Процессы воспроизводства в нормально функционирующем хозяйствующем субъекте носят непрерывный характер. Целью, основным ориентиром расширенного воспроизводства в современных условиях как на микроуровне, так и на макроэкономическом уровне является процесс производства материальных благ. В ходе производства потребляются средства труда и предметы труда, а поэтому его непрерывность зависит от постоянного возобновления этих производственных ресурсов, что, в свою очередь, связано с непрерывным и четким осуществлением процесса заготовления (материально-технического снабжения).
Процесс заготовления - совокупность операций по обеспечению хозяйствующего субъекта предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления его хозяйственной деятельности (в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности).
В процессе заготовления хозяйствующие субъекты заключают договоры с поставщиками на поставку предметов и средств труда. В договорах обусловливают объемы поставок, цены, размеры поставок по периодам времени, условия перехода права собственности покупателю, условия оплаты стоимости поступивших ценностей и других ресурсов, иные условия.
В бухгалтерском учете основные задачи процесса заготовления следующие:
¾ выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
¾ определение их фактической себестоимости;
¾ выявление результатов заготовительной деятельности.
Учет процесса заготовления позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения средств и предметов труда, а также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости заготовленных активов.
Основными источниками поступления имущества хозяйствующего субъекта являются:
¾ вклад в уставный капитал;
¾ приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (договорам мены);
¾ приобретение за плату;
¾ дарение (безвозмездное получение);
¾ изготовление.
Кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта, возникающая в процессе заготовления средств и предметов труда, в зависимости от источников поступления отражается, как правило, с использованием следующих счетов расчетов:
¾ счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при приобретении имущества за плату непосредственно у поставщиков, а также при поступлении имущества по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (договорам мены);
¾ счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при приобретении имущества за плату через подотчетных лиц;
¾ счет 75 «Расчеты с учредителями» - при поступлении имущества в качестве вклада в уставный капитал;
¾ счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - при осуществлении нетоварных операций, связанных с заготовлением имущества.
Что же касается безвозмездно полученного имущества (дарение), то оно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетами учета того или иного вида активов.
Изготовление имущества хозяйствующего субъекта для собственных нужд может осуществляться:
¾ хозяйственным способом - собственными силами хозяйствующего субъекта. Особенность хозяйственного способа состоит в том, что счета по учету затрат, связанные с заготовлением (изготовлением) соответствующих активов (средств и предметов труда), отражаются в корреспонденции со счетами, аккумулирующими информацию о расходах, понесенных при создании данных активов;
¾ подрядным способом - специализированными хозяйствующими субъектами. Данный способ, как правило, предполагает использование счетов по учету затрат, связанных с заготовлением (изготовлением) соответствующих активов (средств и предметов труда), в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В бухгалтерском учете затраты, связанные с поступлением средств труда (основных средств, нематериальных активов), собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы» по соответствующим объектам по мере ввода в эксплуатацию.
Объекты основных средств, требующие монтажа, сначала учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» , а после осуществления монтажных работ - на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим переводом на счете 01 «Основные средства» по мере ввода их в эксплуатацию.
Бухгалтерский учет поступления основных средств схематически представлен на рис. 4.
Цель данной работы - изучить хозяйственные процессы как объекты бухгалтерского учета. Группировки элементов собственности хозяйствующего субъекта по их составу и экономическому содержанию в целом, а внутри по составляющим параметрам представляют собой объекты бухгалтерского учета.
Глава I
1. Хозяйственные процессы как объект бухгалтерского учета
1.1 . Понятие и виды хозяйственных процессов
1.2. Стадии кругооборота хозяйственных процессов
Глава II
2. Учет в процессе заготовления
2.1. Процесс заготовления материалов и труда
2.2. Определение себестоимости процесса заготовления
Заключение
Выводы
Список использованной литературы
Работа содержит 1 файл
1.1 . Понятие и виды хозяйственных процессов
1.2. Стадии кругооборота хозяйственных процессов
2.1. Процесс заготовления материалов и труда
2.2. Определение себестоимости процесса заготовления
Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Цель данной работы - изучить хозяйственные процессы как объекты бухгалтерского учета. Группировки элементов собственности хозяйствующего субъекта по их составу и экономическому содержанию в целом, а внутри по составляющим параметрам представляют собой объекты бухгалтерского учета.
Под объектами бухгалтерского учета понимаются конкретные единицы хозяйственных средств и источников их формирования в стоимостном выражении, а также их динамика и статистика, обусловленные хозяйственными процессами.
В целом объектами бухгалтерского учета выступают объекты, обеспечивающие (хозяйственные средства и их источники) и составляющие экономическую жизнь хозяйствующего субъекта (хозяйственные процессы по видам или последовательности в кругообороте и хозяйственные операции).
Задача исследования - охарактеризовать хозяйственные процессы, рассмотреть особенности этих процессов. Хозяйственные средства как объекты бухгалтерского учета имеют двойственный характер: с одной стороны, формируется их состав, то есть происходит постоянный относительно равномерный процесс поступления, то есть вложений внутренних финансовых ресурсов в первоначальное создание и последующий прирост экономических ресурсов предприятия. А учетная стоимость поступивших в собственность ресурсов полностью (в абсолютно равных суммах) возмещается источниками средств - с другой стороны.
Находящиеся в собственности предприятия хозяйственные средства в бухгалтерском учете отражаются одновременно по каждому отдельно взятому факту в двух проявлениях: в виде состава средств по размещению и их назначению и в форме источников их формирования. Принцип двойственности хозяйственных средств будет проявляться, и отражаться по всему учетному циклу, он не теряется и в бухгалтерской отчетности. Состав объектов бухгалтерского учета в отдельных отраслях экономики предопределяется спецификой деятельности ее экономических объектов. Например, они не могут быть одинаковыми в машиностроении и в розничной торговле.
Выбранная тема является актуальной, так как хозяйственные процессы - важнейшие объекты бухгалтерского учета, а их результаты вызывают изменения имущества и источников их формирования. Оборот средств в хозяйственных процессах бесконечен. Таким образом, в каждом из этих процессов происходит смена одной формы стоимости имущества на другую. Основное содержание работы любой организации составляют процессы (стадии) кругооборота (снабжение, производство, реализация) ее капитала. Эти процессы взаимосвязаны, дополняют друг друга как объекты бухгалтерского учета и создают условия для накопления капитала и ведения расширенного воспроизводства.
В первой главе данной работы будет дана характеристика хозяйственных процессов и их результатов. Эти процессы взаимосвязаны, дополняют друг друга как объекты бухгалтерского учета и создают условия для накопления капитала и ведения расширенного воспроизводства.
Во второй главе будет рассмотрена классификация хозяйственных процессов. Так, основной задачей производственных предприятий является производство продукции, которую частично используют на самом предприятии, но, главным образом реализуют другим предприятиям, организациям и непосредственно населению. Кругооборот средств происходит непрерывно и состоит из основных хозяйственных процессов: снабжения, производства и реализации, в результате которых предметы труда из одной формы переходят в другую. Для организации успешной и непрерывной работы предприятия необходимо иметь производственные запасы, которыми обеспечивается предприятие в процессе снабжения.
Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов. Сплошное отражение хозяйственной деятельности подразумевает под собой обязательный учет всего имущества, всех видов запасов, затрат, продукции, задолженностей предприятия и т.д., а всё это требует непрерывного постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств и других совершений. Взаимосвязанность вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов.
Как раз все эти качества и отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического, что превышает его роль и значение в общей системе учета, т.к. данные оперативного учёта используют только для повседневного управления предприятием, данные статистического учёта используются для анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества.
Существуют Трудовые, Натуральные и Денежные измерители, которые несут за собой далеко немаловажное значение при организации бухгалтерского учёта, так как с их помощью выявляют показатели деятельности предприятия. Так с помощью Трудовых измерителей определяют затраченное время и труд, что ложится в основу начисления заработной платы и расчёта производительности труда. С помощью Натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности, объёмом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели. Денежные измерители несут в себе обобщающий характер. Определяя имущественные права предприятия, его затраты, ранее выраженные в Трудовых и Натуральных измерителях, составляются сметы, задания, отчёты и балансы.
Объектами хозяйственного учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Объекты бухгалтерского учета подразделяются на три взаимосвязанных раздела: имущество организации по составу и размещению; имущество организации по источникам его образования (собственные и заемные обязательства); хозяйственные операции и их результаты, получаемые в сферах снабжения, производства и продажи. Отсюда предмет бухгалтерского учета подразделяется на три аналогичных раздела, каждый из которых включает в себя конкретные виды имущества.
В частности, имущество по составу и размещению - внеоборотные и оборотные активы, имущество по источникам образования (собственные и заемные обязательства) - капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства; хозяйственные операции (процессы) и их результаты - снабжение, производство, продажа и финансовые результаты.
Применение диалектического подхода требует изучения явлений хозяйственных процессов и результатов во взаимосвязи и взаимозависимости. Изучение деятельности предприятий и объединений хозяйственных единиц связано с исследованием факторов обусловивших результаты.
В экономических исследованиях под факторами понимают условия, в которых осуществляются хозяйственные процессы и причины, под влиянием которых изменяются сами процессы и их результаты.
Взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов включает в себя:
Выявление зависимости.
Определение характера зависимости.
Определение схемы связи результатного показателя с факторами.
При изучении взаимосвязи принято различать два их вида:
детерминированные (функциональные),
вероятностные (корреляционные).
Функциональные связи характеризуются строгим соответствием между причиной и следствием.
Каждому значению фактора соответствует одно или несколько вполне определенных значений результата. При функциональной связи можно точно подсчитать, на сколько изменится величина результата при изменении фактора. Так, зависимость между отработанным временем и тарифом заработной платы повременщика функциональная. Однако чаще всего результаты хозяйственных процессов вкладываются под влиянием множества причин, которые действуют одновременно и во взаимной связи, причем точно не известно, в какой мере каждая причина влияет на величину результата, также связи называются вероятностными.
При корреляционных связях, между причиной и результатом, нет строгого соответствия, а наблюдаются известные соотношения. Например, между производственным стажем рабочих и уровнем их заработной платы имеется известное соответствие, в большинстве случаев, чем больше стаж, тем больше средняя заработная плата. Однако имеется еще множество факторов, определяющих уровень заработной платы. Это и квалификация рабочих, состояние оборудования, на котором он работает, обеспечение рабочих инструментом, качество используема материалов. Влияние этих факторов может привести к тому, что с увеличением стажа, заработная плата будет в разной степени увеличиваться, а может и снижается.
При вероятностях или корреляционных взаимосвязях, как правило, определяют тесноту связи между фактором и обобщенным результатом.
При анализе функциональной зависимости различают такие их виды:
аддитивные зависимости,
мультипликативные,
комбинированные. 1
При аддитивной форме связи результат представляет собой сумму факторов, определяющих его величину.
Например, объем
реализованной продукции может рассматриваться
следующим образом:
PП= ВП+ОН-ОК,
где РП - реализация продукции,
ВП - выпуск продукции,
ОК - остатки нереализованной продукции на конец периода,
ОН - остатки нереализованной продукции на начало периода.
При аддитивной форме связи размер влияния фактора на обобщающий показатель равен величине изменения самого фактора относительно базисного уровня. При этой связи для факторного анализа никаких специальных приемов использовать не нужно. Размер изменения фактора это и есть влияние его на характеристику.
Однако в этом случае важно определить направление влияния, факторы могут находиться как в прямой, так и в обратной связи с обобщающими показателями.
Если связь прямая, то с увеличением фактора увеличивается и обобщающий показатель, при обратной связи обобщающий показатель уменьшится с увеличением фактора.
При мультипликативной
схеме связи результативный показатель
рассматривается как произведение
ряда факторов сомножителей. Например,
при анализе использовании трудовых
ресурсов предприятия, объединения объем
продукции принято рассматривать как
результат 4-х факторов сомножителей:
ВП= Ч*Д*П*W час,
где ВП - объем продукции (тыс. сом); Ч - среднесписочное число рабочих; Д - среднее число дней работы одного рабочего за период (за месяц); П - средняя продолжительность рабочей смены, W час - среднечасовая выработка (в сом).
Выявление зависимостей важно для выбора способа расчета влияния факторов на изменение характеристики. При аддитивной зависимости изменение характеристики равно изменению фактора, поэтому никаких дополнительных приемов использовать нет необходимости.
При мультипликативной зависимости влияние факторов можно определить любым из приемов элиминирования.
При комбинированной зависимости влияние факторов определяют только способом цепных подстановок.
При корреляционных или вероятностных связях используются приемы корреляционного анализа и других экономико-математических методов. Этот анализ включает в себя 3 основных этапа: 2
Построение корреляционной модели.
Решение принятой модели путем нахождения параметров корреляционного уровня.
Процесс заготовления представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для производства продукции. Он начинает первую стадию кругооборота средств, которая начинается с денежной формы. На этой стадии хозяйственной деятельности деньги превращаются в средства производства. Основная задача учета процесса заготовления и приобретения заключается в определении фактического объема заготовления и исчисления фактической себестоимости приобретенных средств производства.
В бухгалтерском учете этот процесс отражается двойственно:
Дт Денежные средства Кт Дт Средства производства Кт
Процесс снабжения (заготовления) включает в себя факты хозяйственной жизни (операции):
1) Расчеты с поставщиками
2) Операции по доставке продукции поставщикам
3) Поступление сырья и материалов со склада
4) Расходы по хранению материальных ресурсов
Поступающие на предприятие материалы приходуются на счетах материалов. При этом возможны три варианта учета материальных ценностей:
1.по фактической себестоимости
2.по учетным ценам
3.по плановой себестоимости
Себестоимость приобретенных предметов включает в себя:
Покупную стоимость (фактурную стоимость)
Транспортно – заготовительные расходы (ТЗР)
ТЗР – это расходы по оплате доставки, сама доставка, погрузочно – разгрузочные работы, хранение.
В зависимости от способа оценки материалов в момент списания их на затраты производства используют различные системы взаимодействий счетов бухгалтерского учета.
1 Вариант.
На счете «материалы» учитывают покупную стоимость материалов и ТЗР. При покупке материалов предприятие – покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость материалов и одновременно предприятие несет ТЗР. Фактическая стоимость материалов складывается из покупной стоимости и ТЗР.
Пример:
1. Поступили материалы от поставщиков 100 шт. на сумму 200 у. е.
2. наценка на материалы составила 21 у. е.
3. начислена заработная плата работникам по доставке материалов 10 у. е.
4. начислено транспортной организации по доставке материалов 14 у. е.
5. списаны на производство материалы 50 шт. по фактической с/с.
Покажем это на бухгалтерских счетах:
Дт Расч. с поставщ. Кт Дт Материалы Кт Дт Основное произв. Кт.
Поступили матер от поставщиков
200 200 Списаны материалы в производство
Наценка 122,5 122,5
Дт Расч. с персон. Кт
Начислена оплата труда
Дт. Вспомогат. произв. Кт.
Стоимость услуг по перевозке
Фактическая с/с =245 у.е. /100 = 2,45 у.е.
2. Вариант
При этом варианте сырье и материалы списывают на затраты производства по ценам поставщика. ТЗР учитывают на отдельном счете. На счет «материалы» приходятся материалы по ценам поставщика (или по покупной стоимости) и по ним же списываются на затраты производства.
ТЗР списываются на затраты производства пропорционально стоимости материалов по ценам поставщика либо раз в месяц, либо раз в квартал. Для этих целей определяется % ТЗР к стоимости материалов. Он определяется по формуле:
% ТЗР = (Сумм. остат. на нач мес. ТЗР + ТЗР по поступ. мат.)
/(Сумм. остат. мат. на нач. мес.+ Сумм. стоим. поступ. мат. за мес.)
Отразим это на счетах:
Дт. Расчеты с поставщ. Кт. Дт. Материалы Кт. Дт. Основное произв Кт.
Поступление материалов Списаны на производство мат. (50 ед)
По ценам поставщика (оптовым) 100 50*2 = 100 100
Дт. ТЗР Кт.
Дт. Расч. с перс. по опл. труда Кт.
Начисление з/пл. 22,5 у. е.
Дт. Вспомогат. Произв. Кт.
Стоимость услуг по перевозке
Счет ТЗР может иметь значение аналитического счета к счету «Материалы». В плане счетов БУ предусмотрен счет «ЗИП», который обычно используют предприятия, осуществляющие заготовку сырья и материалов для переработки. Счет ведут для учета расходов по заготовке на каждый вид заготавливаемого сырья и материалов.
3. Вариант.
При этом варианте сырье и материалы учитывают на счете «Материалы» по плановой с/с, которая складывается из оптовых цен поставщика и планируемых расходов по заготовке.
В данном случае открывается счет «ЗИП» на который относят все расходы по доставке и стоимость материалов по ценам поставщика.
Расч. с поставщиками З и П Материалы Основное произв.
Пост. Материалов Оприходование материалов Списаны в производство
200 200 240 100ед*2,54 240 240 240
Расчеты с персоналом Разница в стоимости материалов
10 10 Перарасх. средств
Вспомогат. произв.
245 – факт. Ср.
Дт. «З и П» - фактическая с/с
Кт. «З и П» - плановая с/с
Данный метод оценки применяется предприятиями, которые ежедневно потребляют материалы на производство. На счете «Приобретение и заготовление» образуется разница:
Если сумма по ДТ. (фактическая сумма затрат на приобретение) превышает сумму по КТ. (плановая оценка материалов), то разница покажет перерасход средств – Дт. «Основное производство» Кт. «Материалы».
Если наоборот – то экономия, которая списывается методом «красное сторно».
Дт. З и П Кт. Дт. Материалы Кт. Дт. Основное производство Кт.
| |
| |
Процесс заготовления представляет собой систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья и материалов, товаров, инструментов, оборудования, основных средств и других материальных ценностей, обеспечивающих непрерывность процесса производства. В результате процесса заготовления в собственность организации поступают основные и оборотные средства. В бухгалтерском учете расходы связанные с приобретением основных средств выделяются в самостоятельный учетный объект.
В процессе заготовления организации заключают договора с поставщиками на поставку товарно-материальных ценностей. Поэтому все операции связанные с процессом заготовления отражаются в учете в соответствии с условиями, определенными в договорах (объемы поставок, цены, суммы НДС, условия перехода ТМЦ в собственность покупателя, порядок и формы расчетов, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.), на основании первичных документов, выписываемых поставщиками и транспортными организациями (счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные и т.д.).
Затраты связанные с закупкой и доставкой сырья, материалов и других ТМЦ называются транспортно - заготовительными расходами (услуги транспортных организаций, расходы по погрузке, разгрузке, таможенные пошлины и сборы, страхование грузов и т.д.).
Фактическая себестоимость заготовления ТМЦ складывается из покупной стоимости (цена поставщиков) и затрат связанных с их доставкой. Исходя из этого перед бухгалтерским учетом процесса заготовления стоят задачи: осуществлять контроль за выполнением договорных обязательств, правильно и своевременно определить объем заготовления, фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ. В плане счетов бухгалтерского учета наличие и движение ТМЦ отражается на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Для учета процесса заготовления предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
В текущем аналитическом учете организации учет процесса заготовления ТМЦ может осуществляться по фактической себестоимости, а также по планово-учетным ценам. В том случае, когда аналитический учет ТМЦ ведется по фактической себестоимости, на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости отражают начальный остаток, приход и расход ТМЦ. При этом варианте учета транспортно-заготовительные расходы учитывают на отдельных аналитических счетах, с целью контроля правильности их списания по направлениям использования ТМЦ.
Когда текущий учет ТМЦ ведется по планово-учетным ценам, их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а образующаяся разница между стоимостью ТМЦ по твердым учетным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Рассмотрим первый вариант порядка учета заготовления на счетах бухгалтерского учета ТМЦ по фактической себестоимости приобретения.
Первая операция. Поступили в организацию материалы: договорная стоимость материалов - 200 тыс.руб., в т.ч. материал «А» в количестве 30шт по цене 3 тыс. руб./шт. на сумму 90 тыс.руб.; материал «Б» в количестве 22шт по цене 5 тыс.руб./шт. на сумму 110 тыс.руб.; налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам - 40 тыс.руб. Поступившие материальные ценности оприходованы на склад оплата не произведена. Сумму договорной стоимости материалов следует отразить по дебету счета 10 «Материалы», а также налог на добавленную стоимость по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и одновременно на общую сумму кредитовать счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате данной операции в организации увеличились запасы материалов, а также одновременно увеличилась задолженность перед поставщиком в размере их договорной стоимости материалов и суммы НДС. Схема отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом:
Дебет счета 10 «Материалы» - 200 тыс. руб.
Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 40 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 240 тыс. руб.
Вторая операция. Расходы на транспортировку материалов по железной дороге от поставщика до организации покупателя составили 12 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость по услугам железной дороги согласно предъявленному счету-фактуре составил 2 тыс. руб. Данная операция показывает, что организации оказали покупателю услуги по перевозке материалов (транспортно-заготовительные расходы).
Дебет счета 10 «Материалы» - 10 тыс. руб.
Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - 2 тыс. руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 тыс. руб.
Третья операция. Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности поставщику за ТМЦ в сумме 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб., а также железной дороге за доставку ТМЦ 12 тыс. руб., в том числе НДС - 2 тыс. руб.
Данная операция отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 252 тыс. руб.
Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 252 тыс. руб.
Таким образом, фактическая себестоимость приобретения и заготовления ТМЦ включает их покупную стоимость (без НДС) и сумму транспортно-заготовительных расходов.
Определение фактической себестоимости приобретения ТМЦ необходимо для калькулирования себестоимости произведенной продукции. При исчислении фактической себестоимости поступивших ТМЦ необходимо определить сумму транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) приходящихся на каждое наименование ценностей. Для нахождения суммы ТЗР на каждое наименование ценностей, определяем их процент:
Находим сумму ТЗР приходящийся на материал «А»:
сумма ТЗР приходящаяся на материал «Б»:
Таблица 5.1
|
Определение фактической себестоимости заготовления товарно-материальных ценностей |
Процесс снабжения (заготовления) — совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.
Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления (места погрузки в вагоны, на пароходы, баржи и т.д.). В этом случае цена на товары будет называться ценой франко-станции отправления.
Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, называется ценой франко-станции назначения.
Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:
- учет объема производства и ассортимента продукции;
- учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;
- калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;
- выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.
Учет процесса производства предполагает:
- раздельный учет затрат по видам производств;
- деление всех затрат на прямые и косвенные.
Различают производство основное и вспомогательные.
К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цехи, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.
В течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.
Учет расходов по управлению цехами ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а по управлению организацией в целом на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
По периодичности затраты делятся на постоянные и периодические.
Постоянные затраты производятся постоянно (ежедневно или не реже 1 раза в месяц): расход материалов, оплата труда и т.д.
Периодические затраты осуществляются реже, чем раз в месяц: затраты на подготовку и освоение новых видов продукции и т.д.
К числу важнейших задач бухгалтерского учета относится исчисление в денежном измерении практической величины затрат на производство определенных видов продукции (работ, услуг), а также приобретенных материальных ресурсов, сопоставление этих затрат с нормативными (плановыми), выявление величины отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой). Решение этой задачи достигается применением калькуляции себестоимости продукции как элемента метода бухгалтерского учета.
Калькулирование — способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции и услуг, обоснованно устанавливать цены. Себестоимость является базой для определения цены производственной продукции, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль .
Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции — важная задача, стоящая перед бухгалтерским учетом.
Учет процесса реализации (продажи)
В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства . При этом реализуется созданный в процессе производства прибавочный продукт.
Основными задачами учета процесса реализации являются:
- определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении;
- выявление фактических результатов от реализации продукции.
На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая отличается от производственной себестоимости на сумму расходов на продажу.
Учет расходов по реализации продукции ведется на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета собираются:
- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- расходы на транспортировку продукции;
- комиссионные сборы — отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;
- прочие расходы по сбыту.
При этом кредитуются счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и другие на сумму произведенных расходов.
Порядок учета расходов на продажу можно представить следующим образом.
В течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются расходы по отгрузке продукции. С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции на счете 90 «Продажи».
Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает сумму затрат на упаковку и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце.
По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается фактическая производственная себестоимость товаров, отгруженных покупателям. При этом кредитуется счет 43 «Готовая продукция». По кредиту счета 45 «Товары отгруженные» отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Сальдо по дебету счета показывает фактическую себестоимость отгруженной покупателям продукции, платежи за которую еще не поступили.
На счете 90 «Продажи» определяется результат от реализации продукции. По дебету счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, а по кредиту — отпускная стоимость реализованной продукции (выручка). Сальдо по дебету счета показывает убыток от реализации, сальдо по кредиту счета — прибыль реализации. Ежемесячно счет закрывается, результат реализации продукции, работ и услуг списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Предприятия и организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). НДС — часть чистого дохода общества , поступающая в государственный бюджет в виде установленных отчислений. Все расчеты предприятия с государством по НДС за проданную продукцию отражаются на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные суммы налога на добавленную стоимость отражаются проводкой: кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебет счета 90 «Продажи», а перечисление — дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 51 «Расчетные счета».
На практике используются два варианта учета процесса реализации:
I. Учет реализации продукции по моменту оплаты
При этом варианте продукция считается проданной только после поступления денег продавцу. Продукция, отгруженная покупателю, но не оплаченная, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Учет процесса реализации по моменту оплаты можно представить в виде схемы.
В конце отчетного периода счет 90 «Продажи» закрывается, т.е. результат от реализации списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Отгрузка продукции отражается по счету 45 «Товары отгруженные».
После отгрузки продукции отражается выручка от продажи: дебет 62 «Расчеты с покупателями», кредит 90 «Продажи», а также начисляется НДС: дебет 90 «Продажи» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Поступление платежей от покупателя отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями» и дебету счета 51 «Расчетные счета». Только после поступления денег по дебету счета 90 «Продажи» определяется полная фактическая себестоимость оплаченной продукции. Сопоставив кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи», выявляют результат по продаже и списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».
II. Учет реализации продукции по моменту отгрузки.
При этом варианте продукция считается реализованной в момент ее отправки покупателю независимо от поступления платежа. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается долг покупателя за отправленную ему продукцию.
Последовательность совершения операции при учете продажи по моменту отгрузки:
- Выпуск из производства готовой продукции.
- Отгрузка продукции покупателям.
- Отражение задолженности покупателей.
- Начисление НДС после отгрузки продукции.
- Собирание расходов на продажу.
- Списание расходов на продажу.
- Списание общехозяйственных расходов.
- Списание прибыли (убытков) от продажи.
- Поступление выручки (вместе с НДС).
Счет 90 «Продажи» в конце месяца закрывается, т.е. результат от реализации продукции списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Оценка хозяйственных средств в балансе и в текущем учете. Виды оценок
Для учета движения средств необходима правильная оценка всех объектов бухгалтерского учета . Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.
Реальность оценки — это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине. Под единством оценки понимают ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково во всех организациях. Реальность и единство оценки имеют важное значение для правильности отражения имущественного состояния организации, определения финансовых результатов ее деятельности. Всякая неточность оценки средств может сказаться на показателях итогов работы организации. Основные средства , как правило, оцениваются по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- проценты по кредитам на приобретение инвестиционных активов, до их ввода в эксплуатацию;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
«Нематериальные активы » принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.
Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» и принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
При приобретении за плату фактической себестоимостью признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
- затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию;
- иные затраты.
Фактическая себестоимость материальных запасов при их изготовлении Силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Оценка материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО).
Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.
По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д., которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Материальные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Метод ФИФО — оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов. При этом методе списание материалов производится в хронологическом порядке поступления партий. Вначале списывается при отпуске в производство или на реализацию первая партия поступивших материалов, затем вторая партия, затем — третья и т.д.
При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость более ранних по времени приобретений.
Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их себестоимости по учетным ценам.
Счет 41 «Товары» используется в основном торгующими организациями, а также предприятиями общественного питания. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, как правило, учитываются по покупным или продажным (розничным) ценам.
Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров).
Соблюдение правил оценки обеспечивает единство ее во всех организациях.
Чтобы обеспечить реальность оценки средств, необходимо точно определять их фактическую себестоимость.