Деятельность любой коммерческой компании должна быть направлена на получение прибыли. Это одно из основополагающих правил ведения бизнеса. Однако некоторые доходы могут быть не связанны с прямой реализацией товаров, работ или услуг. Внереализационные доходы – это и есть подобные поступления.
Что относится к внереализационным доходам
Внереализационные доходы, равно как и доходы от реализации товаров, работ или услуг, формируют налоговую базу, в частности по налогу на прибыль . То есть в данном случае речь идет о поступлениях, которые с одной стороны получены без приложения каких-либо усилий со стороны организации, но с другой все же являются экономической выгодой, и соответственно с них необходимо заплатить налог.
Глава 25 Налогового кодекса четко регламентирует, какие поступления у компании относятся к внереализационным доходам. Это, например, дивиденды от участия в уставном капитале других организаций, суммы штрафов, признанные должником или назначенные по решению суда, проценты по предоставленным займам или начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном счете, положительные курсовые разницы. К внереализационным доходам относятся также безвозмездно полученное имущество, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, обнаруженные при инвентаризации излишки ТМЦ или имущество, кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности. Перечисленные виды внереализационных доходов встречаются в деятельности компаний наиболее часто, однако это далеко не весь перечень. Всего в статье 250 Налогового кодекса представлено 25 пунктов доходов организации, которые следует относить к внереализационным.
Учет внереализационных доходов
В декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы выделяются отдельно от основных доходов от реализации. Для этого предусмотрены специальные строки в Листе 02 и его приложениях, в которых требуется указать общую сумму внереализационных поступлений, а также выделить в ее составе отдельные виды доходов, согласно перечню выше упомянутой статьи 250 НК РФ.
В бухгалтерском учете внереализационные доходы в большинстве случаев с использованием счета 91 «Прочие доходы», тогда как доходы от основной деятельности проходят по счету 90. Впрочем, это лишь общее правило, в котором есть, разумеется, и исключения. Например, безвозмездное получение основных средств следует отражать по счету 98.2 «Безвозмездные поступления». Таким образом, отражение внереализационных поступлений через 91-й счет относится скорее к доходам, имеющим «денежный» характер.
В конечном итоге суммы внереализационных доходов согласно данным бухучета по представленным счетам должны коррелировать с аналогичными данными декларации по налогу на прибыль. Этот момент стоит отслеживать минимум по двум причинам. Во-первых, такое соответствие (или его отсутствие) могут проверить контролеры. Во-вторых, это отличный способ самостоятельной проверки правильности ведения бухгалтерского и налогового учета доходов в целом по организации.
Впрочем, в связи с этим нужно упомянуть и такие доходы организации, которые отражаются в бухгалтерском учете (конечно же, в своем специальном порядке), но не увеличивают базу по налогу на прибыль. Перечислены данные виды поступлений в статье 251 Налогового кодекса. Представленный в ней список подобных доходов весьма внушителен, однако все эти поступления объединяет одно общее правило: они не образуют экономической выгоды у компании, то есть по смыслу своему доходами как таковыми не являются и, как следствие, не учитываются при расчете налога на прибыль организации.
Предприятия могут уменьшать налог на прибыль за счет внереализационных расходов. Читайте, что такое внереализационные расходы, что к ним относится и что они в себя включают. А также посмотрите перечень 2017 года расходов по налогу на прибыль, которые компания относит во внереализационные.
Что такое внереализационные расходы
Давайте для начала разберемся, что такое внереализационные расходы. Внереализационными расходами являются затраты, прямо не связанные с производством и реализацией, но неизбежно возникающие в работе любой организации. Налоговый кодекс позволяет предприятиям уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму таких затрат.
Прежде чем отразить их в учете, проверьте, соответствуют ли они требованиям, предъявляемым ст. 252 НК РФ. Они должны быть:
Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году
Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в 2017 году приведен в ст.265 НК РФ. Их можно разделить на три группы.
Расходы, возникающие в текущей деятельности организации
Такие затраты перечислены в п.1 ст.265 НК РФ, к ним относятся:
- Расходы, связанные с содержанием имущества, переданного в аренду,
Для справки! Если предприятие предоставляет имущество в аренду систематически, то расходы на содержание такого имущества включайте в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
- Проценты по кредитам, займам и другим долговым обязательствам,
- Издержки, связанные с выпуском ценных бумаг, включая типографские затраты на приобретение или изготовление бланков ценных бумагах, организацию учета их выпуска и обращения,
- Затраты на обслуживание приобретенных ценных бумаг, например, оплата услуг депозитария или реестродержателя,
- Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте,
- Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам у налогоплательщиков, применяющих метод начисления,
- Траты, связанные с ликвидацией основных средств, в том числе суммы недоначисленной амортизации,
Обратите внимание! Ликвидация основных средств осуществляется в следствие:
- Суммы, потраченные на консервацию производственных объектов и их содержание,
- Судебные расходы,
Справочно! Судебные расходы могут включать:
- Оплату услуг юриста, переводчика, специалистов, привлекаемых к участию в суде,
- Государственную пошлину,
- Затраты на услуги почтовой связи,
- Траты на подготовку документов для суда,
- Иные аналогичные издержки.
- Потери при аннулировании производственных заказов покупателями,
- Издержки по операциям с тарой,
- Договорные пени, штрафы, неустойки, которые предприятие должно выплатить контрагентам,
Уточнение! Речь идет о суммах, выплачиваемых предприятием как добровольно, так и по решению суда:
- Если предприятие выплачивает указанные суммы добровольно, датой признания внереализационного расхода будет день признания должником сумм неустойки, пени или штрафа,
- Если выплата производится по решению суда, то признавайте расход на дату вступления решения суда в законную силу.
- Суммы налогов, относящиеся к материально-производственным запасам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана,
- Затраты на услуги банков,
Услуги банка: внереализационные расходы или косвенные?
Услуги банка могут учитываться как внереализационные или косвенные расходы. В составе внереализационных признавайте:
- Суммы оплаты за расчетно-кассовое обслуживание,
- Плату за пользование системой «банк - клиент»,
- Комиссию банка за проведение платежей и операций по расчетному счету,
- Плату за иные услуги банков, в том числе изготовление, копирование документов, предоставление справок, открытие и закрытие расчетного счета.
Плату за международные денежные переводы по системе СВИФТ учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п.25 ст.264 НК РФ).
- Затраты на проведение мобилизационных мероприятий,
- Затраты по операциям с производными финансовыми инструментами,
- Платежи организаций, вступивших в структуру ДОСААФ,
- Суммы скидок, предоставленных покупателям за выполнение определенного объема закупок,
- Целевые отчисления от лотерей,
- Отчисления в резерв предстоящих расходов некоммерческой организации.
Убытки, приравненные к внереализационным расходам
Их перечень содержит п.2 ст.265 НК РФ. К этим внереализационным расходам относятся:
- Убытки прошлых лет, выявленные в текущем году,
- Безнадежные долги, если в организации не создан резерв на покрытие таких долгов,
- Потери от простоев производства, если они вызваны внутрифирменными причинами,
- Потери от простоев по внешним причинам, если они не компенсированы виновными,
- Недостачи товаров и материалов, потери от брака, если виновные лица не установлены,
- Убытки, полученные в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств,
- Убытки по сделкам уступки права требования.
Прочие внереализационные расходы
Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль, перечисленных ст.265 НК РФ, является открытым. В подп.20 п.1 ст.265 НК РФ прямо указано, что в составе внереализационных можно учитывать другие затраты:
Учет внереализационных расходов
В бухгалтерском учете внереализационные расходы учитывайте на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Эти суммы должны отражаться и в регистрах налогового учета. Формы регистров законодательством не установлены, предприятия должны разрабатывать их самостоятельно. Предлагаем образец регистра налогового учета для учета внереализационных расходов.
Данные регистров налогового учета используются для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Общую сумму внереализационных расходов нарастающим итогом с начала года укажите в строке 200 Приложения №2 к Листу 02.
Дополнительно укажите суммы отдельных затрат в строках 201-206 Приложения №2 к Листу 02. Указывайте их нарастающим итогом с начала года:
- В строке 201 – суммы процентов по кредитам, займам, выпущенным ценным бумагам и прочим долговым обязательствам,
- В строке 202 – отчисления в резерв на социальную защиту инвалидов,
- В строке 204 – затраты на ликвидацию основных средств,
- В строке 205 – договорные штрафы, пени, неустойки,
- В строке 206 – издержки профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Подведем итог:
Внереализационные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Их перечень содержится в ст. 265 НК РФ. Перечень в 2017 году открытый, поэтому в составе внереализационных расходов учитывайте прочие обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией. Расходы отражайте в регистрах налогового учета и декларации по налогу на прибыль.
Мы писали, а в этой статье рассмотрим расходы. Какие они бывают? Как их классифицирует НК РФ? В каких статьях его найти списки расходов по каждой группе? О каких особенностях учета расходов следует помнить?
Общие требования к расходам
Расходы уменьшают налоговую базу налога на прибыль, соответственно, чем больше расходов мы можем принять к учету, тем меньше получится сумму налога к уплате. Отсюда следует логичный вывод, что налоговики при проверках в первую очередь будут проверять именно расходы: и если какая-то их часть будет не соответствовать предъявляемым требованиям, такие расходы исключат из расчета, а налог пересчитают в сторону увеличения.
Что это за требования?
Мы о них уже не раз говорили:
- Экономическая обоснованность;
- Наличие подтверждающей документации;
- Они должны быть связаны с получением дохода.
Все три пункта довольно понятны, пока дело не доходит до практики. У небольших компаний проблем с признанием расходов немного, чаще всего они заключаются в отсутствии подтверждающей документации или в неправильности ее оформления. А вот у организации крупного бизнеса вопросов по признанию расходов возникает очень много. Ситуации могут быть самые разные, здесь, опять же, в помощь – официальные разъяснения профильных государственных учреждений и хороший бухгалтер.
Важно! В НК РФ под обоснованными расходами понимается денежное выражение экономически оправданных затрат. Другого определения нет, списка, что можно отнести к обоснованным расходам, а что нельзя – тоже нет. Перечень обоснованных расходов во многом определяется особенностями бизнеса и внутренней организацией работы компании, поэтому есть смысл в учетной политике для налогообложения самостоятельно установить критерии, по которым вы определяете обоснованность той или иной расходной операции.
Важно! Списка документов, подтверждающих расходы, тоже нет. Все зависит от конкретной операции. Это могут быть акты приема-передачи по выполненным работам, товарные накладные, договора с контрагентами, платежные документы и прочее.
Все эти документы должны отвечать требованиям законодательных актов РФ. Если, например, для кассового чека установлены обязательные реквизиты, то все они должны быть на кассовом чеке. Если хотя бы одного из них нет, то налоговики вправе посчитать документ не надлежаще оформленным и убрать этот расход.
Поэтому все используемы вами бланки первички, в том числе те, которые вы разрабатывали сами, должны быть также утверждены в составе учетной политики.
Признаются расходы для данного налога так же, как и доходы, одним из методов: кассовым или методом начисления.
По некоторым расходам установлены нормативы, то есть они принимаются для налога не полностью, а только в какой-то части. Это актуально для представительских, командировочных, рекламных расходов, а также расходов на создание некоторых резервов. Суммы таких расходов, идущие сверх нормативов, учитываются уже за счет прибыли после того, как по ней рассчитали налог.
Виды расходов
Расходы для налога на прибыль делятся на три вида:
- Расходы на производство и реализацию;
- Внереализационные расходы;
- Расходы, не включаемые в налоговую базу.
Здесь, так же как и с доходами: первые два вида расходов непосредственно влияют на величина налога, расходы третьего вида никаким образом и ни при каких обстоятельствах в расчете налога не участвуют.
Какие расходы к какому виду относятся? Рассказываем по порядку.
Расходы на производство и реализацию
Эти расходы относятся к основной деятельности и имеют свою классификацию. Этот вид расходов подразделяется на 4 группы:
- Материальные расходы;
- Расходы по оплате труда;
- Амортизация;
- Прочие расходы.
Каждая группа расходов имеет свой перечень и особенности.
Материальные расходы – это покупка сырья, материалов, инструментов и прочих комплектующих, которые необходимы непосредственно для самого процесса производства. Их список есть в ст. 254 НК РФ.
Приведем основные его пункты:
- Затраты на сырье / материалы, необходимые для производства, а также для упаковки и подготовки продукции к реализации;
- Затраты на инструменты, инвентарь, оборудование, спецодежду, СИЗ и другое имущество, которое не является амортизируемым;
- Затраты на покупку комплектующих, полуфабрикатов;
- Затраты на топливо, энергию, воду;
- Затраты на приобретение услуг (или работ) производственного характера (могут выполняться как сторонними юрлицами или ИП, так и собственными структурными подразделениями);
- Недостачи и потери от порчи в процессе хранения (а также транспортировки) МПЗ в границах норм естественной убыли;
- Технологические потери, произошедшие в процессе производства / транспортировки (если к продукции применимо понятие «технологические потери»).
Расходы, связанные с оплатой труда – это далеко не только заработная плата по работникам. К этой группе расходов относится обширный список затрат – посмотреть его целиком можно в ст. 255 НК РФ.
Назовем основные:
- Заработная плата, начисленная в соответствии со ставками / окладами / сдельными расценками и т.п.;
- Выплаты, носящие стимулирующий характера – сюда относятся премии, надбавки, бонусы;
- Выплаты компенсирующего характера – здесь можно в качестве примера назвать надбавки за работу в ночное время, за выход в праздники, за совмещение профессий и т.д.;
- Отпускные и денежные компенсации в случае неиспользованного отпуска;
- Единоразовые выплаты за выслугу лет;
- Надбавки, полагающиеся за стаж работы на территориях Крайнего Севера, а также выплаты по региональным коэффициентам в связи с работой в сложных климатических условиях;
- Страховые взносы по договорам обязательного страхования;
- Другие расходы в пользу работника согласно положениям трудового / коллективного договора.
Амортизационные отчисления – касаются тех, у кого есть амортизируемое имущество. Начисляется она линейным методом (по каждому объекту) или нелинейным методом (по каждой амортизационной группе). В результате стоимость основных средств постепенно списывается на затраты.
Прочие расходы – к этой оставшейся группе относятся все остальные расходы на производство и реализацию, которые не вошли в первые три группы. Любой компании для нормального ведения деятельности нужен офис (который часто арендуется), нужна телефонная связь и интернет, нужна канцтовары – все это и есть прочие расходы.
Перечень прочих расходов можно найти в ст. 264 НК РФ, основными из них являются:
- Налоги / сборы / таможенные платежи;
- Расходы на сертификацию продукции;
- Комиссионные сборы за услуги, оказанные юрлицу другими организациями;
- Расходы по набору работников;
- Арендная плата и лизинговые платежи;
- Затраты на содержание служебного транспорта;
- Расходы на командировки;
- Расходы на различные консультационные / юридические / аудиторские / информационные услуги;
- Расходы на публикацию отчетности и представление форм статистического наблюдения в соответствующие органы;
- Представительские расходы;
- Покупка канцелярских товаров;
- Оплата почтовых / телефонных и прочих подобных услуг;
- Приобретение программ для ЭВМ;
- Другие прочие расходы.
Важно! Вы сами видите, что список прочих расходов очень обширен, соответственно, они могут составлять значительную часть всех расходов организации. Все они должны быть подтверждены документально и обоснованы, так как при отсутствии обоснования налоговики исключат из расчета налога на прибыль очень приличную сумму расходов. В результате вы рискуете получить не только приличную сумму доначисленного налога к уплате, но еще и пени, и штраф.
Внереализационные расходы
К этому виду расходов относится все, что не связано ни с производством, ни с реализацией. Список смотрим в ст. 265 НК РФ. Среди основных представителей этой группы можно назвать:
- Проценты по долговым обязательствам;
- Расходы на выпуск своих ценных бумаг и обслуживание приобретенных ценных бумаг;
- Отрицательная курсовая разница, получившаяся в итоге переоценки авансов (выданных / полученных);
- Расходы на создание резерва по сомнительным долгам;
- Затраты, понесенные на ликвидацию основных средств, их консервацию и расконсервацию;
- Судебные издержки;
- Расходы на банковские услуги;
- Убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем периоде;
- Суммы безнадежного долга;
- Потери от простоев из-за внутрипроизводственных причин;
- Выявленная недостача МПЗ;
- Потери от стихийных бедствий – пожары, наводнения и т.п.;
- Другие расходы, если они имеют обоснование.
Расходы, не учитываемые для расчета налога
Этим расходам посвящена ст. 270 НК РФ. Они не принимают участия в расчете налога, поэтому уменьшить на них свою прибыль нельзя. К таким расходам, например, относятся:
- Дивиденды, начисленные с прибыли после уплаты налога;
- Пени, штрафы и прочие санкции, уплачиваемые в бюджет;
- Взносы в уставный капитал, вклады в простое / инвестиционное товарищество;
- Предварительная оплата товаров (работ / услуг) — при использовании организацией метода начисления;
- Безвозмездно переданное имущество;
- Материальная помощь работникам;
- Другие расходы из ст. 270 НК РФ.
Разделение расходов на прямые и косвенные
Выше приведена одна из классификаций расходов – по включению (невключению) их в расчет налога на прибыль. Но важно помнить, что расходы надо еще разделить на прямые и косвенные.
Что такое прямые расходы? Это все, что идет непосредственно на создание продукта. Для простоты покажем это в виде формулы:
Прямые расходы = материальные затраты + заработная плата производственного персонала + амортизация производственных основных средств
На этом все! Все остальные расходы, связанные с производством и реализацией являются косвенными.
Важно! Список прямых расходов следует установить в учетной политике, так как он тоже может варьироваться в зависимости от особенностей деятельности.
Зачем их делить?
- Прямые расходы формируют расходы текущего периода по мере продажи продукции (работ / услуг), в себестоимость которых они включены. То есть, затраты на производство продукции вы понесли в 1 квартале, а продали ее только во 2 квартале: значит, эти затраты вы учитываете для расчета налога по итогам полугодия, а не в 1 квартале.
- Косвенные расходы полностью признаются в текущем периоде. Аналогично с внереализационными расходами. Когда эти расходы были – в этом периоде их учитывайте.
Если вы неправильно классифицируете расходы, то это приведет к неправильному их разнесению по периодам. В результате, опять же, вам светит пересчет налога, пени и штраф. Чтобы этот риск минимизировать, классификации расходов, их подтверждению и обоснованию следует уделить пристальное внимание.
Компания, которая ведет коммерческую деятельность, обязана четко отдавать себе отчет, для каких целей она осуществляет те или иные расходы. По общему правилу любые затраты должны быть экономически оправданы, то есть направлены на получение прибыли в будущем. В этой связи идентификация расходов, связанных с основной деятельностью, как правило вопросов не вызывает. Другое дело – внереализационные расходы. Это расходы, которые не связаны напрямую с продажей товаров, работ или услуг.
Что включают в себя внереализационные расходы
Перечень всех внереализационных расходов, которые учитываются отдельным образом при расчете налога на прибыль, представлен в статье 265 Налогового кодекса РФ. Внереализационные расходы включают в себя:
- содержание переданного в лизинг имущества;
- проценты, уплачиваемые по долговым обязательствам ;
- отрицательная курсовая разница;
- отчисления в резерв по сомнительным долгам;
- судебные расходы;
- расходы на услуги банка. Это внереализационные расходы, а не косвенные, как иногда ошибочно их учитывают;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
- суммы безнадежных долгов, не покрываемые за счет резерва по сомнительным долгам;
- обнаруженные недостачи в материально-производственных запасах в случае, если виновного в такой недостаче установить не удалось;
- потери в связи с форс-мажорными обстоятельствами и чрезвычайными ситуациями;
- убытки, возникшие при заключении договора об уступке права требования.
Перечень, представленный в упомянутой статье Налогового кодекса, не является закрытым, напротив, он допускает, что в налоговой базе будут отражены прочие внереализационные расходы, прямо не поименованные в списке. Основной критерий их признания, как впрочем и по любым другим затратам, - наличие документального подтверждения и экономической обоснованности.
Учет внереализационных расходов
В отчете по налогу на прибыль внереализационные расходы отражаются отдельными строками в Листе 02 и его приложениях. И в контексте заполнения данной декларации следует упомянуть еще об одном распределении расходов по налогу на прибыль - на прямые и косвенные. Последние не редко путают с внереализационными, что по сути своей не является корректным. Как прямые, так и косвенные расходы не являются внереализационными, а относятся к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией. Данное распределение проводится с учетом положений статьи 318 Налогового кодекса и не имеет ничего общего с перечнем внереализационных расходов статьи 265 НК РФ.
В бухгалтерском учете понятие внереализационных расходов, как таковое, отсутствует. Поэтому ответ на вопрос, внереализационные расходы – это какой счет, не так прост. Данную категорию затрат, относящихся к внереализационным с точки зрения налога на прибыль, в бухучете можно отнести к прочим расходам на основании ПБУ 10/99. Учитываются такие затраты по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» . Таким образом, распечатка аналитики по данному субсчету может ощутимо помочь в проверке правильности заполнения не только бухгалтерской отчетности, но и декларации по налогу на прибыль.
Впрочем, полностью идентичными списки внереализационных и прочих расходов назвать нельзя. Так, например, в составе прочих расходов в бухгалтерском учете выделяется категория затрат, связанных с проведением спортивных мероприятий, отдыха и развлечений. В налоговом учете такие расходы не только не относятся к внереализационным, но и вовсе не учитываются в расчете налога на прибыль. Таким образом отражение затрат на подобные мероприятия в БУ и НУ приведет к возникновению постоянных разниц в расходах текущего периода. Но и избежать такой ситуации, если возникают соответствующие условия, нельзя. Ведь не отражать в бухгалтерском учете какие-либо операции компания просто не имеет права, даже если на расчет налоговых обязательств эта информация влияния не оказывает.
В исследовании хозяйственной деятельности, кроме анализа состояния итогов выполнения и доходов от работ, производства товарной продукции, изучения состояния основных средств и иных активов, большое значение имеет анализ величин прибыли и убытков, которые были получены предприятием от внереализационных операций. В состав данных затрат входят те, которые включены в себестоимость всего вышеперечисленного, а конкретнее:
Внереализационные доходы, получаемые от долевого или паевого участия в других компаниях и корпорациях, в том числе в виде дивидендов по ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию. Эти доходы, как правило, формируются в случаях получения прибыли в виде ее части от прибыли других предприятий. Дивиденд представляет собой часть прибыли, которая рассчитывается на одну простую или Облигация - это фактом существования которой подтверждается обязательство по возмещению актива его владельцу.
Доходы, которые предприятие или организация могут получить от сдачи в аренду имущества, но только в том случае, если этот вид деятельности не является основным видом деятельности для данного хозяйствующего субъекта. Таким образом, внереализационные доходы включают в себя арендную плату, так как ее величина может включаться в стоимость сданных объектов при их оценке.
Состоявшиеся и признанные предприятием-должником штрафы и прочие санкции, которые уплачены за нарушение условий хозяйствования. Неустойкой считается определенная законом сумма, подлежащая к уплате должником в случае нарушения договоров или их ненадлежащего исполнения.
Прибыль, которая была установлена в отчетном году, но полученная за прошлые годы. Здесь отражаются суммы, которые поступили на счета предприятия за произведенные и реализованные товары ранее. В этом случае в учете внереализационные доходы должны быть исправлены с учетом поступивших доходов.
Разницы, которые образовались при проведении предприятиями или организациями операций с иностранной валютой. Возникающие при пересчетах в связи с изменением курса обмена валют, в данном случае будут отнесены на баланс будущих периодов.
Прибыль или убытки, которые возникли у предприятия или организации при покупке/продаже валюты.
Поступления долгов, которые в установленном законом порядке были списаны организацией как безнадежные;
Имущественные излишки, которые были установлены в ходе проводимых инвентаризаций и которые в денежной форме вносятся на счета предприятия или организации;
Истекшие по причине давности кредиторская, а также депонентская задолженности.
Другие внереализационные доходы и расходы, которые не связаны непосредственно с производственной деятельностью. К ним можно отнести суммы, полученные банком за использование вложенных средств предприятия или организации, а также иные ценности, которые числятся за одним собственником.
Расходы, понесенные в связи со сдачей в аренду имущества: затраты по их восстановлению и ремонту.
Расходы от простоев по внешним причинам.
Потери от переоценки находящегося на складах предприятия или организации, производственного запаса и произведенной товарной продукции.
Убытки, понесенные от проведенных операций с тарой.
Судебные издержки.
Суммы долгов и обязательств, признанных сомнительными и подлежащих в установленном порядке резервированию.
Убытки от списания долгов, признанных в установленном порядке нереальными.
И расходы за прошлые годы. Здесь важно, чтобы происхождение всех этих доходов и расходов было задокументировано.
Некомпенсируемые потери, возникающие в результате воздействия стихийных бедствий или затраты, связанные с ликвидацией их последствий.
Затраты по заказам, которые были отменены или аннулированы, а кроме того, затраты на непродуктивное производство.
Убытки от порчи имущества, его естественной убыли, превышающей установленные нормы.
Налоги, которые уплачиваются в соответствии с действующим законодательством.
Исчерпывающий состав внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ.