состав внереализационных расходов в зависимость от использования возможности их последующего взыскания. Кроме того, суд указал, что использование права на подачу регрессного иска зависит исключительно от волеизъявления сторон. Аналогичные положения содержатся и в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4416/2007(35835-А46-37) по делу N А46-2113/2006 и ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2006 по делу N А26-12124/2005-217. В указанных Постановлениях суды отмечали, что главным условием включения затрат по возмещению ущерба, причиненного работником организации третьим лицам, в состав внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ является вступивший в законную силу судебный акт, которым определен размер ущерба. Следовательно, подобные затраты являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, при принятии организациями решения о включении затрат по возмещению ущерба, причиненного их работниками третьим лицам, в состав внереализационных расходов необходимо готовиться к судебным разбирательствам».

Учитывая противоположность и неоднозначность мнений по вопросу обоснованности списания затрат по оплате третьим лицам сумм ущерба, не взысканного с виновного работника, налогоплательщику нужно быть готовым к возможности предъявления претензий со стороны налоговых органов в подобных ситуациях.

Примечание. Предполагаемые изменения в порядке исчисления налога на добавленную стоимость

Советом Федерации одобрен проект федерального закона о внесении изменений в гл. 21 части второй НК РФ. Предлагается расширить список хозяйственных ситуаций, в которых ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению. Кроме прочего, такое восстановление предусматривается производить при выбытии товаров (в том числе основных средств) вследствие хищения, недостачи, выявленных в ходе инвентаризации. Причем восстановленные суммы налога не должны включаться в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

Налог на добавленную стоимость

Суммы ущерба, возмещаемые работником организации-работодателю, в налоговую базу по НДС не включаются как средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим возникает вопрос о необходимости восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС, приходящихся на стоимость недостач. На этот счет существует две противоположные точки зрения. Первая заключается в том, что восстанавливать налог не нужно, поскольку в п. 3 ст. 170 НК РФ не предусмотрена такая обязанность для рассматриваемой ситуации.

Аналогичной позиции придерживаются суды, следуя разъяснениям ВАС РФ, приведенным в Решении от 23.10.2006 N 10652/06 (Определения ВАС РФ от 21.10.2009 N ВАС-13771/09, от 31.10.2008 N 13946/08 и от 28.04.2008 N 5629/08, а также Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2009 по делу N А53-426/2009, от 26.03.2009 по делу N А32-2476/2008-45/42, ФАС Московского округа от 13.01.2009 N КА-А40/12259-08 по делу N А40-1983/08-115-7, ФАС Центрального округа от 27.05.2008 по делу N А08-10126/06-20, ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2008 по делу N А82-15724/2004-37, ФАС Дальневосточного округа от 20.02.2008 N Ф03-А73/08-2/180 по делу N А73-1635/2007-85 и др.).

Противоположная позиция заключается в необходимости восстанавливать НДС, поскольку выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является. При этом производить такое восстановление нужно в том налоговом периоде, в котором недостающие товары списываются с учета в установленном порядке. Такой же позиции придерживается Минфин России (Письма от 19.05.2010 N 03-07-11/186, от 15.05.2008 N 03-07-11/194, от 01.11.2007 N 03-07-15/175 и от 31.07.2006 N 03-04-11/132) и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 N Ф08-1521/2006-644А по делу N А53-13312/2005-С6-22, Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2005 по делу N 09АП-2794/05-АК, ФАС Московского округа от 03.03.2005 N КА-А41/839-05 и ФАС Уральского округа от 12.11.2003 N Ф09-3784/03-АК). Обратите внимание: данная арбитражная практика сформировалась до принятия ВАС РФ Решения от 23.10.2006 N 10652/06.

Тем не менее в случае принятия налогоплательщиком в подобных ситуациях решения не восстанавливать НДС нужно быть готовым к тому, что со стороны налоговых органов наверняка возникнут претензии.

Мнение эксперта. О.Е. Черевадская, директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит»:

«В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При этом экономическая выгода для целей исчисления НДФЛ определяется согласно нормам гл. 23 Налогового кодекса. Общий порядок формирования налоговой базы по НДФЛ установлен ст. 210 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые могут быть получены им как в денежной, так и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Особенности определения налоговой базы от доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды установлены в ст. ст. 211 и 212 НК РФ соответственно. Причем перечень доходов, перечисленных в указанных статьях, является исчерпывающим и не может быть расширен.

Замечу, что нормами гл. 23 НК РФ не предусмотрен такой вид доходов физических лиц, как доход, полученный в результате отказа работодателя от взыскания с работника суммы возмещения нанесенного им ущерба. Поэтому по общему правилу налоговой базы в целях исчисления НДФЛ в данном случае не возникает. Но перед тем как принять решение не исчислять НДФЛ с сумм невозмещенного ущерба, организации следует проанализировать каждый такой случай.

Например, при отказе от взыскания сумм ущерба с работника, нанесшего урон третьей стороне, надо исходить из следующего. При нанесении ущерба третьей стороне организация выплачивает возмещение на основании вступившего в силу решения суда. В данной ситуации ущерб оплачивается исходя из норм ГК РФ не за работника, а за само предприятие, которое является, например, владельцем транспортного средства — источника повышенной опасности. То есть лицом, обязанным возместить причиненный ущерб, является работодатель. Поэтому выплачиваемые суммы не могут являться выгодой сотрудника. В связи с этим суммы невозмещенного работником ущерба, нанесенного третьему лицу, по причине отказа работодателя от взыскания сумм ущерба не облагаются НДФЛ. Указанная позиция находит подтверждение в арбитражной практике (Постановления ФАС Московского округа от 15.03.2006, 09.03.2006 N КА-А40/1434-06 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2005, 19.12.2005 N 09АП-14002/05-АК)».

Бухгалтерский учет

Недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты (пп. «б» п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Суммы недостач и порчи материально-производственных запасов списываются со счетов их учета по фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к данному МПЗ. Основание — пп. «б» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания). При этом недостача МПЗ в пределах норм естественной убыли определяется после зачета недостач излишками по пересортице (за определенный период у конкретного лица в отношении запасов одного наименования в тождественных количествах). Если после зачета по пересортице все же выявлена недостача МПЗ, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию материальных ценностей, по которому установлена недостача. В отсутствие норм убыль рассматривается как недостача сверх норм (п. 30 Методических указаний). При порче МПЗ, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (п. 29 Методических указаний).

При допущении по вине работника брака он может быть привлечен к материальной ответственности в размере прямого действительного ущерба как в виде расходов (включая общепроизводственные расходы) на исправление брака, так и расходов, понесенных до момента возникновения неисправимого брака за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования.

Отметим, что в случае восстановления сумм НДС, приходящихся на стоимость недостающих ценностей, с работника целесообразно взыскать не только стоимость утраченного имущества, но и соответствующую сумму налога.

Пример 3. ООО «Альфа» в марте 2011 г. при смене материально ответственного лица провело инвентаризацию, в результате которой выявлена недостача ноутбука. Его остаточная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете — 32 000 руб. Работодатель принял решение о взыскании с виновного работника — материально ответственного лица ущерба в размере остаточной стоимости ноутбука. Работник в апреле 2011 г. признал свою вину и добровольно возместил организации ущерб в полной сумме.

В налоговом учете ООО «Альфа» (применяющее метод начисления) в апреле 2011 г. отразило внереализационный расход и внереализационный доход в сумме 32 000 руб.

Кроме того, организация во избежание споров с налоговыми органами решила восстановить НДС с остаточной стоимости данного основного средства, сумма налога составила 5760 руб. (32 000 руб. x 18%).

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» в марте 2011 г. отразило выявленную недостачу и восстановленный НДС такими записями:

Дебет 94 Кредит 01

— 32 000 руб. — списана остаточная стоимость ноутбука;

Дебет 94 Кредит 68

— 5760 руб. — восстановлена и отнесена на потери сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость ноутбука;

в апреле 2011 г.:

Дебет 73-2 Кредит 94

— 37 760 руб. (32 000 руб. + 5760 руб.) — списана недостача за счет виновного лица;

Дебет 50 Кредит 73/2

— 37 760 руб. — работник добровольно возместил сумму недостачи в полном объеме.

Налог на доходы физических лиц

Как уже отмечалось, срок исковой давности для взыскания ущерба с работника составляет один год. Подача такого иска является правом работодателя. Поэтому по истечении годичного срока сумма ущерба при отказе работодателя от взыскания соответствующих сумм не будет являться доходом физического лица. Но если долг по ущербу будет прощен до истечения этого срока (в частности, издан приказ о прощении долга или сумма ущерба списана), у сотрудника возникнет доход, облагаемый НДФЛ (ст. ст. 210 и 211 НК РФ). Ведь подобная ситуация будет фактически являться дарением ценностей, поскольку работник освобождается от имущественной обязанности перед организацией (п. 1 ст. 572 ГК РФ). При налогообложении прощенного работнику ущерба, например, в виде похищенных ценностей или денег следует учитывать, что на основании п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарков в пределах 4000 руб. за налоговый период НДФЛ не облагается.

Источник — журнал «Российский налоговый курьер»

Инвентаризация проводится в случаях, установленных нормативными правовыми актами (обязательная инвентаризация), и в иных случаях.

Обязательная инвентаризация проводится всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы и применяемых налоговых режимов в каждом из следующих случаев (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 38 ПБУ 4/99):

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме активов, инвентаризация которых проводилась в IV квартале отчетного года);

При смене материально ответственных лиц (в отношении имущества, находящегося на ответственном хранении у материально ответственного лица);

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, когда необходимо установить наименование и количество похищенного (испорченного) имущества или имущества, в отношении которого допускаются (зафиксированы) случаи злоупотребления;

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

При ликвидации или реорганизации организации.

См. дополнительно:

Об особенностях годовой инвентаризации;

Об особенностях инвентаризации при смене материально ответственного лица;

- об особенностях инвентаризации при реорганизации организации.

Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, например:

Полная инвентаризация проводится для определения в договоре продажи предприятия состава и стоимости продаваемого предприятия (п. 1 ст. 561 ГК РФ);

Инвентаризация имущества должника проводится при его получении в управление внешним управляющим (п. 2 ст. 99 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)");

Ежемесячно проводится инвентаризация наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, находящихся в распоряжении юридических лиц - владельцев лицензий на виды деятельности, связанные с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров (п. 1 ст. 38 Федерального закона от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах").

Инвентаризация также проводится в случаях, установленных руководителем организации (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). В частности, такие случаи могут быть зафиксированы в положении об инвентаризации.

По срокам проведения инвентаризации активов и обязательств (объектов учета) могут быть плановыми и внеплановыми (внезапными).

Плановые инвентаризации проводятся в сроки, установленные руководителем организации. График плановых инвентаризаций вводится, как правило, положением об инвентаризации, утверждаемым руководителем (например, в составе учетной политики), или иным распорядительным документом, который целесообразно оформить до 1 января отчетного года. В частности, к плановым относятся инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при ликвидации или реорганизации.

См. образец положения об инвентаризации.

Внеплановая инвентаризация - инвентаризация, точные сроки проведения и назначение которой заранее неизвестны. Внеплановая инвентаризация может проводиться как в обязательном порядке, так и по инициативе руководителя организации. К примерам внеплановых инвентаризаций, проводимых в обязательном порядке, можно отнести:

Инвентаризацию при смене материально ответственных лиц;

При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

К примерам внеплановых инвентаризаций, проводимых по инициативе руководителя, можно отнести инвентаризации, проводимые в рамках системы внутреннего контроля сохранности товарно-материальных ценностей, например внезапную ревизию кассы.

В зависимости от полноты выбранных для проверки учетных признаков одного объекта учета выделяют сплошные и выборочные инвентаризации. Сплошные инвентаризации охватывают все инвентаризируемые ценности или обязательства в отношении объекта учета. Например, проводится проверка всех материально-производственных запасов по всем местам хранения или переработки.