А. БЕЛОЗЕРОВ, И. ПАСТУХОВ
А. Белозеров, специалист 1-й категории правового отдела Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по г. Москве.
И. Пастухов, начальник правового отдела Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по г. Москве.
Пункт 1 статьи 7 Закона РФ "О
налоге на добавленную стоимость" гласит:
"Реализация товаров (работ, услуг)
предприятиям производится по ценам
(тарифам), увеличенным на сумму налога на
добавленную стоимость. При этом в расчетных
документах на реализуемые товары (работы,
услуги) сумма налога указывается отдельной
строкой".
Несмотря на четко
сформулированное требование законодателя,
НДС оказывается выделенным в расчетных
документах далеко не всегда. Попробуем
уяснить, какие последствия для
налогоплательщика влечет невыделение НДС в
сумме платежа, какова практика налоговых
органов в решении этой проблемы и насколько
правомерно она ими решается.
Приведенное нами положение Закона в
принципе можно толковать двояко. Первый
вариант: законодатель презюмирует, что в
любой денежной сумме, перечисляемой за
поставленные товары (выполненные работы,
оказанные услуги), реализация которых
облагается налогом на добавленную
стоимость, содержится сумма НДС (поскольку
включать в цену сумму НДС - установленная
Законом обязанность налогоплательщика).
Второе возможное толкование: товары должны
реализовываться по цене, увеличенной на
сумму НДС, однако если в расчетных
документах сумма НДС не выделена, значит,
налогоплательщик нарушил данное
требование Закона и в сумме, уплаченной им
контрагенту, НДС не содержится.
Требование законодателя о включении суммы
налога в цену товара, как нам
представляется, означает требование учета
суммы НДС при калькулировании цены товара
(работы, услуги) наряду с прочими
составляющими цены. Сумма налога -
необходимая, Законом установленная часть
цены товара (работы, услуги).
Данная
позиция нашла подтверждение в п. 9 Обзора
судебной практики применения
законодательства о налоге на добавленную
стоимость, доведенного до сведения судов
письмом Президиума Высшего Арбитражного
Суда РФ от 10 декабря 1996 года N 9. В указанном
пункте Обзора рассматривается случай
обращения в арбитражный суд
машиностроительного завода с иском о
взыскании с покупателя его продукции суммы,
составляющей налог на добавленную
стоимость, не уплаченной покупателем при
расчетах за поставленную продукцию.
Из
имеющихся в деле документов следовало, что
между заводом и организацией - покупателем
был заключен договор купли - продажи
продукции, во исполнение которого завод
своевременно отгрузил продукцию, а
покупатель оплатил ее в установленный
договором срок в соответствии с
выставленными продавцом расчетными
документами. Впоследствии продавец
обратился к покупателю с требованием
доплатить сумму, составляющую налог на
добавленную стоимость и исчисленную от
цены продукции, указанной в договоре. По его
мнению, на организации - покупателе
оставалась обязанность по уплате спорной
суммы, поскольку в силу п. 1 ст. 7 Закона РФ "О
налоге на добавленную стоимость" данный
налог подлежит уплате покупателем сверх
цены продукции.
Арбитражный суд
поддержал позицию истца, приведя следующие
доводы. Согласно ст. 454 Гражданского кодекса
РФ продавец и покупатель самостоятельно
определяют цену реализуемой вещи. Однако в
силу императивного указания Закона РФ "О
налоге на добавленную стоимость"
согласованная сторонами цена подлежит
увеличению на сумму налога на добавленную
стоимость (п. 1 ст. 7). Стороны в договоре при
указании цены продукции не сделали
оговорку о включении налога на добавленную
стоимость в соответствующую сумму. При
таких обстоятельствах, по мнению суда, у
покупателя не было оснований в ходе
осуществления расчетов за реализованную
продукцию отказываться от уплаты суммы,
составляющей налог на добавленную
стоимость.
Следует обратить внимание
на то, что истец по рассмотренному делу
неверно изложил положения ст. 7 Закона об
НДС, указав, что налог "подлежит уплате
покупателем сверх цены продукции".
Наоборот, именно благодаря тому, что НДС
включается в цену, является частью цены,
возможно истребование покупателем у
продавца этой недоплаченной части в рамках
гражданско - правовых отношений между ними.
Требование же продавца о взыскании с
покупателя суммы налога, а не части цены
выходило бы за рамки гражданско - правовых
отношений и не подлежало бы удовлетворению,
так как по действующему законодательству с
такого рода исками вправе обращаться в суд
лишь уполномоченные (налоговые, таможенные)
органы.
Представляет интерес также
прецедент, изложенный в п. 8 Обзора. В ходе
проверки организации - продавца налоговая
инспекция установила нарушение порядка
исчисления налога на добавленную стоимость
в отдельных сделках по реализации товаров и
применила финансовые санкции. По мнению
налоговой инспекции, неуказание отдельной
строкой суммы налога на добавленную
стоимость в расчетных документах на оплату
товаров свидетельствовало о неуплате суммы
данного налога покупателем продавцу при
расчетах за товар. Следовательно, продавец
обязан был при определении суммы налога по
каждой конкретной сделке исчислять его от
всей суммы, содержащейся в соответствующем
расчетном документе.
В своем исковом
заявлении продавец утверждал, что сумма
налога на добавленную стоимость была
уплачена покупателями при расчетах за
полученные товары и входила в качестве
составной части цены товаров в общую сумму,
указанную в расчетных документах на
соответствующие товары.
Арбитражный
суд удовлетворил иск, исходя из следующего.
В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 7 Закона РФ "О
налоге на добавленную стоимость"
реализация товаров (работ, услуг)
предприятиям производится по ценам
(тарифам), увеличенным на сумму налога на
добавленную стоимость. Истец представил
договоры с покупателями и выставленные
последним счета за отгруженные товары. Из
сопоставления договоров и счетов было
видно, что при выставлении каждому
конкретному покупателю счета продавец
увеличивал подлежащую уплате покупателем
цену за товары (цену по договору) на сумму
налога на добавленную стоимость. Поэтому в
данном случае продавец имел право исходить
из того, что суммы налога покупателями были
уплачены независимо от невыделения их
отдельной строкой в счетах и расчетных
документах.
Суд подчеркнул, что в
подобных случаях бремя доказывания
включения суммы налога в состав
перечисленной покупателем цены ложится на
налогоплательщика (покупателя,
поставщика).
Нам представляется, что
при рассмотрении данного спора суд был не
вполне последователен. Исходя в п. 9 Обзора
из презумпции включенности НДС в цену,
дающей право поставщику взыскать с
покупателя недоплаченную последним сумму
налога как составную часть цены, суд эту же
презумпцию отрицает, возлагая бремя
доказывания включения суммы налога в
состав цены на налогоплательщика (п. 8). На
самом же деле, исходя из положений Закона "О
налоге на добавленную стоимость", НДС
содержится в цене любого товара (работы,
услуги), обороты по реализации которых
подлежат согласно Закону обложению этим
налогом.
Госналогслужба,
уполномоченная в соответствии с п. 3 ст. 10
Закона об НДС разрабатывать и издавать по
согласованию с Минфином России инструкцию
по применению Закона, придерживается иного
варианта толкования рассматриваемого нами
положения ст. 7 Закона: если в расчетных
документах сумма НДС не выделена, то в
сумме, уплаченной налогоплательщиком
своему поставщику, НДС не содержится.
Пункт 20 действовавшей до 30 ноября 1995 года
Инструкции Госналогслужбы России от 9
декабря 1991 года N 1 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" (с
изменениями от 8 апреля 1994 года)
предусматривал: "в случаях, когда в
расчетных документах (поручениях,
требованиях - поручениях, требованиях,
реестрах чеков и реестрах на получение
средств с аккредитива), подтверждающих
стоимость приобретенного товара, не
выделена стоимость налога на добавленную
стоимость, то исчисление ее расчетным путем
не производится".
Госналогслужба
запрещала предприятию исчислять расчетным
путем НДС по приобретенным ценностям в том
случае, если предприятие не располагало
документом (например, платежным поручением
этого предприятия обслуживающему его
банку), в котором, кроме суммы платежа,
отдельной строкой выделена сумма НДС.
Соответственно предприятие не могло
ссылаться на то, что сумма уплаченного им
НДС "сидит внутри" суммы, указанной в его
платежном поручении, и не могло, рассчитав
сумму НДС по так называемой "расчетной"
ставке, поставить себе этот НДС к зачету (то
есть отнести его в дебет 68 счета, субсчет
"Расчеты по налогу на добавленную
стоимость"), уменьшив на рассчитанную им
сумму налог, подлежащий уплате в бюджет.
В то же время Инструкцией прямо не
воспрещалось исчисление НДС предприятием -
покупателем в случаях, когда в первичных
учетных документах (например, в счетах или
накладных его поставщика, в актах сдачи -
приемки выполненных работ), подтверждающих
стоимость приобретенных материальных
ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма
налога на добавленную стоимость.
Предприятие могло, получив выставленный
подрядчиком счет, в котором сумма НДС не
указана, исчислить НДС самостоятельно (по
расчетной ставке) и поставить этот НДС себе
к зачету (то есть отнести его в дебет счета
68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную
стоимость"), уменьшив тем самым сумму,
подлежащую уплате в бюджет.
В пункте 19
Инструкции Госналогслужбы России от 11
октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" (с
изменениями от 14 марта 1996 года) запрещение
исчислять НДС расчетным путем
сформулировано более жестко: "В случаях,
когда в первичных учетных документах
(счетах, счетах - фактурах, накладных,
приходно - кассовых ордерах, актах
выполненных работ и др.), подтверждающих
стоимость приобретенных материальных
ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма
налога на добавленную стоимость, то и в
расчетных документах (поручениях,
требованиях - поручениях, требованиях,
реестрах чеков и реестрах на получение
средств с аккредитива) исчисление ее
расчетным путем не производится. Поэтому
стоимость приобретенных материальных
ресурсов (работ, услуг), включая
предполагаемый по ним налог на добавленную
стоимость, приходуется налогоплательщиком
на балансовых бухгалтерских счетах 10
"Материалы" и др. на всю сумму
предъявленного счета с последующим
списанием в установленном порядке на
издержки производства (обращения)".
Таким образом, вся сумма, уплаченная
налогоплательщиком за приобретенные им
товары (работы, услуги), должна относиться
им на себестоимость своей продукции. При
этом уплаченного НДС у налогоплательщика
по этим товарам (работам, услугам) не
возникает, а значит, он лишен возможности
поставить себе НДС к зачету. Тем самым
Госналогслужба вводит ответственность
налогоплательщика за нарушение
обязанности указывать в расчетных
документах на реализуемые товары (работы,
услуги) сумму налога отдельной строкой.
Делать это она не вправе - Закон подобной
ответственности не устанавливает. Более
того, здесь ответственность применяется не
к налогоплательщику, не указавшему в
первичных учетных документах сумму НДС
отдельной строкой (то есть к поставщику), а к
его контрагенту - покупателю.
Рассматривая последствия соблюдения
данного требования Госналогслужбы
налогоплательщиками, необходимо учитывать
следующее. В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона
РФ "О налоге на добавленную стоимость" сумма
налога, подлежащая внесению в бюджет,
определяется как разница между суммами
налога, полученными от покупателей за
реализованные им товары (работы, услуги), и
суммами налога, фактически уплаченными
поставщикам за материальные ресурсы
(работы, услуги), стоимость которых
относится на издержки производства и
обращения.
НДС, уплаченный покупателем
товара, всегда равен НДС, полученному
поставщиком этого товара. Это одна и та же
сумма: то, что поставщик относит себе в
кредит 68 счета, покупатель позднее относит
в дебет своего 68 счета. По мнению
Госналогслужбы, если в выставленном счете
НДС не выделен, значит, плательщик,
оплачивая счет, оплатил цену товара (работы,
услуги), не увеличенную на сумму налога, и
НДС, им уплаченный, равен нулю. Но тогда для
поставщика соответствующего товара
(работы, услуги) нулю равен НДС полученный. В
этом случае сумма налога, подлежащего
уплате в бюджет поставщиком по данной
хозяйственной операции, всегда будет равна
нулю.
Налоговая инспекция, выявив факт
невыделения НДС отдельной строкой в
первичных либо расчетных документах
налогоплательщика - покупателя, обычно
пересчитывает НДС, подлежащий уплате в
бюджет покупателем, соответственно
уменьшая суммы, отнесенные
налогоплательщиком в дебет его 68 счета.
Тогда поставщик проверенного налоговой
инспекцией покупателя, опираясь на точку
зрения Госналогслужбы, вправе в своей
налоговой декларации за соответствующий
период показать НДС, полученный по
конкретной операции, равным нулю. А в случае
возникновения спора с налоговым органом
этот поставщик сможет, предъявив копию акта
проверки своего контрагента, доказать, что
его действия правомерны.
Таким образом,
позиция, занятая Госналогслужбой и
изложенная в п. 19 Инструкции N 39, приводит к
ситуации, когда страдают интересы как
налогоплательщика, так и бюджета.
Впрочем, в том же п. 19 Госналогслужба
"разрешает" проблему интересов бюджета,
определяя, что к суммам налога, полученным
от покупателей, относятся не только
денежные средства, поступившие на счета (в
кассу) предприятия, но также суммы налога,
начисленные исходя из отраженной по счету 46
"Реализация продукции (работ, услуг)"
стоимости реализуемых товаров (работ,
услуг).
Госналогслужба предлагает
налогоплательщику - поставщику исчислять
полученный НДС не учетным, а расчетным
путем, то есть исходит из презумпции
включенности в сумму любого платежа суммы
налога на добавленную стоимость. Позиция
Госналогслужбы внутренне противоречива. По
ее логике возможна ситуация, когда НДС при
расчетах за поставленную продукцию (работы,
услуги) покупателем не уплачен, но
невозможна ситуация, когда НДС поставщиком
не получен.
При этом можно отметить, что
позиция Госналогслужбы, изложенная в абз. 20
п. 19 Инструкции, соответствует порядку
исчисления налога, предлагаемому в проекте
Налогового кодекса (как будет показано
ниже), но не соответствует ныне
действующему Закону.
Порядок
составления плательщиками расчетов по
налогу на добавленную стоимость,
содержащий отсылку к "действующему порядку
зачета налога по приобретенным ценностям"
(то есть к п. 19 Инструкции N 39), также
противоречит требованиям Закона об НДС.
Налоговые органы не разрешают
налогоплательщику определять уплаченный
НДС расчетным путем.
На самом же деле
НДС по общему правилу, установленному ст. 7
Закона об НДС, содержится "внутри" суммы
любого платежа (конечно, при условии, что
данные обороты подлежат согласно Закону
обложению этим налогом). Поэтому если
налогоплательщик-покупатель в случае
невыделения поставщиком в первичных
документах суммы НДС расчетным путем
определил содержащуюся в сумме платежа
сумму налога и занес эту сумму в графу 5
строки 1"а" своего расчета (налоговой
декларации) по налогу на добавленную
стоимость, его действия соответствуют
Закону.
Последнее, на чем хотелось бы
остановить внимание, - это решение
рассматриваемой нами проблемы в части
второй проекта Налогового кодекса.
В
проекте законодатель использует
принципиально иной по сравнению с
действующим законодательством подход к
исчислению НДС. Обязанность по уплате
налога в бюджет возникает у
налогоплательщика как результат наличия у
него объекта налогообложения, то есть
оборота, и не зависит от получения им сумм
налога от своих контрагентов (покупателей).
Такой подход, представляется,
соответствует общим принципам
функционирования российской налоговой
системы.
В соответствии со ст. 446
проекта сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет налогоплательщиком, осуществляющим
операции по реализации товаров (работ,
услуг), определяется как уменьшенная на
налоговые вычеты общая сумма налога,
представляющая собой процентную долю от
"единой налоговой базы" (то есть от объекта
налогообложения, по терминологии
сегодняшнего налогового
законодательства).
Согласно проекту
налогоплательщик должен будет платить в
казну не разницу между НДС полученным и НДС
уплаченным, как он это делает сегодня, а
сумму НДС, рассчитанную им самостоятельно с
выручки от реализации товаров (работ, услуг)
по соответствующей налоговой ставке
(преимущественно по ставке 22 процента),
уменьшенную на "налоговые вычеты", то есть
на НДС уплаченный.
При этом согласно ст.
442 проекта при реализации товаров (работ,
услуг) продавец обязан дополнительно к цене
товара (работы, услуги) предъявить к оплате
покупателю соответствующую сумму налога. В
расчетных документах, первичных учетных
документах и в счетах - фактурах
соответствующая сумма налога должна
выделяться отдельной строкой.
Налоговые вычеты согласно ст. 445 проекта
производятся на основании счетов - фактур,
выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
либо на основании таможенных деклараций
или иных документов, подтверждающих ввоз
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
Вычетам
подлежат, по общему правилу, только суммы
налога, предъявленные продавцами при
приобретении товаров (работ, услуг) либо
фактически уплаченные при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской
Федерации, после принятия на учет
соответствующих товаров (работ, услуг).
Итак, решение рассматриваемого нами
противоречия в проекте найдено. Независимо
от того, получает налогоплательщик НДС от
покупателя (заказчика) или нет, он должен
будет расчетным путем определить НДС,
исходя из оборота по реализации своих
товаров (работ, услуг). Для производства же
налоговых вычетов, то есть для уменьшения
налога к уплате в бюджет на суммы налога,
уплаченного поставщикам, налогоплательщик
должен будет соблюсти ряд требований,
предъявляемых Законом, в числе которых
оформление счетов - фактур.
Резюмируя
все вышесказанное, можно сделать следующие
выводы.
Во-первых, положение абз. 20 п. 19
Инструкции Госналогслужбы N 39, запрещающее
исчисление уплаченного налога на
добавленную стоимость расчетным путем, не
основано на Законе. Оно должно быть
отменено либо Госналогслужбой, либо
посредством обжалования его
заинтересованными лицами в судебном
порядке.
Во-вторых, законодательством
не установлена ответственность
налогоплательщика за невыделение в
расчетных документах суммы налога
отдельной строкой. Налогоплательщик -
покупатель вправе считать, что сумма НДС
содержится внутри цены товара (работы,
услуги) (если, конечно, данные обороты
подлежат согласно Закону обложению налогом
на добавленную стоимость), и выделять ее
расчетным путем, руководствуясь при этом
непосредственно ст. 7 Закона об НДС, а не
положениями п. 19 Инструкции Госналогслужбы,
противоречащими Закону. Налоговые органы
при обнаружении фактов невыделения НДС в
расчетных документах не вправе уменьшать
НДС, который налогоплательщик поставил
себе к зачету, если НДС уплаченный был
исчислен налогоплательщиком с суммы
произведенного им платежа по расчетной
ставке (на сегодняшний день 16,67 или 9,09
процента соответственно).
В-третьих,
налогоплательщик - продавец вправе
взыскать с покупателя не уплаченные при
расчетах за реализованный товар суммы,
составляющие налог на добавленную
стоимость, так как НДС является
обязательной, Законом установленной частью
цены товара (работы, услуги).
Наконец,
в-четвертых, рассматриваемая проблема
будет, видимо, окончательно разрешена с
принятием Налогового кодекса (части
второй). По проекту кодекса
налогоплательщик будет обязан расчетным
путем определять НДС исходя из
налогооблагаемого оборота, независимо от
фактического получения НДС от покупателя
(заказчика). Однако до введения Налогового
кодекса в действие налогоплательщик вправе
и обязан руководствоваться нормами Закона
"О налоге на добавленную стоимость",
проанализированными нами в статье.
(Положения настоящей статьи являются
частным мнением ее авторов.)
При расчетах за товары (работы, услуги) организация не выделила НДС в платежном поручении. Можно ли в этом случае принять НДС к вычету? И как в дальнейшем избежать спорных ситуаций?
А.С. Елин, аудитор
Четыре правила зачета
Налоговый кодекс выдвигает четыре условия, при одновременном выполнении которых НДС можно принять к вычету. Напомним их:
1) товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
2) сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
4) имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика, документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Других условий для применения вычетов глава 21 НК РФ не содержит. Но в то же время каждое из этих условий имеет определенный механизм реализации. Например, то, что товары приняты на учет, подтверждает отражение их стоимости по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма относящегося к этим товарам входного НДС должна быть учтена по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.
А что подтверждает то, что сумма НДС фактически уплачена поставщику? В первую очередь, платежные документы, свидетельствующие о погашении задолженности за приобретенные товары (работы, услуги). И как показывает практика, при проведении налоговых проверок контролирующие органы требуют от организаций для вычета по НДС, чтобы сумма НДС в расчетно-платежных документах была выделена отдельной строкой. Насколько правомерно такое требование?
НДС выделять!
В большинстве случаев расчеты с поставщиками производятся в безналичной форме. Правила безналичных расчетов регулирует Центральный банк РФ.
Так, в платежном поручении при заполнении поля "Назначение платежа" требуется отдельной строкой выделять налог (НДС), подлежащий уплате, в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается. Это требование установлено подпунктом "з" пункта 2.10 Положения ЦБ РФ от 03.10.02 № 2-п "О безналичных расчетах", в редакции от 03.03.03. Напомним, что новая редакция Положения вступила в силу 1 июня 2003 года, в нем сохранилась обязанность отражения в поле "Назначение платежа" суммы НДС.
Аналогичное требование установлено и к оформлению кассовых документов. Согласно постановлению Госкомстата России от 18.08.98 № 88, в приходном кассовом ордере по строке "в том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция (работы, услуги) не облагается налогом, делается запись "без налога (НДС)".
Как видим, требования налоговых органов не беспочвенны. Они вытекают из правил заполнения платежных документов.
Но что делать, если бухгалтер в каждодневной суете не выделил сумму НДС в платежном поручении? Можно ли зачесть налог, ведь фактически он был уплачен поставщику?
Суд да дело
Не так давно Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа вынес постановление о правомерности принятия к вычету НДС налогоплательщиком, у которого в платежных документах отсутствовали записи о НДС или ошибочно указывалось "без НДС" или "НДС не облагается" (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.03 по делу № А56-17326/02). Нормы главы 21 НК РФ не содержат указания на то, что невыделение отдельной строкой в платежных поручениях суммы НДС лишает права налогоплательщика на применение налоговых вычетов. Суд указал, что для применения вычета достаточно выделить сумму НДС в счете-фактуре. Таким образом, допущенная в оформлении платежных поручений ошибка не может лишить налогоплательщика права на применение налоговых вычетов, если доказана фактическая уплата им сумм налога продавцам товаров (работ, услуг).
Лучше исправить
Хочется сразу же предостеречь организации, которые, ознакомившись с рассмотренным выше решением суда, не будут выделять НДС в платежках. На наш взгляд, так поступать не стоит!
Во-первых, суд рассматривал и выносил решение по частному случаю. И не факт, что, окажись вы в такой же ситуации, а уж тем более в другом регионе, суд вынесет аналогичное решение в вашу пользу.
Во-вторых, порядок оформления первичных документов регламентирован на уровне подзаконных нормативных актов и организации обязаны выполнять инструкции по документальному оформлению хозяйственных операций.
Если вы случайно пропустили платежку, в которой НДС не выделен, лучше исправить эту ошибку, не дожидаясь встречи с налоговым инспектором. Для этого достаточно написать в обслуживающий банк письмо об изменении назначения платежа. Второй экземпляр письма с отметкой банка лучше подколоть к платежному поручению, в котором ошибочно не была указана сумма НДС. И с этого момента можно считать, что ваше платежное поручение оформлено в соответствии с требованиями ЦБ РФ.
Если НДС не выделен в квитанции к приходному кассовому ордеру, а вы собираетесь принять НДС к вычету, стоит попросить вашего контрагента произвести ее замену. В противном случае вам придется отстаивать свою позицию в суде.
Чтобы оградить себя от возможных споров с налоговой инспекцией, в договоре лучше указать либо ставку НДС, либо конкретную рассчитанную сумму НДС.
Нормы действующего законодательства (гражданского, налогового) в принципе не обязывают стороны указывать в договоре сумму НДС, так же как и не регулируют порядок ее указания – с указанием конкретной суммы НДС или только его ставки.
Вместе с тем, отсутствие указания на НДС в сумме договора может повлечь за собой налоговые последствия. Поэтому с практической точки зрения более правильно указывать в договоре НДС. Причем одинаково правомерным будет являться как указание конкретной суммы НДС (уже рассчитанной), так и указание на то, что цена договора включает в себя НДС по такой-то ставке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух » vip - версия.
1. Статья : Какие формулировки договора позволяют экономить налоги в обычных сделках
В договоре безопаснее указать, включает ли цена товара НДС или налог уплачивается сверх этой цены
Во многих видах договора цена не является существенным условием и может определяться исходя из стоимости, взимаемой обычно при сравнимых обстоятельствах за аналогичные товары, работы или услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Но с налоговой стороны условие о размере цены может выступать в качестве главного инструмента налогового планирования.
От цены договора и у продавца, и у покупателя будет зависеть налоговая база по НДС и налогу на прибыль. Поэтому, если не указать в договоре цену, сторонам придется определять базу путем применения специальных методов, установленных в статье 105.7 НК РФ. В результате будет затруднительно планировать свои налоговые обязательства.
Также на практике встречаются ситуации, когда в цене договора не выделен НДС. Например, продавец применяет специальный режим или стороны просто забыли указать сумму налога в договоре. В этом случае стороны рискуют ввязаться в спор, как друг с другом, так и с налоговиками.
По мнению Президиума ВАС РФ, если в договоре стороны отдельно не укажут сумму НДС, то продавец вправе дополнительно сверх цены по договору предъявить НДС покупателю к оплате (постановление от 29.09.10 № 7090/10).* А при отказе покупателя имеет право взыскать его в течение общего срока исковой давности. Течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства по договору (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 03.08.11 № А65-336/2011 , от 23.06.11 № А65-19420/2010 , Восточно-Сибирского от 14.09.11 № А10-4322/2010 , от 14.09.11 № А10-4320/2010 , Северо-Западного от 10.08.11 № А05-5565/2010 округов).
Поэтому, если заранее не оговорить момент включения в цену НДС, то при неправомерном ее увеличении у покупателя возникает риск споров с налоговиками относительно правомерности вычета НДС. Для поставщика это грозит образованием переплаты по НДС и неосновательным обогащением в сумме необоснованно выставленного НДС.*
Г. Изотова
главный юрисконсульт аудиторской компании МКПЦН
2. Статья : В договоре необязательно выделять НДС
Обязательно ли в договоре должна быть выделена сумма НДС? Подрядчик принес нам договор, в котором просто указано: «Стоимость работ 1 550 00 руб.».
Журнал «Учет в строительстве» №2, II квартал 2007
И.С. ЕГОРОВА, юрист АКГ «Интерэкспертиза»
3.Статья : Договор с контрагентом: на какие нюансы бухгалтерии стоит обратить внимание
Цена договора. Стороны свободны указать любую стоимость исполнения договорных обязательств, кроме случаев, когда применяются цены, устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами или органами местного самоуправления. Однако устанавливая цену договора, партнеры иногда забывают, что она должна включать в себя НДС* (п. 1 ст. 168 НК РФ). Как правило, такую ошибку совершают юристы, мотивируя тем, что гражданским законодательством обязанность включения в цену налога не предусмотрена.
Напомним, факт невключения НДС в цену по договору не освобождает продавца от обязанности уплатить НДС в бюджет, если совершаемая сделка относится к объектам налогообложения (ст. 146 НК РФ). Между тем к покупателю такие требования не относятся. Поэтому продавцу придется уплатить НДС в бюджет за счет собственных средств*.
Кроме того, продавцу не удастся включить сумму уплаченного НДС в состав налоговых расходов. Ведь такая ситуация не указана в ст. 170 НК РФ, которая регламентирует порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров, работ и услуг.
О.Е.Черевадская
Директор по аудиту ЗАО «Финансовый Контроль и Аудит»,
Победитель Всероссийского конкурса
«Лучший аудитор России»
«Российский налоговый курьер», 2011, № 19
С уважением, Виктория Рыбалкина,
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Юрист»
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
ведущим экспертом Горячей линии «Системы Главбух»
В.В. Данилин
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Публикация подготовлена при участии специалистов
Управления косвенных налогов и Юридического управления ФНС России
Споры, связанные с уплатой НДС и пересчетом сумм сделок, - не редкость в предпринимательской практике. Как правило, такие конфликты возникают из-за несогласованности действий сторон. О правовых и налоговых последствиях подобных ситуаций мы рассказываем в этой статье.
Цена сделки как элемент договора
Согласно статье 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, определенной соглашением сторон. По общему правилу соглашение о цене сделки не является обязательным условием договора. Однако из этого правила есть исключения. В качестве примера назовем договоры купли-продажи на условиях рассрочки платежа (п. 1 ст. 489 ГК РФ), купли-продажи недвижимости (п. 1 ст. 555 ГК РФ) и аренды (п. 1 ст. 654 ГК РФ). В указанных сделках цена является обязательным условием. При отсутствии соглашения о цене такие договоры признаются незаключенными.Что касается сделок, для которых цена не является обязательным условием, то они признаются действительными независимо от того, есть между сторонами договоренность о цене или нет. Правда, с некоторыми оговорками. Так, если исполнение условий сделки между сторонами еще не началось, а спор о цене уже возник, то это может стать основанием для признания такого договора незаключенным в связи с несогласованностью его существенных условий.
Если же исполнение сделки началось, а ее цена не согласована, то спор может дойти до суда. В этом случае суд определяет цену в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, то есть исходя из цены аналогичных товаров (работ, услуг). При этом важно помнить, что цена сделки, определенная судом и контрагентами согласно этой статье, может отличаться от цены, рассчитанной на основании статьи 40 Налогового кодекса.
Как сказано в пункте 2 статьи 40 НК РФ, налоговый орган вправе в целях налогообложения пересчитать стоимость товаров (работ, услуг) в том случае, если сделка совершена:
Между взаимозависимыми лицами;
В результате товарообменных операций;
В процессе внешнеторговой деятельности;
С отклонением более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Как видим, отсутствие соглашения сторон о цене сделки не является основанием для ее определения согласно нормам статьи 40 НК РФ и последующего возможного начисления налогов, пеней и штрафов. Тем более если цену сделки определит суд, поскольку она изначально будет рассматриваться как соответствующая рыночной.
Еще один важный момент для определения цены сделки связан с правилом о невозможности ее одностороннего изменения. Правда, если иное не установлено договором или законом. Данная норма содержится в пункте 2 статьи 424 ГК РФ и подтверждается правоприменительной практикой (п. 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.92 № 23).
НДС не указан в договорной цене
Налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. Об этом говорится в пункте 1 статьи 168 НК РФ. Как следует из этой нормы, включать НДС в стоимость товара не право, а обязанность налогоплательщика. Продавец также обязан выставить покупателю счет-фактуру, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ), и начислить к платежу в бюджет соответствующую сумму налога.Напомним, что налогоплательщик выбирает момент определения налоговой базы, руководствуясь статьей 167 НК РФ, и закрепляет его в учетной политике. Это либо день отгрузки товаров (работ, услуг), либо день их оплаты покупателями. (О новых правилах исчисления НДС в 2006 году см. во врезке «Обратите внимание».)
НДС, уплаченный в стоимости приобретенного товара, покупатель вправе принять к вычету. При этом должны быть соблюдены требования статей 171 и 172 НК РФ. То есть если у покупателя имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, товар оплачен, оприходован и используется для деятельности, облагаемой НДС.
Однако бывают ситуации, когда НДС в общей цене сделки не указан. Вот некоторые из них. В момент заключения сделки продавец (поставщик):
Забыл указать сумму налога;
Применял специальный режим налогообложения;
Был освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ .
К каким же налоговым и гражданско-правовым последствиям ведут подобные ситуации?
Начнем с того, что начислить НДС в бюджет продавец (равно как и поставщик, исполнитель по договору оказания услуг и т. п.), являющийся плательщиком этого налога, обязан независимо от того, указана сумма НДС в договоре или нет. Причем налог начисляется на договорную цену, а не включается в нее.
Обратите внимание : если стороны по сделке пришли к соглашению о новой цене товаров (работ, услуг), то именно она и станет налоговой базой по НДС. В результате лицо, реализующее товары (работы, услуги), должно будет уплатить в бюджет НДС с вновь установленной сторонами цены, а контрагент сможет принять соответствующую сумму налога к вычету.
Если стороны не пришли к соглашению о цене товара с учетом НДС, они вправе обратиться в суд. В таком случае несогласованность цены товара при заключении договора устанавливается в судебном порядке. Если цена не является обязательным условием для договора, по которому возник спор, то суд самостоятельно установит цену сделки, которая и будет объектом налогообложения по НДС. В ситуации, когда сделка в качестве обязательного требования содержит условие о цене товара (работ, услуг), суд может признать ее недействительной и обязать стороны отдать друг другу все полученное по такой сделке.
Когда о НДС забыли
Итак, в момент заключения сделки продавец - плательщик НДС не включил в договор сумму налога. В данной ситуации продавец, выставляя покупателю счет-фактуру и увеличивая стоимость товара на сумму НДС, рискует тем, что получит оплату либо без налога, либо с суммой налога, уже включенной в договорную стоимость. Или другой вариант развития событий - покупатель товара отказывается его оплачивать, пока цена не будет окончательно согласована. Причем на практике возможны различные ситуации. Например:Покупатель не принял и не оплатил товар;
| ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ | |
|
Покупатель фактически принял товар или потребил услугу, но отказался их оплачивать.
Рассмотрим эти случаи подробнее.
Покупатель отказался принимать и оплачивать това р по цене, увеличенной на сумму НДС, ссылаясь на пункт 2 статьи 424 ГК РФ о недопустимости одностороннего изменения согласованной цены. В этой ситуации договор считается незаключенным, продавец будет освобожден от обязанности поставить товар, а покупатель - оплатить его. Такая позиция изложена в пункте 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.96 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».
Покупатель отказался оплачивать товар, но фактически принял его на основании товаросопроводительных документов (например, накладной), в которых указана сумма НДС. В этом случае считается, что договорная цена фактически изменена с согласия обеих сторон в момент приемки-передачи товара. Поясним сказанное на примере.
ПРИМЕР 1
ООО «Патрон» (продавец) и ООО «Комильфо» (покупатель) заключили между собой 1 октября 2005 года договор купли-продажи одежды. По условиям договора продавец должен передать в собственность покупателя товар на общую сумму 300 000 руб. не позднее 10 октября 2005 года. Покупатель обязан оплатить полученный товар до 20 октября 2005 года. При этом продавец применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС (в учетной политике организации закреплен момент определения налоговой базы «по отгрузке»). А покупатель, осуществляя розничную торговлю, уплачивает ЕНВД и не является плательщиком НДС на основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ.
10 октября 2005 года продавец отгрузил в адрес покупателя товар по накладной и выписал счет-фактуру. Стоимость товара, указанная в этих документах, равна 354 000 руб. (включая НДС 54 000 руб.). Сумму НДС продавец обязан начислить к уплате в бюджет.
До 20 октября 2005 года ООО «Комильфо» реализовало товар в розницу. Перечислить в адрес ООО «Патрон» оплату с учетом НДС организация отказалась. Она аргументировала это тем, что согласованная сторонами цена сделки равна 300 000 руб., а о НДС в договоре не упоминается.
В данной ситуации покупатель фактически принял товар по цене 354 000 руб. и ссылка на согласованную сторонами сумму в размере 300 000 руб. юридически несостоятельна. Цена договора фактически изменена с согласия обеих сторон в момент приемки-передачи товара. Поэтому покупатель обязан перечислить продавцу оплату за товары в размере 354 000 руб. Сумму НДС (54 000 руб.), уплаченную по товарам, реализованным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, покупатель не вправе принять к вычету.
Услуга оказана (работы выполнены), но стороны так и не договорились о цене . В такой ситуации гражданско-правовые последствия спора будет определять суд, который и установит рыночную цену. Проиллюстрируем сказанное.ПРИМЕР 2
Предприниматель А.Н. Сидоров (хранитель) заключил 1 сентября 2005 года с ООО «Практик» (поклажедателем) договор ответственного хранения имущества по цене 10 030 руб. в месяц. Срок хранения - 11 месяцев. По условиям договора поклажедатель обязан ежемесячно перечислять хранителю вознаграждение за услуги. А.Н. Сидоров установил в учетной политике момент определения налоговой базы по НДС «по отгрузке».
1 октября 2005 года хранитель предъявил поклажедателю к оплате за сентябрь счет-фактуру на сумму 11 835 руб. (включая НДС 1805 руб.). Поклажедатель отказался перечислить эту сумму на том основании, что согласованная сторонами цена договора равна 10 030 руб. в месяц и она не должна увеличиваться на сумму НДС.
В данной ситуации обе стороны не правы. Тот факт, что в договоре нет указания на НДС в сумме сделки, следует рассматривать как отсутствие соглашения о цене договора. Поскольку стороны фактически предприняли действия к исполнению условий сделки (например, имущество было передано хранителю по накладной или акту приемки-передачи), договор признается заключенным.
Допустим, что для разрешения конфликта стороны обратились в суд, который выяснил, что рыночная цена услуг хранения с включенной в нее суммой НДС - 9000 руб. Поскольку эта цена ниже договорной, суд установил, что поклажедатель обязан оплатить хранителю договорную сумму, то есть 10 030 руб. (8500 руб. плюс НДС 1530 руб.). В данной ситуации налоговой базой для начисления НДС будет сумма 8500 руб.
Обратите внимание : в ситуации, когда рыночная цена превышает договорную, суд скорректирует размер платежей за хранение до рыночных цен, но не более договорной цены плюс НДС. Иными словами, максимальная цена по оспариваемой сделке - 11 835 руб. (10 030 руб. плюс НДС 1805 руб.). Такой вывод можно сделать на основании пункта 3 статьи 424 ГК РФ и учитывая не согласованный сторонами диапазон цены.
Со спецрежима - на общую систему
Организации и предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения и уплачивают единый сельскохозяйственный налог или ЕНВД, не являются плательщиками НДС. В то же время налогоплательщик может утратить право на применение спецрежима или добровольно отказаться от него и перейти на общую систему налогообложения. Случаи, когда право на применение УСН утрачивается, перечислены в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ. В частности, не вправе применять «упрощенку» налогоплательщик, если размер его доходов превысит установленный годовой лимит, то есть 15 млн. руб. в 2005 году или 20 млн. руб. в 2006 году.Плательщик ЕСХН может утратить право на применение этого спецрежима, если, например, доход от реализации сельхозпродукции составит менее 70% в общем объеме выручки, а также по иным основаниям, предусмотренным статьей 346.2 НК РФ.
Плательщик ЕНВД вправе самостоятельно прекратить деятельность, облагаемую данным налогом, и перейти на общий режим налогообложения. Например, организация может переквалифицироваться с розничной торговли на реализацию товара по договорам поставки.
Если к моменту исполнения договора продавец перейдет на общую систему налогообложения, он становится плательщиком НДС. А значит, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) такой продавец обязан начислить сумму НДС в бюджет, а также указать ее в счете-фактуре и товаросопроводительных документах.
Рассмотрим ситуацию, когда «спецрежимник» возвращается к применению общей системы налогообложения, на примере «упрощенца», у которого доход превысил лимит, установленный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.
ПРИМЕР 3
ООО «Патрон» (поставщик) заключило договор поставки 20 июня 2005 года, в соответствии с которым оно обязалось передать ООО «Комильфо» (покупателю) товар на сумму 1 200 000 руб. без НДС. Согласно договору передача товара должна осуществляться партиями по 300 000 руб. на условиях 100-процентной предоплаты 1-го числа каждого месяца.
В течение III квартала 2005 года ООО «Патрон» отгрузило покупателю три партии товара на общую сумму 900 000 руб. без НДС. Последнюю партию на сумму 300 000 руб. без НДС поставщик обязан поставить 1 октября 2005 года.
Однако, по данным учета ООО «Патрон» на 30 сентября 2005 года, организация превысила допустимый лимит доходов (размер выручки на эту дату составил 16 000 000 руб.). Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ продавец с 1 июля 2005 года утратил право на применение УСН и должен перейти на общую систему налогообложения. На основании пункта 4 статьи 346.13 Кодекса ООО «Патрон» с 1 июля 2005 года приравнивается к вновь созданной организации. Пунктом 12 статьи 167 Кодекса установлено, что вновь созданная организация обязана утвердить момент определения налоговой базы по НДС в течение первого налогового периода. Если такое решение своевременно не принято организацией (в данном случае ООО «Патрон»), она обязана определять налоговую базу «по отгрузке».
В связи с этим у продавца возникла обязанность доначислить НДС в сумме 137 288 руб. (900 000 руб. х 18%) по товару, ранее реализованному покупателю. 30 сентября 2005 года продавец предложил покупателю оплатить эту сумму. В тот же день, то есть до отгрузки оставшейся части товара в сроки, предусмотренные договором, продавец выставил покупателю счет на 354 000 руб. (с учетом НДС 54 000 руб.).
Покупатель отказался оплачивать выставленные ему дополнительно суммы НДС. Кроме того, он потребовал, чтобы продавец поставил ему оставшуюся партию товара на договорную сумму 300 000 руб.
В данной ситуации поставщику придется уплатить НДС с полной стоимости поставки товаров покупателю. Сумма налога - 216 000 руб. (1 200 000 руб. х 18%).
Однако если стороны в добровольном порядке урегулируют свои разногласия, определившись относительно новой стоимости товаров (увеличенной на сумму НДС или включающей ее), то исходя из этой стоимости и будет рассчитана налоговая база по НДС.
Если право на освобождение утрачено
Продавец, освобожденный от уплаты НДС согласно статье 145 НК РФ в момент исполнения договора, впоследствии это право может утратить. Хотя в данной ситуации налогоплательщик не меняет режим налогообложения, ее гражданско-правовые последствия аналогичны тем, которые возникают при переходе со спецрежима на общую систему налогообложения.Напомним, что в соответствии со статьей 145 Кодекса налогоплательщик утрачивает право на освобождение, если он:
Превысил лимит доходов за три последовательных календарных месяца (в 2005 году - 1 млн. руб., в 2006 году - 2 млн. руб.);
Начал осуществлять торговлю подакцизными товарами и не организовал раздельный учет.
Плательщиком НДС продавец становится начиная с того месяца, в котором он превысил лимит доходов либо осуществлял реализацию подакцизных товаров. Основанием является пункт 5 статьи 145 Кодекса.
Кроме того, продавец сам должен нести обязанность по уплате налога, если ввел добросовестного покупателя в заблуждение, например, заявляя о применении преференции, использование которой неправомерно, или хотел получить конкурентное преимущество путем занижения цены (Постановления Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 16970/10 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2013 N А58-6415/2012).Продавцу небезопасно применять расчетную ставку НДС, если он не указал сумму этого налога в договоре. Законодательство предусматривает закрытый перечень случаев, когда применяется расчетная ставка НДС 18/118 (п. п. 3 и 4 ст. 164 и п. 1 ст. 168 НК РФ).
Указание ндс в договоре
Заявлять вычет по счету-фактуре «упрощенца» рискованно.Продавец может взыскать с покупателя НДС, не выделенный ошибочно.Покупатель не получит вычет по счету-фактуре с неверной ставкой НДС. Случается, что компании при заключении договора забывают прописать сумму НДС, указывают неверную его ставку или ошибочно отражают в договоре причитающуюся к уплате покупателем сумму этого налога (см. врезку ниже). Например, необоснованно применяют пониженную ставку или же, наоборот, забывают про льготу.
Рассмотрим, в каких случаях отсутствие четко прописанной суммы НДС в договоре или указание неверной ставки может оказаться рискованным с налоговой точки зрения как для продавца, так и для покупателя. Буква закона.
Договор без ндс: последствия
Изменить сумму НДС в договоре можно только с согласия контрагентаНи одна из сторон не может изменить сумму договора, исключить из нее НДС или прибавить сумму налога к цене без согласия другой стороны. На это прямо указывают нормы п. п. 1 и 2 ст. 450 ГК РФ. Самостоятельное (без вмешательства суда) изменение (в отношении цены) и расторжение договора возможно только по соглашению сторон.
Неплательщик НДС выделил сумму этого налога в договоре Компании, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты НДС (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Если в договоре с поставщиком, не являющимся плательщиком НДС, сумма этого налога выделена отдельно, велика вероятность, что бухгалтер при выставлении счета-фактуры также выделит сумму этого налога отдельной строкой.
Ндс в договоре
Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»: «17. По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
Цена договора: коварный ндс
Кто в этом случае должен перечислить налог в бюджет? По какой ставке – 18 процентов либо 18 /118 — его нужно рассчитать? Какие правовые и налоговые последствия при этом возникают у продавца и покупателя товара?В большинстве бланков первичных документов присутствуют специальные строки для выделения НДС. Однако помимо таких документов есть и другие, предусматривающие совершение операций, но не имеющие унифицированной формы. Порой требования к их оформлению носят условный характер, например договор.
Выделение НДС в нем необязательно при продаже товаров (работ, услуг) организациям, применяющим спецрежим, либо если компания приобретает (ввозит) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используемые для:– операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения (подп. 1 п. 2 ст.
Как рассчитать ндс, если сумма налога не выделена в договоре?
С другой стороны, единственной законодательно предусмотренной возможностью для покупателя избежать уплаты НДС сверх цены договора является лишь истечения 3-хлетнего срока исковой давности для заявления соответствующих требований продавцом. Вместе с тем, отсутствие в договоре оговорки об НДС чревато финансовыми потерями не только для покупателей, но и для самих продавцов, поскольку, как правило, иски продавцов к покупателям о взыскании суммы НДС не заявляются продавцами с целью получения дополнительной экономической выгоды, а являются следствием доначисления им сумм НДС налоговыми органами по результатам проведения налоговых проверок. Ярким примером этому служит выше упоминавшееся Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 7090/10 по делу N А05-18763/2009.
Обязательно ли в договоре указывать ндс
Поэтому продавец имеет право выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС, начисленную сверх цены договора, а при отказе покупателя уплатить данную сумму — взыскать ее в судебном порядке. Об этом свидетельствует множество судебных актов: п. 15 информационного письма президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51, постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.11.2016 № Ф01-4724/2016 по делу № А79-6711/2015, ФАС Московского округа от 23.07.2012 № А40-68414/11-60-424, ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2012 № А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011. Однако при истребовании НДС от покупателя следует учитывать трехлетний срок исковой давности (постановления президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2011 № А05-5565/2010).
Внимание
Источник: Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности taxCOACH Заключая сделки, многие предприниматели не всегда уделяют должное внимание анализу налоговых последствий, возникающих после подписания договора. Между тем, зачастую, это может обернуться крупными финансовыми потерями для бизнеса. Так, например, не указание в договоре того, каким образом сформирована его цена (с учетом НДС и без него) может привести к очень неприятному результату как для продавца, так и для покупателя.
О том, какие риски таит в себе отсутствие упоминания в договоре НДС, а также о том, как свести их к минимуму и пойдет речь в настоящей статье.
Сторонники первой позиции говорили о том, что НДС должен исчисляться и уплачиваться сверх цены договора в силу прямого указания на это в НК РФ, а также необходимости соблюдения принципа соответствия условий договора требованиям законодательства, действующего на момент его заключения. Указанная позиция нашла широкое отражение в судебно-арбитражной практике (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2010 по делу № А05-1517/2010, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.12.2010 по делу N А32-2442/2010, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 по делу № А17-3381/2008, Постановление ФАС Центрального округа от 26.05.2008 N Ф10-1986/08 по делу N А54-3312/2007, Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2008 по делу № А40-67810/07-112-392 и др.).
Обязательно ли указывать ставку ндс в договоре
Однако у некоторых судов иное мнение на этот счет.Полученный от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, следовательно, он не является для продавца экономической выгодой (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08, ФАС Поволжского от 14.03.2011 N А72-4554/2010 и Северо-Кавказского от 14.08.2009 N А32-18246/2008-46/245 округов).Покупателю рискованно заявлять вычет НДС по счету-фактуре, полученному от неплательщика НДС. Это связано с тем, что неплательщик НДС счета-фактуры в принципе выставлять не обязан (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.11.2010 N 03-07-11/456 и от 01.04.2008 N 03-07-11/126, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925 и УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198).Отметим, что с подобной проблемой нередко сталкиваются компании, которые приобретают товар, работу или услугу по так называемой льготной ст.
Обязательно ли указывать в договоре ндс не облагается
Так, Президиум ВАС РФ указал, что налог взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены, и подлежит уплате покупателем независимо от наличия в договоре соответствующего условия.Что делать, если контрагент откажется принимать и оплачивать товар по цене, увеличен- ной на сумму НДС, ссылаясь на то, что продавец не вправе односторонне изменять согласованную цену? В этой ситуации договор будет признан ничтожным, поставщик может не поставлять товар, а покупатель – оплачивать его.Если покупатель отказался оплачивать товар, но принял его к учету на основании товаросопроводительных документов (например, накладной), где сумма НДС указана, считается, что договорная цена изменена с согласия обеих сторон в момент приемки-передачи товара. Поэтому покупатель обязан перечислить продавцу оплату за товары с учетом налога. В то же время он вправе принять эту сумму НДС к вычету.