МСФО №1 «Представление финансовой отчетности»

Данный стандарт является основополагающим в определении принципов составления и представления финансовой отчетности.

Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается pяд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию.

Финансовая отчетность - это структурированное представление информации о финансовом положении, операциях и результатах деятельности компании.

Цель финансовой отчетности - раскрытие информации об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах компании.

Данная информация должна быть полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность характеризует также качество менеджмента компаний, т.е. результаты управления ресурсами (активы).

Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет управляющий орган предприятия (совет директоров, администрация).

В соответствии с п. 9 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" целью финансовой отчетности общего назначения является достоверное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовой отчетностью общего назначения называется финансовая отчетность, предназначенная для тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, соответствующую их конкретным информационным потребностям. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о следующих показателях компании:

Активах;

Обязательствах;

Капитале;

Доходах и расходах, включая прибыль и убытки;

Вкладах и распределениях собственникам;

Движении денежных средств.

Эта информация вместе с прочей информацией в примечаниях к финансовой отчетности помогает пользователям прогнозировать движение денежных средств компании в будущем, в частности распределение во времени и определенность создания денежных средств и их эквивалентов.

При этом надо помнить, что одна и та же операция может получить отражение в нескольких основных формах финансовой отчетности, поэтому эти формы взаимосвязаны. К примеру, покупка товаров может быть показана как: национальный международный финансовый стандарт

Активы в отчете о финансовом положении;

Выбытие денежных средств у покупателя в отчете о финансовом положении и отчете о движении денежных средств.

Согласно МСФО 1, финансовая отчетность должна содержать следующие компоненты:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет, показывающий либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами;

Отчет о движении денежных средств;

Учетную политику и пояснительные примечания.

В соответствии с общими требованиями МСФО 1, «отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании».

Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно.

Несущественные суммы отдельно представлять не следует. Их надо объединять с суммами аналогичного характера или назначения.

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют :

Основные средства;

Нематериальные активы;

Финансовые активы;

Инвестиции, учтенные по методу участия;

Денежные средства и их эквиваленты;

Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

Налоговые обязательства и требования;

Резервы;

Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

Доля меньшинства;

Выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

1) для каждого класса акционерного капитала:

Количество акций, разрешенных к выпуску;

Количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

Номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

Сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

Права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

Акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;

Акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

2) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

3) когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства;

4) сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать следующие линейные статьи:

Выручка;

Результаты операционной деятельности;

Затраты по финансированию;

Долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

Расходы по налогу;

Прибыль или убыток от обычной деятельности;

Результаты чрезвычайных обстоятельств;

Долю меньшинства;

Чистую прибыль или убыток за период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда это требует Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Первый вариант анализа называется методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу), и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

Второй вариант анализа называется методом функции затрат или "себестоимости продаж", и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и в значительной степени субъективным.

Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет об изменении в капитале, который показывает:

Чистую прибыль или убыток за период;

Каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других Стандартов, признается непосредственно в капитале, а также сумму таких статей;

Кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

Операции капитального характера с владельцами и распределения им;

Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменение за период;

Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

В примечании к финансовой отчетности компании должны:

Представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для значительных операций и событий;

Раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

Обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

Основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности (фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость). Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные активы, достаточно указать категории активов и обязательств, к которым применяется каждая основа.

Каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

Таблица 1

Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности

Наименование

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

О том, что понимается под Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и кто их обязан применять в нашей стране, мы рассказывали в нашей .

МСФО 1, кроме его п. 15-35, не распространяется на структуру и содержание сокращенной промежуточной финансовой отчетности, которая готовится в соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (п. 4 МСФО 1).

Назначение и состав финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности - это представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений (п. 9 МСФО 1).

В общем случае полный комплект финансовой отчетности включает в себя (п. 10 МСФО 1):

отчет о финансовом положении;
отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
отчет об изменениях в собственном капитале;
отчет о движении денежных средств за период;
примечания (краткий обзор значимых положений учетной политики и прочая пояснительная информация).

Применительно к каждой форме отчетности МСФО 1 описывает их структуру и содержание.

Общие аспекты финансовой отчетности

МСФО 1 предусматривает следующие особенности и требования к составлению финансовой отчетности:

достоверное представление и соответствие МСФО;
непрерывность деятельности;
учет по методу начисления;
существенность и агрегирование;
взаимозачет;
периодичность представления отчетности;
сравнительная информация;
последовательность представления.

Каждый из указанных аспектов в МСФО 1 раскрывается подробно.

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

В 2003 г. СМСФО выпустил МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», заменивший Интерпретацию ПКИ (SIC) 8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета». Этот стандарт является первым в новой редакции международных стандартов. Он вступил в силу в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г.

Стандарт был принят для того, чтобы компании, в ближайшем будущем переходящие на МСФО, смогли заранее подготовить все необходимые данные для формирования начальных балансов и сравнительной информации так, чтобы отчетность полностью соответствовала требованиям МСФО.

Необходимость появления отдельного стандарта по вопросу первого применения МСФО вызвана рядом причин, к которым относятся:

1) высокие затраты на составление финансовой отчетности по МСФО впервые, включая обучение сотрудников, выплаты аудиторским компаниям, получение различных экспертных оценок, пересчеты;
2) рост количества компаний, переходящих на МСФО, и связанное с этим требование более детального разъяснения некоторых важных вопросов;
3) вызывающее дополнительные трудности требование ретроспективного применения МСФО. Зачастую изменить бухгалтерские оценки в ретроспективе трудно в связи с отсутствием информации, доступной на дату составления финансовой отчетности. Для особо сложных случаев МСФО (IFRS) 1 предполагает исключения из ретроспективного применения требований МСФО, чтобы избежать затрат, превышающих выгоды для пользователей финансовой отчетности. Стандартом разрешены шесть добровольных и три обязательных исключения из ретроспективного применения требований МСФО;
4) освещение дополнительных требований но раскрытию информации, объясняющей, каким образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, результаты финансовой деятельности, в виде выверки показателей капитала и чистой прибыли компании;
5) необходимость формирования новой учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату;
6) необходимость формирования вступительного баланса по МСФО на дату перехода;
7) представление сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой отчетности по МСФО.

Составленная первый раз финансовая отчетность по МСФО должна предоставлять пользователям полезную информацию:

1) понятную;
2) сравнимую с информацией всех представленных периодов;
3) которая может служить точкой отсчета для дальнейшего составления финансовой отчетности по МСФО;
4) расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей финансовой отчетности.

МСФО (IFRS) 1 применяется к первой финансовой отчетности по МСФО и к каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО (compliance with IFRS) - это финансовая отчетность, удовлетворяющая всем требованиям в части учета и раскрытия информации каждого применимого стандарта и разъяснения по МСФО. Факт соответствия МСФО должен быть раскрыт в такой финансовой отчетности.

Первая финансовая отчетность по МСФО (first IFRS financial statements) - это первая годовая финансовая отчетность, в которой ясно и безоговорочно указано на ее соответствие МСФО.

Точкой отсчета при составлении финансовой отчетности по МСФО является составленный на дату перехода к МСФО вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Публикация вступительного баланса не требуется.

Дата перехода к МСФО (date of transition to IFRS ) - это начало самого раннего периода, за который компания представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

На дату перехода составляется вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Как правило, вступительный баланс составляется за два года до отчетной даты первой отчетности по МСФО.

Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО (opening IFRS balance sheet) - это бухгалтерский баланс компании, подготовленный в соответствии с МСФО на дату перехода на МСФО.

Отчетная дата (balance sheet date, reporting date) - это конец последнего периода, за который составлена финансовая отчетность.

Ретроспективное суждение (hindsight) - это суждение о прошлом событии с учетом полученного с того времени опыта.

Расчетные оценки (estimates) - это оценки, связанные с неопределенностью, присущей деятельности любых компаний. Стоимость некоторых объектов нс может быть измерена, а может быть только рассчитана на основе профессионального суждения. Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности, объективно отражающей финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств по МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 1 в первой финансовой отчетности по МСФО:

1) должны быть представлены сравнительные данные хотя бы за один год;
2) учетная политика должна соответствовать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применяться для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все сравнительные периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО;
3) дата перехода на МСФО, она же - дата входящего баланса, зависит от числа периодов, за которые представляется сравнительная информация.

По общему требованию дата перехода на МСФО отстоит от даты первой отчетности, составленной по МСФО, на два года. Так, при переходе на МСФО, начиная с финансовой отчетности за 2012 г., вступительный баланс должен быть составлен по состоянию на 1 января 2011 г. За 2011 г. представляется полный комплект финансовой отчетности но МСФО, но пока без сравнительной информации, а за 2012 г. формируется полный комплект финансовой отчетности по МСФО уже со сравнительной информацией.

Компании следует так сформировать вступительный баланс, как если бы она исходила из предположения, что финансовая отчетность по МСФО составлялась всегда, т.е. ретроспективно применить требования всех международных стандартов. С этой целью компания должна:

1) признать активы и обязательства в соответствии с МСФО;
2) исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не позволяет такого признания;
3) провести реклассификацию статей, которые были признаны в соответствии с национальными правилами учета в качестве одного вида активов, обязательств или элементов собственного капитала, а согласно МСФО представляют другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала;
4) включить во вступительный баланс все статьи в оценке, соответствующей МСФО;
5) рассчитать, как результат изменений финансовой отчетности, составленной по национальным стандартам, после ее приведения к МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли или другой статье собственного капитала.

В случае, если вступительный баланс формируется на 1 января 2012 г., а компания существует уже 10 лет, при отражении активов и обязательств в балансе следует исследовать информацию, начиная с момента первоначального признания объектов учета. С учетом того, что такая информация не всегда доступна на дату перехода и затраты на ее формирование могут превысить соответствующий экономический эффект для пользователей финансовой отчетности, в МСФО (IFRS) 1 предусмотрены исключения из ретроспективного применения отдельных стандартов при первом применении МСФО. Как уже отмечалось, это исключения двух типов: добровольные (которые руководство компании может выбрать по своему усмотрению) и обязательные (которые следует применить вне зависимости от решения компании).

Случаи применения исключений и краткое содержание корректировок представлены в табл. 2.3 и 2.4.

Раскрытие информации в первой финансовой отчетности по МСФО.

Информация должна быть раскрыта полностью, как того требуют соответствующие стандарты МСФО, с учетом дополнительных требований МСФО (IFRS) 1.

Таблица 23

Окончание табл. 23

Добровольное исключение	исключении
2. Использование справедливой стоимости в качестве предполагаемой	Компания не обязана воссоздавать исходную информацию о стоимости основных средств, нематериальных активов и инвестиционной собственности, что является существенным упрощением. В качестве предполагаемой стоимости для последующей амортизации и тестирования таких объектов на обесценение используется или справедливая стоимость на дату перехода на МСФО, или переоцененная стоимость по последней переоценке. При этом должны быть соблюдены условия о том, что балансовая стоимость объекта сравнима с его справедливой стоимостью и что переоценка была проведена путем пересчета фактических затрат на индекс цен. Это исключение применимо к любому отдельному объекту
3. Вознаграждение работникам	Компания может не пересчитывать ретроспективно актуарные прибыли и убытки с момента создания пенсионного плана. Их можно рассчитать перспективно: с даты перехода на МСФО и далее. Признание актуарных прибылей и убытков с использованием описанного МСБУ (IAS) 19 «метода коридора» может быть отсрочено до следующего отчетного периода. Если компания использует это исключение, то оно применяется в отношении всех пенсионных планов
4. Кумулятивная корректировка при пересчете валют	Компания может не пересчитывать ретроспективно курсовые разницы с даты образования или приобретения дочерней компании. Их можно рассчитать перспективно. Все кумулятивные прибыли и убытки от пересчета валют принимаются равными нулю. Если компания использует это исключение, то оно применяется ко всем дочерним компаниям
5. Комбинированные финансовые инструменты	Следует провести анализ комбинированных финансовых инструментов с точки зрения выделения их долговой и долевой составляющих на момент появления таких инструментов. Компании не обязаны выявлять долевые элементы комбинированного финансового инструмента, если долговая составляющая на дату перехода на МСФО уже погашена
6. Активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместной деятельности	Даты перехода на МСФО могут быть разными для материнской, дочерней, ассоциированной компаний. Исключение позволяет дочерней компании производить оценку активов и обязательств либо по балансовой стоимости, включенной в консолидированную финансовую отчетность материнской компании, либо на основе МСФО (IFRS) 1 на дату перехода на МСФО. Балансовая стоимость активов и обязательств дочерней компании должна быть скорректирована таким образом, чтобы исключить поправки, внесенные в нее при консолидации по методу покупки

применении МСФО

Таблица 2.4

Обязательное исключение
1. Прекращение признания финансовых активов и обязательств	Согласно требованию МСБУ (IAS) 39 требование прекращения признания финансовых активов и обязательств применяется с 1 января 2001 г. В связи с этим финансовые активы и обязательства, признание которых было прекращено до 1 января 2001 г., не признаются в первой финансовой отчетности по МСФО
2. Учет хеджирования	Учет хеджирования не должен применяться ретроспективно и отражаться во вступительном балансе по МСФО и по любой операции в первой финансовой отчетности по МСФО. Учет хеджирования может вводиться начиная с даты перехода на МСФО, перспективно по отношению к тем операциям, которые отвечают условиям его применения, предусмотренным в МСБУ (IAS) 39. Подтверждающая документация также не может быть создана ретроспективно
3. Расчетные оценки	Запрещается применение ретроспективного суждения для осуществления пересмотра расчетных оценок. Расчетные оценки, выполненные компанией в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, могут быть пересмотрены только с целью исправления ошибок, факт которых подтвержден, или в связи с изменением в учетной политике

МСФО (IFRS) 1 требует раскрыть информацию о влиянии перехода на МСФО.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать выверку следующих показателей:

- капитала по ранее использовавшимся национальным правилам и капитала на дату перехода на МСФО и на конец последнего периода, представленного в самой поздней финансовой отчетности компании по национальным правилам;
- чистой прибыли по ранее использовавшимся национальным правилам и чистой прибыли по данным МСФО за последний период, отраженный в самой поздней финансовой отчетности компании по национальным правилам.

Выверка должна содержать достаточный объем информации для понимания пользователями финансовой отчетности:

1) существенных корректировок но статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
2) корректировок, обусловленных изменениями в учетной политике;
3) исправлений ошибок, выявленных в процессе перехода на МСФО.

Раскрытие информации но МСБУ (IAS) 36 приводится в случае, когда

во вступительном балансе по МСФО отражены убытки от обесценения.

Построчно раскрывается общая сумма справедливой стоимости и общая сумма корректировки ранее использовавшейся балансовой стоимости. Первая финансовая отчетность по МСФО должна также включать сравнительную информацию, подготовленную по МСФО, как минимум, за один год. В России нет стандарта, регламентирующего первое применение национальных учетных стандартов - ПБУ.

МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности

Краткое содержание МСФО (IAS) 1

Цели стандарта:

МСФО 1 был разработан с целью обеспечить сопоставимость финансовой отчетности.

Под сопоставимостью подразумевается сопоставимость с отчетностью других компаний и сопоставимость отчетности непосредственно самой компании за предыдущие периоды.

Область применения:

МСФО 1 применяется в отношении:

-всех коммерческих компаний
-государственных организаций, работающих с целью получения прибыли
-банков, страховых компаний и прочих финансовых учреждений.

Стандарт применяется как в отношении каждой отдельной компании, так и в отношении консолидированной отчетности группы.

МСФО 1 не применяется для подготовки промежуточной отчетности (для промежуточной отчетности разработан МСФО 34) и прочих финансовых отчетов специального назначения (проспектам)

Общие положения МСФО 1:

1. Отчетность должна быть предоставлена достоверно и соответствовать стандартам МСФО

Отчетность компании должна достоверно отражать реальное финансовое положение компании. Информация в финансовой отчетности должна быть понятной пользователям и непротиворечивой.

Отступление от стнадартов МСФО допускается в крайне редких случаях, в случае если соблюдение какого-либо стандарта может ввести в заблуждение пользователей. В этом случае в отчетности должны быть указаны:

-факт нарушения стандарта;
-причины нарушения стандарта;
-последствия отступления от стандарта на финансовые показатели компании (необходимо также указать финансовые показатели, которые получились бы в случае соблюдения стандарта.

Если какой-либо стандарт нарушается в случае крайней необходимости, то отчетность соответсвует стандартам МСФО.

2. Непрерывность деятельности

Если есть факторы неопереленности относительно деятельности компании в будущем, они должны быть раскрыты в отчетности.

3. Учет по методу начисления

Активы, обязательства, доходы и расходы подлежат признанию, когда они возникают (а не по мере поступления денежных средств) и отражаются в отчетности в том периоде, к которому они относятся. Данное правило не относится к отчету о движении денежных средств.

4. Существенность и агрегирование

Информация должна быть раскрыта, если она существенна (если она может оказать влияние на экономическое решение пользователей, принимаемое на основании финансовой отчетности).

Допускается агрегирование информации (например, отражание всех сумм в миллионах долларов)

5. Взаимозачеты

Не допускается взаимозачет активов и обязательств помимо случаев, предусмотренных некоторыми стандартами (например, МСФО 20 разрешает взаимозачет правительственных субсидий).

6. Периодичное составление финансовой отчетности

Необходимо ежегодно предоставлять полный комплект финансовой отчетности.

Если в исключительных случаях отчетность предоставляется за период длиннее или короче года, компания должна указать, что данные недостаточно сопоставимы.

7.Сравнительная информация

Каждая форма отчетности должна быть предоставлена, как минимум, за два периода.

Если данные, предоставленные ранее изменились (например применялось ретроспективное изменение учетной политики — МСФО(IAS) 8), необходимо предоставить, как минимум, три отчета о финансовой позиции и по две формы прочей отчетности.

Если для понимания текущей отчетности необходима описательная информация предшествующего периода, её необходимо включить в текущую отчетность.

8.Последовательность предоставления

Формулировка и классификация статей в отчетности должны быть неизменными во всех периодах.

Изменения разрешены только если они необходимы для лучшего понимания событий или операций, либо если изменения требуются в соответсвии с каким-либо стандартом.

Структура и содержание финансовой отчетности

В финансовой отчетности должна быть указана следующая информация:

-название каждого отчета (например, отчет о движении денежных средств)
-название предприятия;
-отчетная дата или период (в зависимости от фориы отчетности);
-валюта отчетности;
-единица измерения;
-предоставлена отчетность отдельной компании или группы.

Финансовая отчетность включает пять форм:

Отчет о движении денежных средств

Данной статьей мы открываем серию публикаций, в которых будут приведены названия стандартов, их оглавление и описание основных терминов и процедур.

Пролог

Полный текст МСФО представляет собой книгу объемом около 1000 страниц текста и таблиц 1
Международные стандарты финансовой отчетности. М., Аскери. 1999. (Издание на русском языке.)

С пугающей регулярностью в стандарты вносятся изменения и дополнения (далеко не маленькие по объему), принимаются новые стандарты. При этом основы и принципы, заложенные в стандарты, постоянны.
Официально многие стандарты и изменения на русском языке не публиковались, хотя потребность в этом, безусловно, существует. Цель данной и последующих статей цикла - дать основную информацию по МСФО.
Международные стандарты в рассматриваемом контексте относятся к отчетности и не регулируют учет как таковой. Однако они определяют и дают толкование базовых понятий, и в случае использования в бухгалтерском учете понятий, отличных от приведенных в стандартах, даже путем многочисленных корректировок создание отчета будет почти невозможно.
Таким образом, ведение учета исходя из принципов и понятий, заложенных в МСФО, не только желательно, но и во многих случаях обязательно. МСФО имеют свой словарь терминов и определений, применяющихся только в том виде, который в них заложен, т. е. иная интерпретация, к примеру, в зависимости от страны, исключена.

Немного истории

Разрабатываются стандарты Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Штаб-квартира Комитета находится в Лондоне. Web-сайт — http://www.iasc.org.uk Деятельностью КМСФО руководит Правление, назначаемое Международной ассоциаций бухгалтеров. До 2001 г. Комитет был зарегистрирован как частная организация, ныне он действует как независимая организация. Ему принадлежат авторские права на тексты стандартов.

Cтандарты издаются с 1973 г. За время существования Комитета был принят 41 стандарт. Одним из органов КМСФО является Постоянный комитет по интерпретации (Интерпретация международных стандартов финансовой отчетности). Он создан в 1997 г. и издает разъяснения по применению стандартов (ПКИ). ПКИ обязательны для применения.

Зачем нужны стандарты?

С введением МСФО должна повыситься прозрачность деятельности компаний (транспарентность, по новоязу), появится возможность сравнения (как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой). В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с меньшей боязнью будут вкладывать свои деньги в компанию.

Вне зависимости от желания владельцев компаний переход на МСФО грядет в обязательном порядке. Скорее всего, первыми перейдут на МСФО банки. В них сосредоточен наиболее подготовленный бухгалтерский аппарат, они давно готовят отчеты, трансформирующие данные учета в приближенную к МСФО отчетность, в соответствии с Инструкций № 17 Банка России. Остальные компании тоже осуществят переход в ближайшем будущем. Об этом говорится в постановлении Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности».

К переходу на МСФО примыкает и вопрос, связанный с обязательной аттестацией бухгалтеров и руководителей в свете применения МСФО на практике.

Приведем весь перечень действующих стандартов (табл. 1).

№ МСФО	Наименование	Примечание
1	Представление финансовой отчетности
2	Запасы
4	Учет амортизации
7
8	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике
10	События после отчетной даты
11	Договоры подряда
12	Налоги на прибыль
14	Отчетность по сегментам
15	Информация, отражающая влияние изменения цен
16	Основные средства
17	Аренда
18	Выручка
19	Вознаграждения работникам
20	Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи
21	Влияние изменений валютных курсов
22	Объединение компаний
23	Затраты по займам
24	Раскрытие информации о связанных сторонах
25	Учет инвестиций
26	Учет и отчетность по программам пенсионных планов
27	Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании
28	Учет инвестиций в ассоциированные компании
29	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
30	Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и подобных финансовых институтов
31	Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
32	Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации
33	Прибыль на акцию
34	Промежуточная финансовая отчетность
35	Прекращаемая деятельность
36	Признание снижения стоимости активов
37	Резервы, условные обязательства и условные активы
38	Нематериальные активы
39	Финансовые инструменты: признание и оценка
40	Инвестиции
41	Сельское хозяйство

В чем отличия МСФО от российских ПБУ?

Чем же отличаются Международные стандарты от действующих ныне в России ПБУ?

В первую очередь применением принципа начисления . Следует также учесть, что некоторые понятия и термины, используемые в настоящее время в ПБУ, отличаются от толкований, встречаемых в МСФО, что будет видно дальше из текстов. Кроме того, для оценок применяются разные стоимости . Так, например, основные средства могут отражаться по справедливой стоимости, т. е. оценивается то, сколько они стоят сейчас, за сколько могут быть куплены или обменены. Соответственно, и амортизация рассчитывается исходя их планово-реальных сроков эксплуатации, а не из сроков, установленных в соответствии с постановлениями Правительства.

Но есть и более существенные отличия , связанные с разделением функций учета и контроля, необходимостью осуществления внутреннего контроля, иной системой управления.

Пока нам не очень привычно, что весь баланс делится на активы, обязательства и капитал. Обязательства и капитал и составляют то, что сейчас мы называем пассивом.

Активом в соответствии со стандартами и международной практикой считается только то, что является источником будущих экономических выгод. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованное имущество - это актив, если компания будет получать выгоду от его использования.

Обязательства - это задолженность, погашение которой приведет к уменьшению активов компании. Рассмотрим отдельные стандарты.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Cодержание стандарта
Цель
Сфера применения

Назначение финансовой отчетности
Ответственность за финансовую отчетность
Компоненты финансовой отчетности

Общие соображения

Объективное представление и соответствие требованиям Международных стандартов финансовой отчетности
Учетная политика
Допущение о непрерывности деятельности компании
Метод начисления
Последовательность представления
Существенность и агрегирование
Взаимозачет
Сравнительная информация

Структура и содержание

Введение
Определение финансовой отчетности
Отчетный период
Своевременность
Бухгалтерский баланс
Разделение на краткосрочные/долгосрочные статьи
Оборотные активы
Краткосрочные обязательства
Информация, представляемая в самом бухгалтерском балансе
Информация, представляемая либо в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях
Отчет о прибылях и убытках
Информация, представляемая в самом отчете о прибылях и убытках
Информация, представляемая либо в самом отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях
Изменения в капитале
Отчет о движении денежных средств
Пояснительная записка к финансовой отчетности
Структура
Представление учетной политики
Прочие требования к раскрытию информации

Дата вступления в силу
Приложение - иллюстративная структура форм финансовой отчетности

Назначением отчетности является представление ее акционерам, инвесторам, контрагентам и государственным органам и, что важно, руководству для принятия управленческих решений.

Отчетность подписывается Советом директоров или другим руководящим органом компании.

В данном стандарте закладываются основные принципы, методы, допущения и требования.

Основные принципы

Основными принципами МСФО являются:

Принцип допущения непрерывности деятельности

Для целей учета и отчетности представляется, что компания будет продолжать свою работу и далее, т. е. подразумевается, что компания не ликвидируется (способ неважен) и руководство компании не видит возможности прекращения ее деятельности.

Принцип начисления

Доходы и расходы принимаются в том периоде, к которому они принадлежат, а не тогда, когда прошли выплаты. Это дает возможность получить информацию о действительном финансовом состоянии компании на текущий момент. Возможное недополучение средств компенсируется своевременным созданием резервов.

Начисленные доходы могут возникать в связи с тем, что доходы растянуты во времени и существует разрыв между периодом начисления и моментом выплаты (например, проценты или аренда), или в случае оказания услуг, за которые не были выставлены счета или по счетам не получены денежные средства.

Справедливо и такое же отношение к расходам.

По налоговому учету, надо отметить, мы уже знакомы с аналогом этого принципа, применяемого для целей налогообложения прибыли.

Основные понятия

Приведем основные понятия, используемые в МСФО:

уместность и понятность информации;
существенность информации и ее достоверность;
преобладание экономической сущности над юридической формой;
неопределенность и осмотрительность;
соотношение полезности и затрат;
сопоставимость данных.

Под понятностью подразумевается, что любое квалифицированное лицо может разобраться и однозначно понять отчетность. Для этого необходимо, чтобы в отчетности отражалась вся уместная информация.

Достоверность информации достигается при соблюдении следующих моментов:

информация должна приниматься исходя из ее экономической сущности, а не юридического оформления;
информация должна быть нейтральна, т. е. не направлена на какую-либо группу лиц;
обязательна полнота информации;
при представлении информации должна быть соблюдена осмотрительность, т. е. активы не должны быть переоценены, а обязательства занижены (на практике надо исходить из минимальной стоимости активов и максимальной — обязательств, а также из того, что вы отдадите долги, а вам, скорее всего, нет);
следует учитывать положение о том, что произведенные расходы должны соотноситься с достигнутыми результатами (доходами).

Существенность подразумевает, что в случае, если какие-либо показатели влияют на экономический результат, то они показываются развернуто. Количественное определение существенности отсутствует. Отчетность не должна быть «замусорена», но и не должна быть неправильно понята. Согласно допущению периодичности хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на определенные периоды. Периодами, как правило, являются месяц, квартал или год. В полном объеме представляется годовая отчетность.

МСФО определяет учетную политику как совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. В документе следует описать все принимаемые решения и допущения, а также варианты при наличии альтернатив. В отчетности, в которой заявляется о ее соответствии МСФО, должен быть применен каждый стандарт МСФО, под который подпадает компания, составляющая отчетность, включая все требования по раскрытию информации.

Все отступления от требований МСФО, если такие имеются, должны ограничиваться случаями - исключениями, когда применение стандарта искажает реальную ситуацию, и обязательно отражаться в отчетности.

Что касается зачета статей, то следует отметить, что зачеты активов и обязательств стандартами запрещаются, кроме специально оговоренных случаев.

Технический аспект

Для подготовки отчетов используется оборотная ведомость. Если учет расходится с МСФО, то подготавливаются и проводятся корректирующие проводки (корректировки). После проведения проводок и переноса данных в Главную книгу составляется откорректированная оборотная ведомость. В такой оборотной ведомости отражаются сальдо по всем счетам на конец отчетного периода с учетом корректировок. Отчетность состоит из обязательных форм и рекомендуемых обзоров.

К обязательным формам, включаемым в состав отчетности, относятся:

баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях в капитале;
отчет о движении денежных средств;
учетная политика;
примечания и расшифровки к отчетности.

Все формы отчетов должны содержать наименование отчитывающейся компании, указание на вид отчетности (консолидированная или нет), отчетный период, в какой валюте представлена отчетность и разрядность цифр.

В состав статей баланса должны включаться как минимум те, которые приведены в табл. 2.

Компания в балансе или в примечаниях к балансу расшифровывает указанные статьи исходя из своей деятельности. Так, основные средства расшифровываются исходя из МСФО 16, а финансовые активы - из МСФО 32; капитал — исходя из количества выпущенных акций с разбивкой на оплаченные, неоплаченные, частично оплаченные и т. д.

Разделение статей на краткосрочные и долгосрочные производится исходя из того, что активы, ожидаемые к получению или участвующие в нормальном цикле производства, а также обязательства сроком до 12 месяцев считаются краткосрочными. К краткосрочным активам относятся также денежные средства и их эквиваленты.

Отчеты

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) состоит из следующих статей:

Выручка;
Результат операционной деятельности;
Затраты по финансированию;
Прибыль/убыток от совместной деятельности и участия;
Прибыль/убыток;
Чрезвычайные расходы;
Доля малых акционеров (участников);
Налоги;
Чистая прибыль/убыток.

ОПУ строится по одному из методов:

1) классификации затрат по экономическому содержанию или
2) себестоимости продаж.

Результат применения любого из методов получается одинаковый, но данные группируются по-разному.

Отчет о движении денежных средств

Составляется кассовым методом и представляется в соответствии с требования, предъявляемым МСФО 7.

Отчет об изменениях в капитале

В отчете показывается чистая прибыль/убыток, расшифровываются статьи о прибылях/убытках в части статей, относящихся к капиталу. Это важно в связи с тем, что некоторые расходы и доходы относятся не на счета доходов и расходов, а непосредственно на капитал. Кроме того, показываются операции капитального характера, движение нераспределенной прибыли и другие, изменяющие чистые активы (капитал).

Желательные отчетами являются обзоры и формы, раскрывающие:

факторы, влияющие на финансовые результаты, как внешние, так и внутренние, в том числе структура управления и качество управления компанией;
финансовое положение;
компенсационные меры по преодолению негативных факторов;
разъяснение по дивидендной политике;
источники финансирования, государственные субсидии;
привлеченные средства;
ресурсы;
прочие необходимые.

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 34 (редакция 1998 г.)
Содержание стандарта
Цель
Сфера применения
Определения
Содержание промежуточной финансовой отчетности

Минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности
Форма и содержание промежуточных финансовых отчетов
Выборочные пояснения
Раскрытие факта соответствия МСФО
Периоды, для которых требуется представление промежуточной финансовой отчетности
Существенность

Раскрытие в годовых финансовых отчетах
Признание и оценка

Элементы учетной политики как часть годовой политики
Выручка, получаемая сезонно, циклически или случайно
Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года
Применение принципов признания и оценки
Использование оценок

Пересчет ранее представленных в отчетностях промежуточных периодов
Дата вступления в силу

Приложения

Стандарт рассматривает промежуточную отчетность в виде того же пакета сокращенных форм финансовых отчетов. Промежуточная отчетность составляется за более короткий срок, нежели год, например квартал. В отчетах отражают существенные события, прошедшие с даты последней годовой отчетности.

Если после отчетной даты произошли изменения в учетной политике, то это должно быть отражено в промежуточной отчетности. В компаниях, подверженных сезонной деятельности рекомендуется приводить данные аналогичного периода прошлого года и показывать явление сезонности в промежуточных отчетах.