Взаимозачет представляет собой соглашение про взаимное погашение сторонами обязательств в результате оплаты работ, услуг, товаров, которое оформляется документально.

В процессе обоюдного зачета притязаний заключаются 2 контракта . Согласно им четко ориентируются сроки пришествия и права притязаний сторон.

Зачет взаимных требований – это операция, которая обуславливает абсолютное или частичное погашение обязательств , при помощи зачета этих встречных обязательств. Их срок строго установлен, не указан или же свершился.

Согласно кодексу, взаимозачет считается погашением однородных встречных притязаний, или погашение обещаний, обязательств по договорам, предложений.

В случае если запросы сторон равнозначны, обещания сторон числятся исполненными.

Иногда его можно спутать с бартером. Однако такая схожесть сводится только к отсутствию необходимости в денежных средствах при осуществлении зачета.

Взаимозачет между организациями

Для успешного проведения зачета, необходимо подать контрагенту заявление, где указана просьба о проведении взаимного зачета. Форма акта может быть сделана в произвольном виде, так как официальной пока не существует.

При проведении зачета взаимных требований между организациями обязательно проводится акт сверки. В него включена вся информация о сумме поступлений, уплате, номера документов и другое. Информация сформирована на основании всех операций с контрагентом.

Акт сверки составляется в нескольких экземплярах. Один отдается контрагенту, другой остается у себя.

Для проведения трехстороннего зачета непременно должна быть замкнутость обязательственного круга. Это свидетельствует о том, что кредитор обязательно должен являться должником по первому и последнему обязательству сторон в зачетном круге.

Для проведения операций по взаимозачету необходима такая документация:

• акт выполненных работ;
• основной договор;
• акт сверки , где указаны суммы всех дебиторских и кредиторских задолженностей;
• документы , где стороны согласны на предоставленные условия.

Основные нормы взаимозачета

Запросы, обозначенные во взаимном зачете, обязаны быть действительными, и не обязаны оспариваться сторонами. В случае если по притязанию появляется непонятная ситуация, то подобный зачет незамедлительно прекращается . Все обещания сторон также обязаны быть однородны.

Понятие встречных притязаний сторон значит, что обещания считаются обоюдными, и стороны примут участие в нескольких обещаниях в одно и то же время. Главным правилом операций по проведению зачета требований считается задолженность.

Она погашается круговым методом. Проведение обоюдного зачета обещаний вероятен в то время, когда уже наступил срок выполнения.

Данный срок в обязательном порядке указывается при подписании контракта. Нельзя зачислить выполнение обещания, которое не было начато ни одной стороной.

Допускается частичное или абсолютное погашение задолженности. Запросы не обязаны касаться обязательств, зачет по которым недопустим.

Правила проведения взаимозачета

Проведение взаимозачета подлежит реализации при таких требованиях:

• Обязательно должен быть факт появления притязаний , которые обязаны быть однородны.
• Организации, проводящие зачет требований, незамедлительно примут участие в нескольких обязательствах, по которым появились встречные запросы.
• Все запросы обязаны быть встречного или цикличного характера.

По следующим притязаниям взаимозачет будет запрещен:

1. Пожизненное содержание.
2. В том случае, если исковая давность закончилась.
3. Прошение о начислении алиментов.
4. Возмещение причиненного вреда для здоровья и жизни.

Любая организация обязана осуществить учет дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам, согласно которому затем ведется действие сверки.

Заключение о взаимозачете имеет возможность быть оформлено одним из таких видов документов:

• контрактом про взаимозачет;
• актом сверки обоюдной задолженности;

Договор может быть подписан лишь только впоследствии, после уточнения суммы. В системе учета бухгалтерского отражения операций взаимозачет случается лишь согласно данным документам.

Документальное оформление зачета взаимных требований

Взаимозачет обязан быть оформлен согласно установленным документам. Закон не предъявляет особенных правил к его документальному оформлению.

Для его осуществления обычно довольно заявления от одного члена взаимозачета. Погасить встречное заявление возможно в одностороннем порядке, уведомив при этом контрагента письменно.

Стандартный пример проведения зачета не установлен и оформляется в случайной форме.

Иной вариант оформления взаимозачета – формирование акта. Он имеет возможность быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к изначальным документам бухучета.

В акте детально отображается, какие обещания погашаются зачетом, базовые обещания, общая сумма.

Вполне вероятно проведение частичного зачета, в случае если встречные запросы неэквивалентны. Обещание с большим требованием частично сохраняется, обещание с наименьшим требованием прекращается в полном размере.

Акт взаимозачета

Акт взаимозачета – документ, составляющийся в случае обоюдного долга между клиентами . Он отображает операции расчетов между 2-мя организациями.

Нужно составить специальный «Акт», где указывается:

• название организаций , их местоположение;
• ИНН и платежные реквизиты;
• номер телефона;
• основание для взаимозачета;
• сумма, номер и дата составления контракта , на основании которого составлен акт;
• подписи сторон ;
• подпись и дата.

Действие оформляется в 2-ух экземплярах и подписывается лицами обеих сторон. К нему прилагаются копии документов — причин появления задолженности. Именно на основании данного документа предприятие получает информацию обо всех операциях для расчета прибыли и расходов.

Составление акта взаимозачета

При заполнении акта надо отображать такие пункты: реквизиты документов, сумма долга с НДС, погашенная сумма долга.

Акт могут подписать только уполномоченные лица сторон. В случае невозможности такой ситуации, одна сторона присылает другой извещение о взаимном зачете с необходимой информацией о долге.

В том случае если клиент не уведомлен, он имеет возможность в исковом порядке взыскать нужную сумму долга. Прецедент взаимозачета отображается в книге учета согласно акту.

Для того, чтобы не появились трудности, он обязан быть отражен с 2-ух сторон.

Заключение трехстороннего соглашения о взаимозачете

Временами взаимозачет ведется с 3-мя и более лицами и называется круговым. Для его оформления берется обычный образец договора про проведение зачета притязаний.

При трехстороннем типе зачета требований, проводка погашения обещаний 1 контрагенту – кредитору станет дебиторский задолженностью второго и третьего.

Неотъемлемое условие трехсторонней сделки – цикличный характер обещаний.

Его заключение вполне вероятно, в случае если между организациями появляются такие отношения:

• организация №1 – дебитор организации №2, кредитор организации №3;
• организация №2 – дебитор организации №1, кредитор организации №3;
• организация №3 – дебитор организации №1, кредитор организации №2.

Принцип оформления что же, что и при двустороннем взаимозачете.

Критериями трехстороннего соглашения считаются:

• перечень организаций участвующих в зачете;
• перечень сумм долгов до выполнения операции;
• акты сверок ;
• суммы долгов после сделки.

Впоследствии подписания всей документации трехсторонний взаимозачет нужно отобразить в бухгалтерском учете.

НДС при взаимозачете

Даже если фирма использует метод кассового начисления НДС, то по началу процедуры взаимозачета при закрытии задолженности по дебиту образовывается выручка.

В случае если компания гасит задолженности, возникшие по кредиту, появляются мелкие расходы .

Многие варианты затрат при способе кассового начисления НДС содержат подсчет налога на прибыль согласно определенным особым правилам.

В случае если компания рассчитывает необходимую сумму прибыли от налога способом начисления, то в конкретном случае прибыль никак не образуется.

Это говорит этим, то что взаимозачет в некоторых случаях станет методом оплаты приобретенных продуктов и услуг. Для этого, для установления затрат и прибыли при способе начисления, никак не станет иметь значимость сам факт оплаты.

Подсчет налога на прибыль при оформлении зачета взаимных притязаний зависит от той системы налогообложения, что используется на фирме. Основанием для корректирования суммы налога станет возврат части товара поставщику.

При сбыте услуг, для которых контракт по оплате прерывается зачетом, ндс формируется, отталкиваясь из рыночной цены предложения. При соблюдении иных неотъемлемых условий берется совокупность НДС, предъявленная участником и прописанная в счет-фактуре. В денежной форме зачислять НДС друг другу члены взаимозачета не обязаны.

НДС при взаимозачете

При совершении сделок в области реализации учреждение обязано оплатить нужное объем налога.

Удержание НДС производится, если есть соответствующие первоначальные бумаги и счета фактуры, в которых отмечено принятие работы (услуги).

В этапе начисления налога покупателю услуг (товаров) нужно оплатить НДС единичным поручением.

В расчетных бумагах, счет-фактурах, первоначальных учетных документах совокупность налога обозначается отдельной строкой.

Совокупность налога уплачивается покупателем на основании некоторого поручения на перевод денежной суммы.

Размер погашаемых притязаний формируется без учета сумм НДС.

Плата налога производится валютой в безналичном порядке. Покупателю нужно уплатить нужную сумму конкретным поручением в текущем месяце, в котором происходит взаимозачет. Основным условием для удаления части НДС является наличие платежей на перевод сумм налога.

Суммы НДС можно увидеть в 240 и 250 строке третьего раздела налоговой декларации согласно налогового законодательства.

Взаимозачет в случае работы по УСН

Действие взаимозачета при УСН укрепляет только списание обоюдных притязаний и не приводит к списанию доходов и затрат.

Заработок фирмы работающей по облегченной системе налогообложения имеет возможность признаваться не только вхождением валютных средств, но и погашением текущей задолженности другим методом. В данном случае списание притязаний в книжке учета доходов и затрат станет отображаться доходами фирмы.

Взаимозачет притязаний отображается на субсчетах обеих задолженностей. Запросы изредка случаются, равнозначные в валютном эквиваленте, вследствие чего взаимозачет ведется на частичное списание, а сохранившаяся сумма списывается по отдельным документам.

Все это отображается в книжке учета прибылей и затрат как получение прибыли. Фирмы, работающие по УСН должны принимать во внимание приобретенный в итоге взаимозачета заработок в день подписания соглашения или же акта о взаимозачете.

При недоступности акта специальной бумагой подтверждающей операцию будет специальный акт или же иной документ.

В случае если прибыль не была учтена , то во избежание наказаний надо подать конкретизированную декларацию УСН и выполнить доплату.

Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Условия проведения взаимозачета

Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.

Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом - кредитором.

Во-вторых, встречные требования организаций должны быть .

В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:

• уже наступил;

• не был указан в договоре;

• был определен моментом востребования.

Зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил, тоже возможен. Но только в случаях, предусмотренных законом.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (абз. 4 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16).

Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета?

Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте.

Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.

В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.

Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) - в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются.

Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое - в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99.

Провести взаимозачет по таким договорам невозможно.

Таким образом, зачесть можно встречные обязательства, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте (например, только в рублях, только в долларах США). Можно провести зачет даже в случае, когда встречные обязательства выражены в условных единицах. Но при условии, что 1 у. е. и у дебитора, и у кредитора приравнена к одной и той же валюте.

Запрет на взаимозачет

Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:

• в отношении которых истек срок исковой давности;

• связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;

• связанным с взысканием алиментов;

• связанным с пожизненным содержанием граждан.

Кроме того, проведение зачета невозможно, если это прямо указано в договоре, а также в других случаях, предусмотренных законом. Например, зачет нельзя провести:

• если в отношении одной из сторон взаимозачета возбуждено дело о банкротстве (п. 14 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65).

Такие ограничения предусмотрены в статье 411 Гражданского кодекса РФ.

Совет: перед тем как провести зачет с контрагентом, составьте акт сверки взаимных расчетов с разбивкой по каждому заключенному с ним договору (если договоров было несколько). Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом.

Акт сверки является документальным подтверждением суммы взаимных задолженностей. Если в дальнейшем между сторонами возникнут споры, которые придется решать в суде, то отсутствие акта сверки может повлечь за собой признание взаимозачета недействительным. Аналогичные последствия могут наступить, если акт сверки взаимных требований оформлен с нарушением требований законодательства (например, если акт был подписан представителем организации, не уполномоченным подписывать первичные документы). Такой подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 г. № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 г. № А11-13478/2006-К1-11/612).

Документальное оформление

Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.

На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме .

Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.

Совет: заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007, Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121, Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).

Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.

Второй вариант оформления зачета встречных обязательств - составление акта взаимозачета . Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).

Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.

Cовет: независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета . Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией.

Подробно отразите в заявлении (акте) следующую информацию:

• какие обязательства сторон погашаются зачетом;

• основания возникновения данных обязательств (со ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), номера выставленных счетов-фактур);

• на какую сумму проводится зачет взаимных требований.

В заявлении (акте) следует отдельно выделить сумму НДС по каждому встречному обязательству. Это позволит организациям, проводившим взаимозачет, правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.

Отсутствие такой информации может привести к возникновению споров, в результате которых организация может понести договорные санкции. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую позицию (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 г. № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 г. № А11-13478/2006-К1-11/612). Кроме того, неправильное оформление взаимозачета может повлечь за собой и налоговые санкции. Например, при кассовом методе расчета налога на прибыль налоговая инспекция может не признать расходы, задолженность по оплате которых погашена документально не подтвержденным зачетом (п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Частичный зачет

Организация может провести как полный, так и частичный зачет взаимных требований. Полный зачет возможен в том случае, если встречные однородные требования полностью эквивалентны.

Если встречные требования не эквивалентны, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности (частичный зачет). В этом случае обязательство, по которому предъявлено наибольшее требование, частично сохраняется, а обязательство, по которому предъявлено меньшее требование, прекращается в полном объеме.

Пример проведения частичного взаимозачета

ООО «Альфа» имеет задолженность перед ООО «Производственная фирма "Мастер"» по оплате товаров, поставленных по договору купли-продажи. Сумма задолженности - 50 000 руб. (в т. ч. НДС - 7627 руб.). «Мастер» имеет перед «Альфой» встречную задолженность по оплате работ, выполненных по договору подряда. Сумма задолженности - 35 000 руб. (в т. ч. НДС - 5339 руб.). По заявлению «Альфы» стороны приняли решение провести взаимозачет.

После проведения взаимозачета обязательство «Альфы» перед «Мастером» сохраняется в сумме 15 000 руб. (в т. ч. НДС - 2288 руб.). Обязательство «Мастера» перед «Альфой» в сумме 35 000 руб. погашается в полном объеме.

Ситуация: может ли арендатор зачесть стоимость возмещаемых арендодателем неотделимых улучшений в счет арендных платежей после прекращения договора аренды ?

Да, может.

После прекращения договора аренды арендатор вправе возместить стоимость неотделимых улучшений при одновременном выполнении следующих условий:

• договором не предусмотрено, что арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений;

• неотделимые улучшения производятся с согласия арендодателя и за счет собственных средств арендатора.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

При этом со стороны арендодателя возникает встречная обязанность по возмещению стоимости неотделимых улучшений. Требование о возмещении стоимости неотделимых улучшений и требование по оплате арендных платежей являются денежными, то есть однородными.

Пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ не связывает право арендатора на возмещение его затрат с наличием отдельного соглашения или судебного акта о взыскании сумм, израсходованных на неотделимые улучшения (п. 8 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65). Таким образом, если иное не предусмотрено договором, после прекращения договора аренды арендатор вправе зачесть в счет арендных платежей стоимость неотделимых улучшений (ст. 410 ГК РФ).

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 23 мая 2008 г. № А12-10368/06, Северо-Западного округа от 14 ноября 2007 г. № А56-2779/2007).

Ситуация: можно ли провести взаимозачет задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг) ?

Да, можно.

Никаких ограничений на этот счет законодательство не содержит. По статье 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Случаи недопустимости взаимозачета установлены статьей 411 Гражданского кодекса РФ. Ситуации взаимозачета задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг) в этой статье нет.

При этом в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 указано, что законодательство не настаивает, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Требование кредитора по денежному займу однородно денежному требованию исполнителя об оплате товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Поэтому провести взаимозачет таких задолженностей можно.

Такие выводы подтверждает и обширная арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 13 декабря 2007 г. № 14983/07 и от 13 декабря 2007 г. № 14866/07, постановления ФАС Поволжского округа от 13 сентября 2007 г. № А55-1112/2007, Уральского округа от 9 марта 2004 г. № Ф09-790/04-АК).

Ситуация: можно ли оформить взаимозачет обязательств между организацией и банком, у которого отозвана лицензия. У организации есть долг по кредиту, при этом на ее счете остались деньги ?

Нет, нельзя.

С момента отзыва у банка лицензии на проведение банковских операций обязательства перед ним не могут прекращаться взаимозачетом (п. 4 ч. 9 ст. 20 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1). Аналогичной позиции придерживаются арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 12 января 2007 г. № 16248/06, постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 ноября 2006 г. № А13-14095/2005-17). Не получится сделать это и после вступления в силу решения суда о признании банка банкротом (т. е. после начала процедуры конкурсного производства) (п. 1 ст. 50.16 и п. 10 ст. 50.40 Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ).

В связи с этим, несмотря на факт отзыва лицензии у банка и признания его банкротом, организация должна продолжать погашать свои долги перед ним (по кредиту) (подп. 1 ч. 11 ст. 20 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1, подп. 6 п. 3 ст. 50.21 Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ).

Требования о погашении задолженности банка перед организацией можно заявить в ходе конкурсного производства. Они будут выполняться в порядке очередности. Это следует из статьи 50.36 Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ.

Если банк не вернет организации деньги с ее банковского счета (например, из-за недостатка средств для погашения задолженности перед всеми кредиторами), после завершения процедуры признания банка банкротом организация сможет признать дебиторскую задолженность безнадежной . Такую задолженность организация вправе отнести на внереализационные расходы при расчете налога на прибыль или покрыть за счет резерва по сомнительным долгам (если он создан). Однако сделать это можно будет только после официального уведомления об исключении банка из ЕГРЮЛ. Такой вывод следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 265 и пункта 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Подтверждается он Минфином России (письма от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/505, от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/94, от 11 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/276, от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/380, от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/26) и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19 ноября 2007 г. № А29-549/2007, Восточно-Сибирского округа от 9 июня 2007 г. № А58-170/06-Ф02-2502/07).

Как оформить взаимозачет между организациями? Какие требования предъявляются к взаимозачету? В каких случаях взаимозачет недопустим? При помощи какого документа оформляется взаимозачет? Как отражаются в бухгалтерском учете операции взаимозачета? - ответы на все перечисленные вопросы в статье Фирммейкер.

В 90-е годы более половины всех расчетов в России осуществлялось в неденежной форме. В то время из-за нехватки оборотных средств активно использовались векселя и бартеры во взаимных расчетах между предприятиями. С одной стороны использование векселей и бартеров приводило к уменьшению потребности в кредитных ресурсах и иных денежных средствах, но с другой стороны это только усугубляло проблему неплатежей. Возникшие противоречия привели к тому, что постепенно организации отказались от использования векселей и бартеров во взаимных расчетах. Сегодня в случае отсутствия у предприятия достаточного количества свободных денежных средств для расчета с контрагентами используют операцию зачета взаимных требований.

1. Что такое взаимозачет

Гражданским кодексом Российской Федерации предусмотрены различные способы погашения задолженности перед кредиторами. Обязательства сторон прекращаются по основаниям, предусмотренным законом, нормативными актами или договором (ст. 407 ГК РФ). Обязательства сторон могут быть прекращены надлежащим исполнением контракта (ст. 408 ГК РФ), предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей имущества (ст. 409 ГК РФ) или в результате прощения долга (ст. 415 ГК РФ). Наиболее распространенной формой неденежных расчетов между организациями, являющимися по отношению друг к другу одновременно и кредиторами и дебиторами, является взаимозачет - зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Зачет взаимных требований - это письменное соглашение между двумя организациями о взаимном погашении однородных по своему содержанию обязательств. К данным обязательствам относятся требования по оплате разнообразных товаров, услуг или работ. На примере это может выглядеть так: мы занимаемся бухгалтерскими услугами, наш клиент разрабатывает сайты. В какой-то момент мы решили заказать сайт на отдельный проект и договорились о зачете услуг, через 2 месяца приняли работу на 50 тыс. руб. по акту, подписали акт сверки расчетов, оформили акт взаимозачета бухгалтерских услуг на услуги по разработке сайта.

Взаимозачет возможен по двум и более обязательствам. Участниками сделок по взаимозачетам могут выступать две и более организации при условии выполнения перечисленных требований. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Однако, на практике решение о взаимозачете принимается всеми сторонами.

Когда взаимозачет возможен

В ст. 410 Гражданского кодекса РФ закреплены основные требования к проведению взаимозачетов между организациями:

• однородность встречных требований, т.е. требования сторон друг к другу должны быть качественно сопоставимы;
• наступление срока погашения обязательств, т.е. сделка по взаимозачету является действительной, если сроки погашения обязательств - а) уже наступили, б) либо не указаны, в) либо определены моментом востребования;
• в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил.

В каких случаях взаимозачет невозможен

Ст. 411. ГК РФ содержит перечень ситуаций, когда зачет недопустим по обязательствам:

• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
• о пожизненном содержании;
• о взыскании алиментов;
• по которым истек срок исковой давности;
• в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Под иными требованиями подразумеваются частные случаи, а именно:

Если это прописано в договоре между сторонами о поставке товаров, услуг или работ;

Не допускается освобождение нотариальной палаты от обязанности внесения членского взноса в компенсационный фонд, в том числе путем зачета требований к Федеральной нотариальной палате;

Не допускается освобождение члена объединения туроператоров в сфере выездного туризма от обязанности внесения взносов в резервный фонд, в том числе путем зачета его требований к объединению туроператоров в сфере выездного туризма.

2. Порядок проведения и оформления взаимозачета

Взаимозачет можно оформить двумя способами

1. уведомление о факте зачета,
2. соглашение о зачете (документ - договор, соглашение или акт), подписанное обеими сторонами.

Каждый из этих способов имеет плюсы и минусы.

Первый вариант - Уведомление о взаимном зачете - простой способ его оформить, занимает мало времени, не требует согласований сторон. Уведомление направляется заказным письмом с уведомлением и действует с момента получения второй стороной. Впрочем, это не означает согласие второй стороны и может служить основанием для споров.

Второй вариант - Соглашение о взаимозачете - сводит к минимуму споры между контрагентами. Соглашение одновременно служит отказом стороны от своего права заявить об истечении сроков исковой давности и признает наличие долга. Кроме того, такие соглашения подписываются, как правило, исполнительным органом компании, что уменьшает вероятность отказа контрагента от факта зачета на том основании, что уведомление о зачете не было получено либо было получено неуполномоченным лицом. Мы рекомендуем использовать форму двустороннего документа - Соглашение или Акт, о чем дальше и будем вести речь.

Фиксируем долг в документе взаимных требований

Перед составлением акта рекомендуем Вам подписать с контрагентом Акт сверки взаимных расчетов . Этот документ необязателен, но он поможет подтвердить суммы задолженностей (особенно если часть долгов уже была ранее оплачена) и избежать лишних споров с контрагентом.Решение о взаимозачете оформляется при помощи соответствующего документа (Акт или Соглашение), составляемого в произвольной форме. Документ о взаимозачете вступает в силу с момента его подписания сторонами.

Документ зачета взаимных требований юридических лиц (образец Акта , образец Соглашения) должен содержать следующие необходимые сведения:

1. реквизиты документов, на основании которых сформирована задолженность (номер, наименование, дата);
2. сумма общей задолженности сторон с указанием НДС;
3. сумма задолженности для погашения операцией взаимозачета с указанием НДС.

Если более двух организаций в документе дополнительно указывается: перечень участников взаимозачета, суммы дебиторской и кредиторской задолженностей каждого из участников до проведения взаимозачета, акты сверок участников взаимозачета, суммы дебиторской и кредиторской задолженностей каждого из участников после поведения взаимозачета.

Документ должен быть подписан уполномоченными представителями сторон (руководителем, главным бухгалтером).

3. Бухгалтерский учет

Взаимозачет требований отражается путем списания соответствующих сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого необходимо сделать запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму задолженности по взаимным требованиям. В ряде случаев применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, в отношении договоров аренды). При совпадении сумм дебиторской и кредиторской задолженности, доплата участниками взаимозачета не производится. В обратной ситуации сторона, имеющая большую задолженность, обязана доплатить другой стороне разницу. НДС по оприходованным товарам, работам и услугам необходимо отнести на возмещение бюджетом в момент подписания акта о взаимозачете на сумму погашенной задолженности.

Бухгалтерские проводки по операции взаимозачета:
Дебет счета 41 «Товары»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость купленных товаров;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму НДС по оприходованным товарам, работам и услугам;
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» - на сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС с выручки;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» – на фактическую стоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг;
Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов на продажу;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – при закрытии задолженности взаимных требований на основании акта зачета взаимных требований;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – списывается НДС по оприходованным товарам, работам, услугам на возмещение из бюджета суммы погашенной задолженности в момент подписания акта зачета взаимных требований;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – при перечислении оставшейся задолженности;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму недосписанного НДС.

Выводы

Форма зачета требований актуальна для ситуаций, когда дефицит денежных средств у одной из сторон, может служить решением для различных ситуаций. Иногда ее используют для внутренней оптимизации внутри холдинга. Мы рекомендуем использовать взаимозачет в случаях, если имеют место однородные поставки, долгосрочные отношения, отсутствуют денежные средства и обе стороны согласны.

Фирммейкер, август 2017
Елена Житушкина (Карпова)
При использовании материала ссылка обязательна

Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter

Статья поможет правильно провести и оформить зачет взаимных требований. Одним из способов расчетов между организациями является взаимозачет. Существует договор и акт взаимозачета ().

Условия соглашения проведения взаимозачета

Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий:

1. организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора. В одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.
2. встречные требования организаций должны быть однородными.
3. взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования: уже наступил. Не был указан в договоре. Был определен моментом востребования.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил. Зачет может быть произведен только по соглашению сторон.

Какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета

Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения. И выражены в одной валюте. Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено .

В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано. Что законодательство не настаивает на том. Чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров. Но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда. Заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов. То при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.

Не признаются однородными денежные требования. Одно из которых выражено в рублях. А другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99. Поэтому провести взаимозачет по таким договорам невозможно.

к меню

Запрет на взаимозачет

Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:

• в отношении которых истек срок исковой давности;
• связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;
• связанным с взысканием алиментов;
• связанным с пожизненным содержанием граждан.

АКТ зачета взаимных требований г. Москва 02.02.2016 Общество с ограниченной ответственностью «Гаспром» (далее – Сторона 1). в лице генерального директора Иванова Александра Владимировича. действующего на основании устава. с одной стороны и общество с ограниченной ответственностью «Производственная фирма "Мастер"» (далее – Сторона 2). в лице генерального директора Кондратьева Александра Сергеевича. действующего на основании устава. с другой стороны, совместно именуемые Стороны. составили настоящий акт о следующем: 1. Стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований по нижеуказанным договорам. 1.1. По договору поставки товаров от 19 января 2016 г. № 33: Сторона 1 является дебитором. Сторона 2 является кредитором. Поставка товаров по договору состоялась 23 января 2016 года. (товарная накладная от 23 января 2016 г. № 12, счет-фактура от 23 января 2016 г. № 20). Срок исполнения обязательства по договору – 27 января 2016 года. Размер погашаемого требования по данному договору составляет 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.). 1.2. По договору оказания услуг от 12 января 2016 г. № 3: Сторона 1 является кредитором. Сторона 2 является дебитором. Услуги по договору оказаны 20 января 2016 года ( от 20 января 2016 г. № 15, счет-фактура от 20 января 2016 г. № 20). Срок исполнения обязательства по договору – 28 января 2016 года. Размер погашаемого требования по данному договору – 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.). 2. С момента подписания настоящего Акта указанные суммы взаимных обязательств считаются погашенными. Стороны не имеют друг к другу претензий по исполнению обязательств в части произведенного зачета 3. Настоящий Акт составлен в двух подлинных экземплярах. По одному экземпляру для каждой из Сторон. 4. Настоящий Акт вступает в силу с момента его подписания. ООО «Гаспром» Генеральный директор А.В. Иванов ООО «Производственная фирма "Мастер"» Генеральный директор А.С. Кондратьев М.П.

к меню

Акт сверки взаимных расчетов между контрагентами

Акт сверки расчетов нужен. Чтобы зачесть взаимные требования с контрагентом. Перед этим составьте акт сверки взаимных расчетов с разбивкой по каждому заключенному договору (если договоров было несколько). Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом. Составьте акт в разрезе договоров, заключенных с контрагентом. Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом.

к меню

Заявление о зачете взаимных требований

Если у организации есть встречная дебиторка или кредиторка. И вы решили зачесть взаимные обязательства в одностороннем порядке. Для этого достаточно направить контрагенту заявление о зачете. Зачет взаимных однородных требований может быть произведен в одностороннем порядке. Без согласия контрагента (). Зачет может быть проведен и без акта сверки. Но наличие последнего избавляет от рисков оспаривания зачета.

к меню

Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований при спецрежиме: УСН, ЕНВД

Порядок расчета налогов при проведении взаимозачета зависит от системы налогообложения. Которую применяет организация. Ниже рассмотрим вариант применения фирмой спецрежимов УСН и ЕНВД.

УСН - упрощенка

Как правило, при многостороннем зачете заключается соглашение о проведении взаимных расчетов. Такое соглашение не является унифицированным бухгалтерским документом. Поэтому его можно составить в произвольной форме с соблюдением требований. Которые предъявляются к первичным учетным документам.

При проведении многостороннего зачета соблюдайте правила. Предъявляемые к зачету встречных требований.

• зачет можно провести только в том случае, если у каждой из сторон зачета наступил срок исполнения обязательства;
• при неравных задолженностях зачет проводится на сумму наименьшей из них;
• соглашение о зачете должно содержать информацию, отражающую обстоятельства проведения зачета.

к меню

Пример отражения в бухучете взаимозачета между тремя организациями. Организации применяют общую систему налогообложения

открыть / закрыть документ для просмотра

12 января ООО «Торговая фирма "Гермес"» отгрузило ЗАО «Альфа» товары на сумму 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 15 254 руб.). По условиям договора «Альфа» должна оплатить поставленные товары 15 января.

13 января «Альфа» отгрузила ОАО «Производственная фирма "Мастер"» материалы на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). По условиям договора «Мастер» должен оплатить материалы 16 января.

15 января «Мастер» выполнил для «Гермеса» работы по договору подряда. Стоимость работ – 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). По условиям договора «Гермес» должен оплатить работы 16 января.

По состоянию на 1 февраля ни одно из перечисленных обязательств по оплате товаров, материалов и выполненных работ не исполнено. Таким образом, «Гермес» одновременно является кредитором «Альфы» и дебитором «Мастера». При этом «Мастер» является дебитором «Альфы» и кредитором «Гермеса». а «Альфа» – дебитором «Гермеса» и кредитором «Мастера».

Стороны договорились о проведении взаимозачета взаимных расчетов. И составили соответствующее соглашение.

Организации проводят зачет на сумму наименьшей задолженности. Величина которой составляет 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). Операции, связанные с возникновением и погашением взаимных обязательств. Отражены в учете организаций следующим образом.

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"» Кредит 90-1
– 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

– 15 254 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров.

Дебет 26 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ОАО "Производственная фирма "Мастер"»
– 76 271 руб. – отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ОАО "Производственная фирма "Мастер"»
– 13 729 руб. – отражен «входной» НДС по выполненным работам;

– 13 729 руб. – принят к вычету «входной» НДС по выполненным работам.

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ОАО "Производственная фирма "Мастер"» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"»

– непогашенная дебиторская задолженность «Альфы» составила 10 000 руб. (в т. ч. НДС – 1525 руб.);
– кредиторская задолженность перед «Мастером» погашена взаимозачетом полностью.

Остаток задолженности «Альфа» перечислила «Гермесу» на расчетный счет.

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с ЗАО "Альфа"» – 10 000 руб. – поступила оплата за отгруженные товары.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"»
– 84 746 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"»
– 15 254 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 15 254 руб. – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам.

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ОАО "Производственная фирма "Мастер"» Кредит 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 305 руб. – начислен НДС с выручки от реализации материалов.

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ОАО "Производственная фирма "Мастер"»
– 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.

После проведения взаимозачета:

Кредиторская задолженность перед «Гермесом» составила 10 000 руб. (в т. ч. НДС – 1525 руб.);
- дебиторская задолженность «Мастера» составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.).

Остатки задолженностей стороны погасили друг другу в денежной форме:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"» Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислен остаток задолженности за приобретенные товары;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с ОАО "Производственная фирма "Мастер"»
– 30 000 руб. – поступила оплата за отгруженные материалы.

В учете «Мастера» сделаны следующие проводки.

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"»
– 101 695 руб. – оприходованы приобретенные материалы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"»
– 18 305 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 305 руб. – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным материалам.

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"» Кредит 90-1
– 90 000 руб. – отражена выручка от реализации выполненных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 729 руб. – начислен НДС с выручки от реализации выполненных работ.

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ООО "Торговая фирма "Гермес"»
– 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.

После проведения взаимозачета:

дебиторская задолженность «Гермеса» погашена зачетом полностью;

кредиторская задолженность перед «Альфой» составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.).

Остаток задолженности «Мастер» перечислил на расчетный чет «Альфы»:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО "Альфа"» Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислен остаток задолженности за приобретенные материалы.

к меню

Если в организации есть задолженность перед контрагентом-поставщиком, она может в счет задолженности оказать контрагенту услуги или же поставить товары. Также и контрагент-покупатель может поставить услуги или товары в счет своей задолженности. Для правильного отображения таких операций в учете требуется провести процедуру взаимозачета.

Процесс проведения взаимозачета в 1С 8.3 автоматизирован и выполняется посредством типового документа « ».

Взаимозачет в 1С 8.3 между договорами контрагента

Пример. Наша организация должна поставщику 88 500 руб. за поставку материалов. В счет долга мы оказали поставщику услуги на сумму 70 800 руб. Необходимо провести взаимозачет.

Акт взаимозачетам можно найти в разделе «Покупки» или раздел «Продажи», подраздел «Расчеты с контрагентами». Создадим документ «Корректировка долга» и заполним реквизиты «шапки»:

• поле «Вид корректировки» – в нашем случае следует выбрать «Зачет задолженности»;
• поле «Зачесть задолженность» – указать «Поставщику»;
• поле «В счет задолженности» – указать «Поставщика перед нашей организацией»;
• поле «Поставщик (кредитор)» – выбрать нужного контрагента.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Данные о кредиторской и о дебиторской задолженности заносятся в табличные части на соответствующих вкладках. Для их автоматического заполнения нужно нажать в документе кнопку «Заполнить – Заполнить все задолженности остатками по взаиморасчетам» либо кнопки «Заполнить» на каждой вкладке. Программа анализирует взаиморасчеты с поставщиком и показывает задолженность по каждому договору.

Для проведения взаимозачета между договорами в 1С 8.3 требуется, чтобы в документе суммы долга поставщика и долга перед поставщиком были одинаковыми. На данную сумму проводится взаимозачет. С этой целью исправляем значение в графе «Сумма расчетов». Внизу документа отображается разница между дебиторской задолженностью и кредиторской, эта разница должна быть равна нулю. Как видно в нашем примере:

Из документа можно вывести на печать форму Акта взаимозачета. Документ при проведении сделает проводку по переносу суммы долга с кредита бухгалтерского счета 62 в дебет бухгалтерского счета 60:

Аналогичным образом оформляется взаимозачет с контрагентом-покупателем. Для этого нужно указать следующие реквизиты: вид операции – выбрать «Зачет задолженности», зачесть задолженность – выбрать «Покупателя», в счет задолженности – «Нашей организации перед покупателем».

Взаимозачет между организациями