1. Современное российское законодательство дает определение налога в ст.8 Налогового кодекса РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). С точки зрения формирования бюджетов, налоги - есть необходимая экономическая составляющая, обеспечивающая решение задач (функций), возлагаемых на государство, а именно - удовлетворение общественных потребностей на содержание аппарата управления, органов безопасности, обороны, правопорядка, решение социальных проблем и т.д.; регулирование экономической деятельности субъектов хозяйствования и развитие инфраструктуры; решение вопросов освоения новых технологий, программ и производств; обеспечение международных договорных обязательств и т.д.

Определение налога, что это способ распределения бремени формирования бюджета между лицами в соответствии с их платежеспособностью не правильно.

2. Классификация налогов - это система их группировки по определенным признакам. В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выбрать иерархию уровня власти или уровень управления и власти, объект обложения или среду изъятия, полноту прав использования налоговых сумм, источник уплаты налога, субъект уплаты налога, способ изъятия дохода, метод обложения (по ставке), способ обложения, назначение (функция) налога.

Статьей 12 НК в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам относятся:

• - налог на добавленную стоимость;
• - акцизы на отдельные группы и виды товаров;
• - налог на доходы банков;
• - налог на доходы от страховой деятельности;
• - налог с биржевой деятельности (биржевой налог);
• - налог на операции с ценными бумагами;
• - подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;
• - подоходный налог с физических лиц;
• - налоги, зачисляемые в дорожные фонды (это налог с владельцев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на приобретение автотранспортных средств);
• - налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных

документов, выраженных в иностранной валюте;

• - налог на игорный бизнес;
• - налог на отдельные виды транспортных средств.

Кроме налогов к федеральным отнесены несколько сборов и иных платежей:

• -государственная пошлина;
• - таможенная пошлина;
• - гербовый сбор;
• -платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в бюджеты разных уровней в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации о недрах; ,
• - отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный Федеральный (бюджетный) фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы;
• - сбор за пограничное оформление;
• - плата за пользование водными объектами;
• - сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Часть платежей из приведенного перечня зачисляются в федеральный бюджет: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина и др. (с возможными отчислениями в нижестоящие бюджеты).

Подоходный налог с физических лиц закон предписывает использовать для регулирования бюджетов субъектов РФ и местные бюджеты, которым его поступления передаются в виде отчислений.

Другая часть налогов, иных платежей (государственная пошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения) предназначена для зачисления в местные бюджеты, или в бюджеты разных уровней в соответствии с установленным, законодательными актами РФ, порядком (налог на покупку иностранных денежных знаков, налог на игорный бизнес).

Таким образом, федеральные налоги отличают следующие особенности: они устанавливаются законодательными актами Российской Федерации; взимаются на всей ее территории; круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд определяются законами Российской Федерации.

К налогам субъектов Федерации отнесены:

• - налог на имущество предприятий, который закон обязывает, зачислять равными долями в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по месту нахождения плательщика;
• - десной доход;
• - сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц и используемый через бюджет целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений.

В 1998 г. этот перечень дополнен еще двумя налогами:

• - налог с продаж;
• - единый налог для определенных видов деятельности.

Часть платежей данной группы (налог на имущество предприятий, лесной доход), как и федеральные налоги, устанавливается законодательными актами Российской Федерации и взимается на всей ее территории. Однако их конкретные ставки определяются органами государственной власти субъектов Федерации, если иное не будет установлено законом Российской Федерации. Они зачисляются в соответствующие бюджеты, а также могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.

В отношении иных платежей (сбор на нужды образовательных учреждений, налог с продаж и единый налог на вмененный доход) предусмотрен другой порядок. Они устанавливаются и вводятся в действие представительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ. При этом в случае введения налога с продаж не взимается налог на нужды образовательных учреждений. При введении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности не взимается ряд платежей федерального и местного уровня.

Самая многочисленная группа - местные налоги и сборы.

В числе налогов:

• - налог на имущество физических лиц;
• - земельный налог;
• - налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
• - налог на рекламу;
• - налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; I
• - налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Помимо них в данную группу входит значительное число всевозможных сборов.

Платежи данной группы различаются между собой по порядку установления и взимания.

Так, налог на имущество физических лиц, земельный налог регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, устанавливаются законодательными aктaми Российской Федерации и взимаются на всей её территории. При этом их конкретные ставки определяются законодательством субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления, если иное не предусмотрено законами РФ.

Налог на строительство промышленных объектов и курортный сбор могут быть введены органами местного самоуправления, на территории которых находится курортная местность.

Кроме того, по решению представительных органов местного самоуправления могут устанавливаться следующие платежи:

• - налог на рекламу с юридических и физических лиц;
• - налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров с юридических и физических лиц;
• - целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;
• - сбор с владельцев собак, уплачиваемый физическими лицами;
• - лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями с юридических и физических лиц;
• - лицензионный сбор за право про ведения местных аукционов и лотерей;
• - сбор за выдачу ордера на квартиру;
• - сбор за парковку автотранспорта с юридических и физических лиц;
• - сбор за право использования местной символики, вносимый производителями продукции;
• - сбор за участие в бегах и на ипподромах с юридических и физических лиц;

выигрыш на бегах;

• - сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
• -сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;
• - сбор за право проведения кино, и телесъемок;
• - сбор за уборку территорий населенных пунктов;
• - сбор за открытие игорного бизнеса с юридических и физических лиц;
• - сбор за право торговли.

С введением законодательным органом власти субъекта РФ налога с продаж не должны взиматься многие из перечисленных местных налогов и сборов: налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, сбор за право торговли, налог на перепродажу автомобилей и др., в общем количестве 16 платежей.

Перечисленные платежи относятся к источникам доходов местных бюджетов.

Необходимо подчеркнуть, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе.

Специальные налоговые режимы:

• - Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
• - Упрощенная система налогообложения
• - Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
• 3. В структуре органов исполнительной власти РФ больше не будет МНС. Оно преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС), переподчиненную Минфину РФ.

К компетенции ФНС отнесена контрольно-надзорная деятельность, при этом в новой редакции ст. 4 НК РФ указано, что органы, осуществляющие контроль и надзор, не вправе издавать нормативные акты по вопросам налогов и сборов. В то же время в ст. 21 указано, что налоговый орган вправе давать разъяснения, в том числе и письменные, по порядку исчисления и уплаты налогов и сборов. ФНС обязана следить только за своевременным пополнением казны налогами и не имеет права вмешиваться в создание законов. Налоговые органы вправе:

• 1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов и подтверждающие правильность их исчисления и своевременность уплаты, определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет (внебюджетные фонды);
• 2) проводить налоговые проверки;
• 3) производить выемку документов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях;
• 4) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков,
• 5) осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества;
• 6) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений и контролировать выполнение указанных требований;
• 7) взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени;
• 8) требовать от банков документы, подтверждающие списание со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени.

Налоговые органы обязаны:

• 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
• 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
• 3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
• 4) бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков,;
• 5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
• 6) соблюдать налоговую тайну .

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Российской Федерации

Московский государственный институт международных отношений (Университет) МИД России

Кафедра административного и финансового права

Курсовая работа

Понятие, структура и правовые основы налоговой системы России

Выполнила:

студентка 3-го курса

международно-правового

факультета

10 академической группы

Демина Екатерина Николаевна

Москва 2014

Введение

Одним из непременных условий существования и развития любого государства является наличие развитой системы налогообложения, ведь именно налоги - это основное средство содержания государственного аппарата. Историю данного института можно проследить со времени возникновения первых государств древней Ассирии, Египта, Вавилона. В Средневековой Руси первое упоминание о разветвленной налоговой системы можно найти во времени правления Ярослава Мудрого (978-1054г), когда произошел расцвет торговли ремесла и науки.

Особое значение налоговая система приобретает в условиях развития рынка, ведь именно налоги - это способ воздействия государства на условия свободной саморазвивающейся экономической системы. Налоговые органы - это единственно возможные законные сборщики налогов и сборов, статус и полномочия которых определены в нормативно-правовом акте. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего хозяйства страны. Кроме функции регулирования экономических процессов налоги выполняют другую важную функцию, а именно, распределительную, которая имеет огромное социальное значение. Посредством налоговой системы государство аккумулирует средства, которые затем может направить на решение проблем социально-экономического характера, на развитие науки и техники, поддержания малообеспеченных и социально не защищенных граждан.

Вследствие общественной важности и актуальности исследуемого института следует отметить, что к изучению налоговой системы обращалось большое количество отечественных и зарубежных ученых. Вопросы налоговой системы рассмотрены в работах В.А. Кашина («О путях совершенствования налоговой системы»), Б.Х. Алиева («Налоговая система: понятие, структура и параметры»), В.Б. Исакова («Современная налоговая система: точку ставить рано») и многих других.

Итак, объектом моего исследования является налоговая система РФ.

В качестве приоритетной задачи своего исследования я ставлю всестороннее изучение данного института, в том числе в его исторической перспективе, объективный анализ налоговой системы РФ, выявление возможных проблем данного института и поиск их решения.

1. Налоговая система РФ

История развития налоговой системы в Росси и

Налоговая система-это неотъемлемая часть любой государственной власти, поэтому история российской налоговой системы берет свои начала со временем возникновением древнерусского государства. Первые упоминания о взимании дани относятся к временам правления князя Олега. Основными налогами были дани (подати): прямой налог и оброки, которые уплачивались натурой - медом, кунами и даже мечами, и в основном устанавливались на период войн и походов.

В эпоху Золотой Орды (1243-1483) для создания единой централизованной податной системы представителями ордынской власти была проведена перепись населения Руси, на основании которой монгольскими баскаками - уполномоченными чиновниками - взималась дань. Среди «ордынских тягостей» известны: выход «царева дань», торговые сборы - «мыт» и «там ка», извозные повинности - «ям» и «подводы» и др. После снятия ордынского ига ликвидируется система баскачества и учреждаются должности пошлинников и тиунов и начинается создание финансовой системы Руси. Во времена Ивана Грозного (1530-1584), многие налоги и сборы стали взиматься в денежной форме. Иван Грозный ввел стрелецкую подать на создание регулярной армии, а также полоняничные деньги для выкупа взятых в плен ратников.

В XVII в. Создается централизованный аппарат управления - приказы, в т.ч. Счетный приказ, деятельность которого позволила достаточно точно определить государственный бюджет, и Стрелецкий приказ, на который был возложен сбор стрелецких денег.

В 1646 г. правительство Алексея Михайловича (1645-1676) ввело высокий налог на соль. Вследствие того, что соль являлась жизненно необходимым продуктом, предполагалось, что никто не сможет уклониться от уплаты этой пошлины. Однако соли, которая стала в два раза дороже прежнего, стали покупать так мало, что казна ничего не выиграла от нового налога и его отменили в 1647 г. Но вызванное им возмущение было так велико, что восстание, вспыхнувшее через полгода после отмены соляной пошлины, современники называли «соляным бунтом».

В годы правления Петра I (1672-1725) налоговая система была сложной и включала такие налоги, как налог на бороды, топоры и даже на дубовые гробы.

Существенные изменения в налоговой системе происходят вследствие губернской реформы и изменением административно-территориального деления России и созданием должности губернатора, на которого в том числе возлагаются функции по контролю за сбором налогов.

В 1722 г. был учрежден институт прокуроров, осуществляющих руководство и контроль за деятельностью фискалов. В 1724 г. завершена перепись населения для подушного налогообложения. Под подушная податью понималось вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. Объект налогообложения - ревизская (мужская) душа. С конца XVIII в. подушный налог становится в России главным доходом государства. Параллельно взимался оброчный сбор.

В 1725 г. была составлена Табель государственного прихода-расхода (фактически первый государственный бюджет). Финансовые преобразования позволили государству за 15 лет увеличить свои доходы более чем в три раза, при этом регулярно достигалось превышение доходов над расходами.

При государыне Елизавете Петровне (1709-1762) вводятся постоянные акцизы на вино и водку и особые ярлыки на провоз алкогольных напитков, отменяются взымавшиеся прежде повсеместно внутренние пошлины.

В период правления Екатерины II (1762-1796) основным прямым налогом была подушная дань, на долю которой приходилось до 33 процентов государственных доходов. Императрица смогла несколько упростить налоговую систему.

В годы царствования Александра I (1771-1825) реформируется целый ряд налогов: оброчный сбор, гильдейский сбор и др., вводится процентный сбор с доходов от недвижимого имущества.

В честь коронации Николая I (1796- 1855) были прощены недоимки подушной подати за три года, а сам период его правления отмечен рядом изменений в налоговой системе страны, в том числе введением акцизов на предметы массового потребления - табак и сахар, и специальных государственных сборов.

С именем императора Александра II (1818-1881) связаны самые значительные изменения в экономической и налоговой жизни России XIX в. Они прежде всего были обусловлены крестьянской реформой 1861 года, после проведения которой в налоговой системе были осуществлены следующие важнейшие преобразования: изменена система сбора промыслового налога, введено налогообложение земли, установлен подоходный налог, введены земские сборы и налоги - на содержание земских органов самоуправления, школ, больниц и др.

Александр III (1845-1894) продолжил изменения в налоговой системе России: отменяется подушная подать, повышается акциз на спирт, вводятся акциз на спички и налоги на наследство и на денежный капитал.

В период правления Николая II (1868 -1918), было представлено немало проектов модернизации налоговой системы. В частности П.А. Столыпин разработал проект преобразования государственного управления и системы налогообложения в России, который можно рассматривать как одну из самых радикальных в мире программ по преобразованию налоговой сферы в I половине XX века. По сути, она содержала в себе все основные элементы современных на сегодняшний день налоговых систем развитых стран: поимущественное налогообложение основано на независимой оценке стоимости имущества; прогрессивное налогообложение доходов физических лиц, учитывающее установленный законодательством размер прожиточного минимума; использование сочетания индивидуальных акцизов с единым налогом на оборот практически всех товаров (прообраз налога на добавленную стоимость).

Результатом всех этих мероприятий стала отлаженная система финансовых поступлений. Накануне первой мировой войны Россия занимала достаточно прочное финансовое положение.

Однако, в первые годы своего правления Советская власть смогла почти полностью уничтожить финансовую систему Российской империи. В 1918 г. Декретом Совнаркома упраздняются финансовые органы России, а сбор налогов передается в ведение созданных финансовых отделов губернских и уездных исполнительных комитетов. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все доходы казны.

В 1921 г. в составе Наркомфина создается управление налогов и государственных доходов, а должности податных инспекторов при уездных финансовых отделах упраздняются.

В период новой экономической политики (НЭП, 1921-1930) происходит восстановление и развитие системы налогообложения. Преобладающее значение получают косвенные налоги. Введены акцизы на ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Всего в период НЭПа действовало 86 видов платежей в бюджет.

В 1930 г. создается система областных, районных и городских налоговых инспекций.

Налоговая реформа начала 30-х годов усложнила налоговую систему, что выразилось в множественности налоговых ставок. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения. Была полностью упразднена система акцизов.

В конце 30-х годов создаются налоговые участки на селе, вводятся должности налоговых агентов.

Очередное реформирование налоговой системы России приходится на 60-е годы. Налоговые инспекции объединяются с инспекциями государственных доходов, устанавливается обязательный платеж государственных предприятий, получивший название «плата за основные фонды и оборотные средства», вводится подоходный налог с колхозов.

В 70-е годы происходит снижение налогов с населения, отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц. налоговый пошлина окладной

В 80-е годы действовали следующие местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.

В 90-е годы налоговая система России претерпевает значительные изменения.

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была создана государственная налоговая служба, а 21 ноября 1991 г. Указом Президента Российской Федерации №2229 образована Государственная налоговая служба РСФСР - самостоятельный орган исполнительной власти федерального уровня. Так же были созданы областные государственные налоговые инспекции и подчиненные им государственные налоговые инспекции по городам и районам. Принят закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В 1998 г. Государственная налоговая служба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Принятый в этом же году Налоговый кодекс дал возможность систематизировать, упорядочить и привести в единую систему нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения.

В 2004 году в целях исполнения Указа Президента г. №2314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» Министерство Российской Федерации по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу.

Понятие налоговой системы

Говоря о налоговой системе, стоит сказать, что на сегодняшний день законодатель не дает легального определения данного института. В Налоговом кодексе используется понятие «система налогов и сборов». Соотношение понятий «налоговая система» и «система налогов» и сборов в отечественной науке является дискуссионным. Впервые понятие «налоговая система» было использовано в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»1 , ст. 2 который определял налоговую систему как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке». Многие же современные исследователи расширительно толкуют данное понятия, включая в его помимо собственно системы (совокупности) налогов и сборов, также принципы налогообложения, формы и методы налогового контроля и т.д. (Грачева). Другие же исследователи указывают на несостоятельность такого расширительного толкования. (Миляков). Но мне представляется, что наиболее целесообразно толковать понятие «налоговая система» расширительно и нельзя сводить его лишь к простой совокупности налогов и сборов, установленных в государстве. То есть, не стоит смешивать понятие «налоговая система » и «система налогов и сборов» .По моему мнению, данные понятия соотносятся как общее и частное, ведь налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом и по своему значению является шире понятия «система налогов и сборов». Таким образом, можно дать следующее определение налоговой системы:--налоговая система - это система налогов и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с национальным законодательством, а так же совокупность принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, норм и правил, определяющих правомочия и ответственность участников налоговых правоотношений.

В качестве основных элементов данной системы можно определить:

1) налоговый механизм, который представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства.

2) система налогов, пошлин и сборов;

3) система налогового законодательства;

4) принципы налогообложения,

5)права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений,

6)формы и методы налогового контроля,

7) способы защиты прав участников налоговых правоотношений

В своей работе мне бы хотелось подробно остановиться на основных элементах налоговой системы, а именно на принципах ее построения, непосредственно рассмотреть систему налогов и сборов в РФ, а так же подробно остановиться на правовых основах данного института.

Принципы налоговой системы РФ

Позитивное воздействие налоговой системы на экономические процессы в государстве невозможно представить без применения основополагающих принципов налогообложения, под которыми понимаются основные начала, на которых базируется вся налоговая система того или иного государства. Именно эти принципы во все времена были объектом глубоких исследований как зарубежных так и российских ученых. В конце 18 века в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов »знаменитый шотландский экономист Адам Смит сформулировал основные принципы налогообложения, которые и по сей дей являются аксиомами финансовой и налоговой политики всех прогрессивных государств. Для понимания функционирования современных налоговых систем подробно рассмотрим положения, выработанные Адамом Смитом.

1) Принцип справедливости, «подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется по охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.»

Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей плательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Налоги должны влиять на распределение доходов в обществе, делая социальный разрыв между слоями населения меньше, снимать социальную напряженность в обществе. Для реализации данного принципа сегодня используется так называемое прогрессивное налогообложение, при котором распределение посленалоговых (после вычета налогов) доходов становится более равномерным по сравнению с распределением предналоговых доходов (до вычета налогов).

Принцип справедливости, впервые сформулированный, Смитом нашел свое дальнейшее развитие и к основным правилам, обеспечивающим справедливость современной налоговой системы, к которым относятся следующие положения:

1) один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период;

2) обязательна регистрация всех субъектов обложения в контролирующих органах;

3) льготы по всем налогам применяются только в соответствии

с законодательством;

5) санкции за нарушение налогового законодательства взыскиваются с плательщиков в бесспорном порядке;

6) для обложения нерезидентов и доходов резидентов за рубежом применяются международные соглашения о налогообложении.

2 Принцип определенности

«Налог, который обязан выплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому… »

В соответствии с этим принципом каждый налогоплательщик должен быть заранее уведомлен о времени, месте, способе уплаты и сумме, подлежащей уплате. Это может быть обеспечено путем стабильности видов налогов, налоговых ставок и налогового законодательства в течение ряда лет. В целях обеспечения стабильности налоговой системы установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

3 Принцип удобности

«Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика»

4. Принцип экономии

«Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из карманаплательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства».

Всоответствии с этим принципом суммы сборов по каждому конкретному налогу должны существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Адам Смит сформулировал и научно обосновал эти фундаментальные принципы, заложив тем самым фундамент (начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения. Немецкий экономист Адольф Вагнер (1835-1917) в конце XIX в. концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит в своих теоретических разработках ставил акцент на защиту интересов налогоплательщиков, считая налоги средством покрытия непроизводных затрат государства. Вагнер же в своих трудах выстроил систему принципов налогообложения, которая учитывала интересы и плательщиков, и государства, но с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука впервые поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и плательщиков.

Предложенные принципы налогообложения А. Вагнер в конце XIX в. изложил в девяти основных правилах, которые он объединил в четыре группы.

I. Финансовые принципы организации обложения:

1) достаточность обложения;

2) эластичность (подвижность) обложения.

II. Народнохозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор источника обложения, в частности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал от-

дельного лица либо населения в целом;

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая считалась бы с последствиями и условиями их переложения.

III. Этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность обложения;

6) равномерность обложения.

IV. Административно-технические правила, или принципы налогового управления:

7) определенность обложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение издержек взимания.

Таким образом, основополагающие принципы налогообложения были сформулированы и научно обоснованы еще в 18 веке. Между тем, налоговая теория не ограничивается этими классическими принципами и правилами. По мере развития и совершенствования налоговых систем развивалась и финансовая наука, уточняя старые и выделяя новые принципы налогообложения. Но и на сегодняшний день остается вопрос о масштабах налогового бремени. Какую часть собственности государство вправе изъять у плательщика, чтобы это было законно и справедливо? Очевидно, что здесь в каждом государстве с учетом факторов экономического и социального характера должен достигаться эффективный баланс публичных и частных интересов.

Ст. 3 НК РФ определяет основополагающие начала, на которых основывается налоговая система РФ. Прежде всего это принцип справедливости, нашедший свое отражение в п1 ст. 3 НК РФ.

Второй важнейший принцип это принцип недопустимости произвольных налогов и сборов, не имеющих экономического основания (п. 3 ст. 3 НК РФ). К установлению налогового режима для каждого отдельного налога должно предъявляться жесткое правило: ни одна налоговая форма (конкретный вид налога) не должна внедряться в практику, если она не несет в себе стимулирующей нагрузки, свойственной налогу как экономической категории;

принцип установления налогов законами означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие федеральные законы.(п5 ст.3)

принцип отрицания обратной силы налоговых законов -- общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, ухудшающий положение налогоплательщика, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия. «Акты законодательства о налогах и сборах... устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков обратной силы не имеют» (п. 2 ст. 5 НК РФ);

принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом. «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика» (п. 7 ст. 3 НК РФ). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 6 ст. 3 НК РФ).

2. Система налогов и сборов

В связи с важностью выполняемой налогами и другими неналоговыми платежами функций существенное значение имеет легальное определение данных понятий и четкое разграничение их друг от друга. Наличие нормативного определения налога и установление его правовых признаков необходимо всем участникам налоговых правоотношений. В Законе РФ «Об основах налоговой системы» 1991 г. не проводилось четкой грани между налогом и другими платежами. Согласно ст. 2 данного Закона под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Таким образом, четкое легальное обособление налога от неналоговых платежей произошло лишь в 1998 году с введением в действие НК РФ. При этом в 2005 году законодатель изъял пошлины из налоговой системы РФ. Таким образом, ст. 8 действующего НК дает четкое определение понятия налог:

«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»

Исходя из данного определения можно выявить сущностные черты налога.

1)Во-первых, это обязательность (принудительность). Ст. 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоговая обязанность наступает у лица в случае совершения им определенных действий, указанных в законе. Так, например, обязанность уплаты налога на прибыль наступает у лица при получении прибыли.

Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения какого-либо соглашения с налогоплательщиком и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке. Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого гражданина. То есть, налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения налоговой обязанности. Обязательность уплаты служит одним из главных критериев, отличающих налоги от иных видов доходов бюджетов, установленных ст. 41 БК РФ.

2) Во-вторых, налог-это безвозвратный, индивидуальный и безвозмездный платеж. Согласно закону налоги передаются государству в собственность и плательщик не получает право на встречное удовлетворение, а государство юридически ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов. Признак безвозвратности свидетельствует об отсутствии эквивалентного характера в имущественных отношениях, регулируемых налоговым правом.

С другой стороны, налоги - это средство исполнения публичных функций государства и налогоплательщик получает от государства публичную пользу, «общее благо», отвечающее его частным интересам. Государство, действуя в интересах всего общества, реализует различные внутренние и внешние функции: социальную, экономическую, политическую, правоохранительную, военную и т. д. Конечный результат деятельности государства распространяется на всех членов общества независимо от тех сумм налогов, которые каждый из них уплачивает. Следовательно, уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам. НО все же, у налогоплательщика нет личной имущественной заинтересованности в уплате налога.

3 В-третьих, налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Таким образом, налоги опосредуются только денежными отношениями. Отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается.

4 В-четвертых, налог имеет публичное предназначение, то есть взимается для исполнения задач и функций государства или муниципальных образований. Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей. Но на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. В России налоговые платежи составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

Налог - это достаточно сложное правовое явление и имеет свою определенную содержательную структуру. Одним из основных принципов налогового права является принцип обязательности всех элементов налогообложения. Этот принцип означает, что отсутствие в законе правильно определенных обязательных элементов налога означает, что данный налог нельзя считать установленным, налог можно не платить, в крайнем случае -- все возникающие юридические коллизии плательщик вправе трактовать в свою пользу.

Таким образом, налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Рассмотри данные элементы более подробно

1объект налогообложения . Указывает на те жизненные обстоятельства, при возникновении которых, у потенциального плательщика возникает фактическая обязанность уплачивать налог. Так, все физические лица являются потенциальными плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Однако налог обязаны уплачивать лишь те лица, которые реально выступают дарителем или в пользу которых открывается наследство.

2 налоговая база . Это элемент налогообложения, который служит цели количественной оценки предмета налогообложения и представляет собой его стоимостную, физическую или иную характеристику. База по конкретному налогу исчисляется в определенной для этого налога единице измерения.

3 налоговая ставка . Это элемент налогообложения, который указывает на величину налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается с доходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента с облагаемого налогом дохода. Налоговая ставка может и должна применяться именно к налоговой базе, а не к предмету налогообложения. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ. Например, гл. 28 НК РФ при регламентации порядка уплаты транспортного налога устанавливает размеры налоговых ставок, которые могут быть изменены законами субъектов Российской Федерации не более чем в пять раз (как в сторону повышения, так и в сторону понижения).

4 порядок исчисления налога . Это элемент налогообложения необходим, который необходим для того, чтобы определить, кто -сам ли налогоплательщик, или налоговый агент (источник выплаты дохода), или налоговый орган обязан исчислить величину налога.

5 порядок и сроки уплаты налога . Это элемент налогообложения, устанавливающий фиксированный срок и порядок оплаты. обязателен потому, что без его корректного установления плательщик будет уплачивать налоги в произвольные сроки, что подорвет ресурсную базу финансовой системы государства.

Для более точного уяснения такого института, как элементы налогообложения, рассмотрим следующую таблицу.

Главный вопрос	Элемент налогообложения	Определение элемента
Кто признается налогоплательщиком?	Налогоплательщик (плательщик сборов)	Организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также Филиалы и иные обособленные подразделения исполняющие обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения
Чем обуславливается обязанность субъекта заплатить налог?	Объект налогообложения	Юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Законодательством установлен перечень объектов налогообложения: осуществление плательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), наличие у него имущества, получение им прибыли или дохода, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику
С каким предметом материального мира законодатель связывает налоговые последствия?	Предмет налогообложения	Необходимость разделять понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана потребностью вычленить среди предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия
Каково количественное выражение предмета обложения?	База налогообложения	Стоимостная или иная характеристика предмета обложения
В течение какого времени формируется база обложения?	Налоговый период	Календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.
Какая доля базы обложения изымается у плательщика либо сколько рублей начисляют на одну единицу измерения базы обложения?	Налоговая ставка	Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы
Как и когда происходит уплата налога?	Порядок и сроки уплаты налога	Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода (год, квартал, месяцы, недели и дни), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются применительно к каждому такому действию. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке. Сумма налога перечисляется плательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме

Кроме налогов НК РФ предусматривает другие виды обязательных платежей, прежде всего это сборы. Понятие «налог» и «сбор» не являются эквивалентными и имеют как схожие черты, так и существенные различия.

П. 2 Ст. 8 НК РФ определяет сбор, как «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)»

Таким образом, главная цель взыскания сбора состоит в покрытии издержек отдельных государственных учреждений (судов, паспортных столов и др.). Неналоговые платежи отличаются от налогов тем, что:

* во-первых, сборы взимаются государственными и местными органами за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права.

* во-вторых, эти платежи взимаются, как правило, с тех лиц, которые свободно, по собственному желанию, вступают в правовые отношения с соответствующим органом (учреждением) по вопросам получения нужных им услуг;

* в-третьих, сбор в некоторых случаях может иметь возвратный характер.

В отличие от налога в понятии сбора отсутствует признак принудительного (индивидуально-безвозмездного) характера взимания. Напротив, поскольку уплата его влечет за собой совершение государственными органами, органами местного самоуправления или иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), появляется признак частичной возмездности, наличие права «встречного удовлетворения»

Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взыскивается пошлина: без убытка, но и без чистого дохода. Но этот принцип далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто размеры платежей превышают связанные с услугой расходы. Мало того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие (услуга) признается обязательным ради взыскания платежа. В России это утверждение справедливо, например, в отношении установления различных регистраций, лицензирования и т. п.

Хотя пошлины и сборы взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, их не следует путать с договорными платежами и платежами по гражданско-правовым обязательствам. Это денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в

связи с услугой публично-правового характера. Следует особо подчеркнуть, что пошлины или сборы выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции.

3. Классификация налогов

Огромное значение как для практической, так и для теоретической деятельности имеет классификация налога, осуществляемая путем выявления сущностных характеристик каждого вида налогообложения. Отнесение налога к тому или иному виду в правоприменительной практике может иметь решающее значение при защите налогоплательщиком своих прав. В научной и учебной литературе приведено немало критериев и способов классификации налогов. Рассмотрим самые значимые из них.

1) В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные.

Основанием прямых налогов является непосредственное получение дохода или каких-либо имущественных прав. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества конкретного физического или юридического лица. Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. Суммы прямых налогов находятся в непосредственной зависимости: при подоходном обложении - от финансовых результатов экономической деятельности хозяйствующих субъектов и личных доходов физических лиц; при поимущественном и ресурсном (рентном) обложении - от стоимости имущества и объемов природных ресурсов, используемых в целях получения доходов.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные -- в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги -- это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

Исторически прямое налогообложение возникло как наиболее ранняя форма изъятия в доход государства части доходов налогоплательщиков. В свою очередь прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Различия между прямыми и косвенными налогами

Прямые налоги	Косвенные налоги
В отношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик	В отношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога (как правило, физическое лицо) и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Налоговое бремя несет непосредственно плательщик	Налоговое бремя несет носитель налога, тогда как налог в бюджет поступает косвенным путем - через юридических плательщиков
3 Величина налогов напрямую зависит от финансовых результатов деятельности плательщика	Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности плательщика
Эти налоги не перелагаются налогоплательщиком ни на кого	Налоги перелагаются продавцом на покупателя
Эти налоги взимаются при получении прибыли (дохода) либо при обладании имуществом (подоходно-поимущественные налоги)	Эти налоги имеют объектом обложения юридический факты реализации или передачи товаров (работ, услуг), выполнения строительно-монтажных работ либо ввоз товаров из-за границы
налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц и др.	НДС, акцизы

Реальные прямые налоги взимаются с предполагаемого среднего дохода, получаемого от того или иного объекта обложения. При этом используются данные различных кадастров (специальных реестров), в которых учитывается средняя, а не действительная доходность конкретных плательщиков. Реальными налогами облагаются продажа, покупка, владение имуществом, но размер взимания этих налогов не зависит от индивидуальных финансовых возможностей плательщика, отсюда их название (real (англ.) -- имущество). Введение реальных налогов имеет две основные цели. Первая -- обеспечить эффективное налогообложение плательщиков в условиях, когда очень трудно определить их реальный фактический доход. Примерами реального обложения являются земельный налог, налоги на имущество организаций и физических лиц.

Личные прямые налоги -- это важнейшая форма прямого обложения, в соответствии с которой налогом облагается факт получения плательщиком дохода или владения имуществом. Такие налоги взимаются у источника или по декларации, при этом учитываются действительное финансовое положение налогоплательщика и его фактическая платежеспособность. Примерами личного обложения могут служить налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на наследовании или дарение. В качестве примеров прямого налогообложения можно привести налог на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, налог на доходы от денежных капиталов.

Особенностью косвенных налогов является то, что они переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени спроса на товары или услуги. Чем менее эластичен спрос, тем соответственно большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая -- уплачивается за счет прибыли.

К косвенным налогам относятся:

универсальные косвенные налоги;

индивидуальные косвенные налоги;

налоги государственных фискальных монополий;

Универсальные косвенные налоги- это такие налоги, которыми облагаются все товары (работы, услуги), за исключением ограниченного их перечня. Примерами таких налогов являются: налог с оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

На сегодняшний день одним их самых распространенных универсальных косвенных налогом считается налог на добавленную стоимость (НДС). Он взимается в государствах -- членах Европейского Сообщества (ЕС) и СНГ. С 1 января 1992 г. НДС установлен и в России. Этим налогом облагаются операции реализации товаров (работ, услуг), а также некоторые другие операции организаций и индивидуальных предпринимателей. Обложению НДС подлежит добавленная каждым налогоплательщиком стоимость на всех этапах движения товара (работы, услуги) вплоть до конечного потребителя.

Индивидуальными косвенными налогами облагается ограниченный перечень товаров, определенный национальным налоговым законодательством. Это, например, акцизы на отдельные группы и виды товаров. Критерии отнесения товаров к категории подакцизных не раз менялись. Так, вплоть до XX в. акцизами облагались товары повседневного спроса, такие как хлеб, соль, мука, спички. Позже подакцизными стали предметы роскоши.

До 1 января 2005 г. таможенные пошлины в России определялись как федеральные налоги. В настоящее время официально таможенные пошлины отнесены к категории неналоговых доходов бюджета. Между тем многие исследователи в области налогового права указывают, что эти пошлины обладают всеми признаками налогов.

2. По объекту налогообложения налоги могут быть классифицированы на:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), -- налог на прибыль организаций (в том числе налогообложение доходов от долевого участия в деятельности других организаций, дивидендных и процентных доходов)и налог на доходы физических лиц;

2) налоги, которые взимаются в связи с осуществлением операций реализации товаров (работ, услуг), -- НДС, акцизы;

3) налоги с имущества -- налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц. С определенной долей условности к этой классификационной группе можно отнести транспортный налог, поскольку транспортные средства также включаются в состав принадлежащего плательщику имущества;

4) платежи за пользование природными ресурсами -- земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых;

5) налоги с фонда оплаты труда -- единый социальный налог;

6) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера -- государственная пошлина

По субъекту налогообложения налоги объединяются в три группы:

1)взимаемые только с физических лиц;

2)взимаемые только с юридических лиц. Большую часть поступлений в виде налогов дают отчисления именно плательщиков -- юридических лиц;

3) взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

Налоги, взимаемые только с физических лиц. В налоговых системах стран Запада для обозначения этих налогов применяют термин «индивидуальные налоги». К этой группе относятся налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог с наследований или дарений.

Налоги, взимаемые только с юридических лиц. На Западе эти налоги именуют корпоративными. К данной группе относятся: НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес.

Налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц (смешанные налоги) , -- самая многочисленная группа налогов. В их числе: единый социальный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, транспортный налог, земельный налог.

Налоги и сборы классифицируются в зависимости от компе тенции представительных органов власти по их установлениюна: федеральные; субъектов РФ (региональные налоги и сборы); местные. Данная классификацияобусловлена федеративным устройством Российской Федерации и разграничением ведения между федерацией и субъектами и непосредственно закреплена ст.12 НК РФ.

Ст. 12 НК РФ Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечь налогов, которые относятся в федеральным, региональным или местным.

В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина

В соответствии со ст. 14 НК РФ к региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

В соответствии со ст 15 к местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Установление закона осуществляется законодательным органом РФ, субъекта РФ или муниципального образования. Однако, это не означает, что доход, полученный от налога того или иного уровня полностью поступает в соответствующий бюджет. Так, ст. 39 БК РФ устанавливает, что в доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы РФ для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. Таким образом, в зависимости от распределения взысканных сумм между бюджетами различных уровней налоги могут выступать как закрепленные и регулирующие.

Следующим важным критерием классификации налогов является особенности ставки -- с прогрессивной (с увеличением налоговой базы ставка увеличивается), регрессивной (с увеличением налоговой базы ставка уменьшается) либо пропорциональной (с изменением налоговой базы ставка не меняется) шкалой;

В зависимости от лица, исчисляющего налог , налоги бывают окладными и неокладными.

Окладные налоги исчисляют не налогоплательщики, а сами налоговые органы. В Российской Федерации к числу окладных относятся транспортный и земельный налоги (если плательщиком является физическое лицо), а также налог на имущество физических лиц. После исчисления суммы налога налоговый орган направляет плательщику налоговое уведомление. Обязанность уплаты налога возникает только после получения плательщиком названного данного уведомления. В уведомлении указываются размер налога, налоговая база и сроки уплаты налога. Как видно, окладными налогами облагаются физические лица. Если обязать этих лиц самостоятельно исчислять указанные налоги, то неизбежны ошибки и судебные разбирательства.

Неокладные налоги налогоплательщики исчисляют самостоятельно. Налоговые органы могут лишь производить контроль за правильностью исчисления налогов (камеральный контроль деклараций либо контроль в форме выездной проверки) и за своевременность их уплаты. Практически все налоги с организаций и индивидуальных предпринимателей -- неокладные.

В зависимости от порядка введения выделяют общеобязательные и факультативные налоги. Общеобязательные налоги устанавливаются НК РФ и вводятся федеральными законами. Эти налоги обязательны к уплате на всей территории России. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст. 13 НК РФ.

Факультативными признаются все региональные и местные налоги, предусмотренные ст. 14, 15 НК РФ. Эти налоги также устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ (муниципальных образований) в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ (нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований) о налогах. Факультативность налогов означает, что их введение на той или иной территории не обязанность, а право местных властей. Однако, стоит отметить, что факультативность данных налогов на практике является чисто декларативной, поскольку в современной отечественной налоговой системе установлены лишь три региональных и два местных налога. Субъекты РФ и муниципальные образования в условиях недостаточности финансовых ресурсов вряд ли откажутся от введения на своей территории этих налогов.

4. Система налогового законодательства

Конституция РФ и федеральное законодательство . Система законодательства имеет важное как практическое, так и теоретическое значение. Во- первых, она отражает определенную иерархию нормативно-правовых актов, которая строится в зависимости от их юридической силы. Во-вторых, именно система дает правоприменителю возможность ориентироваться в большом числе разнообразных нормативно-правовых актов.

Подобные документы

Исследование природы и значения налогов в жизни общества. Изучение теорий налогов. Формирование налогового права. Понятие и принципы налоговой системы. Налоговое бремя. Классификация налогов и сборов. Особенности становления налоговой системы России.

лекция , добавлен 21.10.2013


Функционирование налоговой системы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе. Классификация и функции налогов. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговой системы России. Результаты налоговой реформы в России.

курсовая работа , добавлен 02.02.2011


Теоретические основы функционирования налоговой системы. Сущность и функции налогов. Понятие и виды налоговых систем. Проблемы и перспективы развития налоговой системы России, ее структура и принципы построения. Основные направления совершенствования.

курсовая работа , добавлен 10.04.2014


Понятие налогов, их функции и виды. Состав налогового законодательства Российской Федерации. Характеристика налоговых администраций. Плательщики налогов и сборов, их права и обязанности. Проблемы современной налоговой системы России, пути их решения.

курсовая работа , добавлен 17.10.2014


Особенности формирования системы налогообложения в России. Экономическое содержание региональных налогов. Динамика поступлений региональных налогов и сборов в бюджет Орловской Области за 2006–2010 гг. Формирование налоговой базы и исчисления налога.

курсовая работа , добавлен 22.11.2013


Современная система налогов и сборов в Российской Федерации, ее структура и элементы. Классификация и типы налогов, история их развития. Изучение американского опыта построения налоговой системы, проблемы и направления ее совершенствования в России.

дипломная работа , добавлен 02.10.2012


Сущность понятия и виды налогов, механизм их исчисления. Принципы построения и функции налоговой системы, этапы ее формирования в современной России, проблемы и тенденции ее дальнейшего развития. Анализ поступлений основных налогов в бюджетную систему РФ.

курсовая работа , добавлен 11.12.2010


Функции и элементы налогов, их роль в рыночной экономике. Виды налогов, собираемых в России, состав единой системы налогообложения. Взаимосвязь между ставками налогов и поступлениями средств в бюджет. Направления реформирования налоговой системы.

дипломная работа , добавлен 25.06.2010


Понятие налога и налоговой системы, элементы налоговой модели согласно налоговому праву. Сходства и отличия системы налогов России и США, их преимущества и недостатки. Определение наиболее эффективной налоговой системы на основании проведенного анализа.

реферат , добавлен 22.03.2010


Значение качества налоговой системы в развитии экономики страны. Характеристика налоговой системы России в соответствии с критериями оптимизации. Знакомство с элементами налоговой системы России. Пути оптимизации и совершенствования системы налогов.

Законодательство, регулирующее взаимоотношения по поводу исчисления и уплаты налогов в бюджет, в настоящее время включает три категории нормативных актов различного статуса.

Во-первых, это группа законов, регулирующих основные положения в процессе взаимодействия налогоплательщиков и государства (в лице налоговых органов) по поводу уплаты налогов. Центральным элементом в этой группе является «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ, в котором определены основные принципы налогообложения, приведен перечень налогов, действующих на территории Российской Федерации, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства и ряд других положений. И «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

В эту же категорию нормативных актов включаются указы президента, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения, и законодательные акты, посвященные каждому из действующих на всей территории России налогов. В эту группу нормативных актов могут быть отнесены и ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются элементы распределения налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

Во-вторых, это группа законов субъектов Российской Федерации, которые регулируют режимы исчисления и уплаты налогов на территории каждого из субъектов, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Федерации, и дополнительные льготы по данному налогу).

В-третьих, это группа подзаконных нормативных актов. В первую очередь эта группа включает инструкции налоговой службы и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов. В эту же группу входят инструкции, издаваемые финансовыми органами субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты этих налогов.

Итак, налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Велика роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это - главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения, напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа. Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги. Итак, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Таким образом, эффективное функционирование налоговой системы страны нацелено на выполнение нескольких задач. Прежде всего, налоговая система должна усиленно решать фискально-перераспределительную задачу, т.е. путём перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета. Эта система должна функционировать таким образом, чтобы, как минимум, не подрывать стимулы к производственной и вообще экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.

Система российского налогового законодательства представляет собой совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих нормы налогового права. Выделяют три уровня нормативных документов:

НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах;

законы и нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;

нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

В Конституции Российской Федерации указано, что "каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Законодательные акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу" .

Общие принципы налогообложения в России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации, введенном в действие с 1 января 1999 г и состоящим из двух частей:

1) первая (общая) часть устанавливает налоговую систему РФ, основы правоотношений, возникающих при уплате налогов и сборов, их виды, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогоплательщиков, формы и методы налогового контроля, ответственность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, методы взимания налогов и т.д.

2) вторая часть устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов .

В Налоговом кодексе определено, что законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Налоговый кодекс призван решать следующие важнейшие задачи:

построение единой для РФ, стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирование государственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и граждан;

снижение общего налогового бремени;

формирование единой налоговой правовой базы;

совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Указами Президента Российской Федерации устанавливаются:

1) самостоятельные нормы права;

2) поручения органам управления по разработке нормативных актов по налогообложению.

Постановления Правительства РФ устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин, определяют состав затрат, применяемый при налогообложении, и т.д.

Перейдем к рассмотрению законов и нормативно-правовых актов о налогах и сборах, принятые законодательными органами власти субъектов РФ.

Органы власти субъектов Федерации в соответствии с Конституцией РФ и п.4 ст.1 НК РФ вправе вводить (не вводить) на своей территории региональные налоги и сборы, установленные ст.14 НК РФ, и регулировать отдельные элементы их юридических составов в пределах, определенных НК РФ. Как следует из п.4 ст.1 НК РФ, законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах характеризуется тремя важными признаками:

1) состоит не только из региональных законов, но и из иных нормативных актов (решений, постановлений и т.д.);

2) принимается только законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ (областной думой, законодательным собранием и т.п.);

3) принимается в соответствии с НК РФ .

Согласно ст.4 НК РФ, исполнительные органы местного самоуправления, в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях, в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с местным налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах .

Правовые акты представительных органов местного самоуправления издаются в соответствии со ст.8, 71, 72, 132 Конституции РФ, положениями Федеральных законов "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", "О финансовых основах местного самоуправления Российской Федерации", а также на основании п.5 ст.1 НК РФ, в которой говорится, что: "местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ", и что "их также следует применять с учетом принципов налогового федерализма" .

Важное место в условиях развития российской налоговой системы занимают акты Федеральной налоговой службы и Министерства финансов Российской Федерации, например Разъяснения Минфином законодательства о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер, даются по существу поставленных заявителями вопросов.

Постановления Конституционного Суда, решения и определения Верховного Суда РФ играют существенную роль в налоговой сфере. Принятые ими постановления представляют возможным защиту интересов налогоплательщиков, выражающуюся в возможности обжалования незаконных решений налоговых органов в судебном порядке.

Пределы действия налоговых нормативных актов определяются по трем аспектам: во времени, в пространстве, по кругу лиц.

1. Важной характеристикой законодательства о налогах и сборах является действие его актов во времени, которое определено ст.5 НКРФ:

Таблица 3 - Действие во времени законодательства о налогах и сборах

Направленность актов
Акты законодательства о налогах
Акты законодательства о сборах
Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов	1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования
Акты субъектов РФ и местные акты, вводящие новые налоги и сборы	1 января года, следующего за годом принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования
Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщика

Прекращение действия налогового нормативного акта возможно путем прямой его отмены, или принятием нового акта, имеющего равную или большую юридическую силу, или же истечением срока действия нормативного акта.

2. Действие налоговых актов в пространстве. Акты органов местного самоуправления распространяются на управляемую ими территорию. Налоговые акты субъектов Федерации действуют лишь на территории данного субъекта, а федеральных органов власти - исключительно и безраздельно на всей территории России.

3. Действие налоговых актов по кругу лиц. Обусловлено в первую очередь принципом территориальности, согласно которому все юридические и физические лица, имеющие объект налогообложения в нашей стране, подпадают под сферу действия налогового законодательства России. Согласно принципу резидентства, обязанность по уплате налога распространяется на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации. Одновременное действие этих двух принципов приводит к международному Двойному налогообложению .

В России законы о налогах носят постоянный характер. Законы действуют независимо от того, утвержден ли бюджет на соответствующий год.

Таким образом, можно считать, что в Российской Федерации имеется достаточное количество нормативной документации налоговой системы, которая обеспечивает не только единство, стабильность и эффективность налоговой системы, но и защиту прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, что, безусловно, содействует развитию экономики России.

Налоговое право. Конспект лекций Белоусов Данила С.

Лекция 5. Правовые основы системы налогов и сборов

5.1. Система принципов налогообложения

Принцип построения системы налогов и сборов представляет собой исходное положение, лежащее в основе налоговой системы государства, предопределяющее возможность норм налогового права и формирующее различные подходы к их толкованию, разрешению коллизий и восполнению пробелов.

Принципы построения налоговой системы:

1) непосредственно закрепленные законодательством о налогах и сборах.

– принцип единства системы налогов и сборов.

– принцип трехуровневого построения налоговой системы России.

– принцип определенности системы налогов и сборов.

– принцип стабильности системы налогов и сборов.

– принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

2) не имеющие непосредственного закрепления в законодательстве о налогах и сборах.

– принцип эффективности (нейтралитета) системы налогов и сборов.

– принцип подвижности (эластичности) системы налогов и сборов.

– принцип оптимальности построения системы налогов и сборов.

– принцип паритета (гармонизации) интересов государства и налогоплательщиков.

В ст. 3 НК РФ дан исчерпывающий перечень строго определенных принципов и направлений налоговой политики государства:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Законодательная конкретизация принципов налогообложения в форме основных начал законодательства о налогах и сборах призвана способствовать их активному применению на практике, в том числе судебными органами.

Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения) автора Терехин Р. С.

4.2.25. Суммы налогов и сборов Имеются в виду суммы, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы единого налога, уплаченной в соответствии с применением УСН. Эти платежи могут быть учтены в составе расходов при

Из книги Налоговое право автора Микидзе С Г

20. Система налогов и сборов РФ Система налогов и сборов РФ – это совокупность определенных налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между собой. Законодательство РФ о налогах и сборах устанавливает правила и порядок их взимания.В соответствии с гл. 2 НК

Из книги Налоговое право автора Микидзе С Г

35. Понятие срока уплаты налогов (сборов) и порядок их установления. Изменение срока уплаты налогов и сборов Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

113. Понятие налогов и сборов Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных

автора Гартвич Андрей Витальевич

Классификация налогов и сборов Налоги и сборы можно классифицировать по следующим основаниям: уровень территориального устройства Российской Федерации, в чью пользу уплачивается налог; укрупненный объект налогообложения; налоговый

Из книги «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель автора Гартвич Андрей Витальевич

Уплаченные суммы налогов и сборов В составе расходов признаются уплаченные суммы налогов и сборов, за исключением налога, уплачиваемого при применении УСН.Подробнее эти налоги и сборы рассматриваются в главе «Прочие налоги и платежи в

автора Смирнов Павел Юрьевич

7. Сборщик налогов и (или) сборов и лица, контролирующие правильность исчисления и полноту уплаты налогов. Общие положения Налоговый кодекс РФ (НК РФ) вводит понятие «сборщик налогов и (или) сборов».В ст. 25 НК РФ предусмотрено, что в ряде случаев, предусмотренных НК РФ, прием

Из книги Налоговое право. Шпаргалки автора Смирнов Павел Юрьевич

16. Система налогов и сборов. Общие понятия Система налогов и сборов – определенная совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, действующих в данном государстве. В системе налогов и сборов, как правило, отражаются особенности

Из книги Налоговое право. Шпаргалки автора Смирнов Павел Юрьевич

28. Сроки уплаты налогов и сборов Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору ст. 57 НК.Они определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено,

Из книги Налоговое право. Шпаргалки автора Смирнов Павел Юрьевич

31. Порядок уплаты налогов и сборов Порядок уплаты налогов и сборов определен ст. 58 НК.Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства.Уплата производится в наличной или

Из книги Налоговое право. Шпаргалки автора Смирнов Павел Юрьевич

54. Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, недееспособными. Исполнение обязанности по уплате налогов реорганизованных и ликвидированных организаций Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов

Из книги Налоговое право: Шпаргалка автора Автор неизвестен

6. Система налогов и сборов «Налоговая система» и «система налогов» – не тождественные понятия. Они соотносятся как род и вид, то есть как общее и часть. Налоговая система охватывает все общественные отношения, так или иначе связанные с налогообложением. Таким образом,

Из книги Налоговое право. Конспект лекций автора Белоусов Данила С.

Лекция 18. Общая характеристика федеральных налогов и сборов 18.1. Основные положения Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов Федерации и местный. Ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:1) налог на добавленную

Из книги Платежные системы автора Коллектив авторов

2.2. Правовые и организационные основы современной национальной платежной системы России Поступательный рост экономики Российской Федерации и повышение степени ее вовлеченности в мировую экономическую систему обуславливают высокий уровень требований, выдвигаемых к

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

104. Экономическое понятие налогов и сборов, виды налогов Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или

Из книги Государственные и муниципальные финансы автора Новикова Мария Владимировна

51. Организационно-правовые основы бюджетной системы РФ Совокупность финансово-правовых норм, определяющих порядок формирования доходов и расходов бюджета, бюджетное устройство страны, закрепляющих использование внебюджетных фондов для развития