Горина Надежда Викторовна , начальник отдела консолидированной отчетности по МСФО АО «Научно-производственная корпорация «Уралвагонзавод»
Пройти аудит - нелегкое дело. Наша компания «Научно-производственная корпорация «Уралвагонзавод» в этом году прошла аудит по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) уже в пятый раз. Опыт у нас большой, но при этом значительные трудности все еще возникают. Отчетность улучшается год от года, и каждый новый привносит что-то новое и важное. К тому же международные стандарты постоянно меняются, улучшаются, появляются новые.Чем известнее, крупнее и опытнее аудиторская компания, тем более консервативный и менее гибкий у нее подход к проверке компаний.
В этом году мы работали уже с третьим аудитором. Общий подход к проведению проверки у аудиторских компаний, которые работают по стандартам МСФО (одобренным к применению на территории Российской Федерации), приблизительно одинаковый. Кто-то из них предпочитает более консервативный подход, кто-то ищет нестандартные решения и является более либеральным или прогрессивным проверяющим. Нам приходилось работать и с теми, и с другими аудиторами. Но по своему опыту могу сказать, что в большей степени аудиторы придерживаются консервативных точек зрения. И чем известнее, крупнее и опытнее аудиторская компания, тем более консервативный и менее гибкий у нее подход к проверке компаний.
Справочно
АО «Научно-производственная корпорация «Уралвагонзавод» является акционерным обществом и составляет консолидированную финансовую отчетность группы по МСФО в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».
«Уралвагонзавод» возглавляет интегрированную структуру, объединяющую около 40 промышленных предприятий, научно-исследовательских институтов и конструкторских бюро в России и Европе.
На протяжении многих лет он лидирует в отечественном грузовом железнодорожном машиностроении, поскольку обладает мощным техническим и интеллектуальным потенциалом.
По данным американского издания «Defence News», «Уралвагонзавод» входит в сотню крупнейших военно-промышленных комплексов мира.
Руководствуясь законом 208-ФЗ, мы, как компания с консолидированной структурой, обязаны проходить аудит консолидированной финансовой отчетности по МСФО с получением аудиторского заключения, которое должно подтверждать достоверность подготовленной консолидированной финансовой отчетности группы по МСФО за определенный период. В соответствии с международными стандартами у нас нет необходимости проводить аудит промежуточных финансовых отчетностей (в крайнем случае, при хорошей финансово-экономической ситуации, проводится обзор готовой промежуточной отчетности).
Предприятие также является эмитентом ценных бумаг, представленных в виде биржевых облигаций, размещаемых на площадке ЗАО «Фондовая биржа ММВБ», поэтому мы обязаны соблюдать дополнительные требования, установленные федеральным законодательством и Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг (утвержденным Приказом ФСФР России от 30.12.2014 № 454-П), и публиковать консолидированную финансовую отчетность в определенные периоды:
- годовую - не позднее 120 дней после отчетной даты;
- промежуточную (для нас - полугодовую отчетность) - не позднее 60 дней после отчетной даты (на данный момент нет жесткого требования по проведению аудита или аудиторского обзора промежуточной отчетности, хотя такой обзор был бы очень кстати для подтверждения правильности наших действий).
Строгий надзор за соблюдением вышеупомянутых законов и положений ведется несколькими органами, в том числе самой фондовой биржей ММВБ и Департаментом допуска на финансовый рынок Центрального банка Российской Федерации (Банка России). По нашему мнению, аудит и аудиторский обзор имеют очень важное значение для нормальной полноценной работы как обычного отдельного предприятия, так и группы предприятий, а в особенности такой большой и сложной машиностроительной группы, как наша.
Проаудированная консолидированная финансовая отчетность по международным стандартам пользуется большим спросом у заинтересованных в ней физических и юридических лиц, а именно у нашего руководства всех уровней, министерств и ведомств, банков, финансовых организаций и так далее.
Рассмотрим некоторые важные моменты прохождения аудиторской проверки, которые позволят быстро, эффективно и экономно преодолеть возможные трудности, получить аудиторское заключение, рекомендации, консультации и другие услуги, а главное - обрести уверенность, что деятельность предприятия ведется в соответствии с нашим законодательством и что подготовленная консолидированная финансовая отчетность достоверно отражает текущее состояние дел всей группы.
Как выбрать аудиторскую компанию для аудита по МСФО
Начнем с выбора аудиторской компании. Это дело непростое, к тому же от него зависит, как пойдет ваше дальнейшее общение, сама проверка и к каким совместным результатам вы придете.
Сейчас очень много аудиторских компаний на рынке услуг предлагают аудит по международным стандартам и данная услуга довольно востребована в стране. Однако наши многолетние запросы предложений для проведения конкурса позволили нам сделать вывод, что не все компании действительно имеют достаточно опыта и ресурсов для проведения полноценного аудита по МСФО.
У многих компаний упрощенный взгляд на соответствие стандартам, и их аудит по МСФО часто рискует стать просто некой проверкой, просмотром первичной документации. Поэтому лучше выбирать компанию из первой пятерки рейтинга компаний, работающих в сфере услуг (аудит и консалтинг) именно по МСФО.
Так как наша корпорация является акционерным обществом со 100-процентным капиталом Российский Федерации и конечной контролирующей стороной компании является Правительство Российской Федерации в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом (Росимущество), мы обязаны выполнять требования закона и проводить конкурс при совершении закупок, в том числе закупок услуг аудита и консалтинга. При закупке товаров, работ и услуг мы, как заказчик, руководствуемся Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в сфере закупок товаров, работ, услуг, а также положением, которое разработано нашим предприятием для собственных нужд корпорации.
На основе сделанного запроса предложений первых пяти аудиторских компаний на рынке услуг по МСФО нами осуществляется отбор аудиторской организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно требованиям Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».
При выборе аудитора следует хорошо понимать, что вы хотите получить в итоге, какое качество услуги, какие консультации, в какие сроки, то есть надо ясно осознавать и обозначить конечную цель выбора для полноценного осуществления проекта. Конечно, очень важно, чтобы сложился и простой человеческий контакт как с руководством, так и с рядовым составом, потому что команде аудиторов придется очень много работать и общаться с сотрудниками предприятия - скорее всего, в очень сжатые сроки. Поэтому, на наш взгляд, важен уровень не только аудиторской компании вообще, но и уровень рядовых сотрудников команды. Они должны обладать определенным образованием, опытом и профессионализмом. Это также поможет успешно преодолеть отбор всех комиссий, в том числе и строгих закупочных комиссий государственных предприятий.
Для нас было важно, чтобы аудиторы не просто показывали нам свои знания и умения, а с пониманием относились к нашим трудам, заботам и сложным условиям, в которых работает наше предприятие. Но при этом честно и в соответствии с аудиторскими стандартами и законодательством Российской Федерации выполнили свою работу, провели все необходимые процедуры и выдали нам аудиторское заключение. В итоге мы выбрали наиболее подходящую именно нам аудиторскую компанию.
Также при выборе аудитора одним из важных вопросов является наличие у аудиторской компании достаточного количества филиалов и представительств в нашей стране, особенно в известных промышленных регионах, а также за рубежом.
Кроме проведения самого аудита по МСФО, часто возникает необходимость провести дополнительные процедуры, например оценку активов, тест на обесценение, актуарные расчеты и оценки и так далее. Для этих целей по правилам независимости аудитора невозможно использовать ресурсы выбранного аудитора. Поэтому нанимают дополнительных консультантов, которые должны защитить свою точку зрения, свои результаты и выводы перед аудитором по МСФО. И очень важно, чтобы аудитор и независимый консультант были профессионалами в равной степени, чтобы они могли между собой общаться на одном языке.
Хорошо, если выбранный аудитор обладает достаточной гибкостью в подходе и, исходя из возможностей и условий предприятия, помогает найти достойный выход из трудных ситуаций, основываясь на своем профессионализме. Иногда в процессе проведения проверки могут случаться непредвиденные ситуации. От разрешения таких ситуаций зависит очень многое: каким будет заключение независимого аудитора, цель, результат, ради которого все затевается, который является отражением текущей ситуации и реального положения дел на предприятии.
Необходима проверка возможностей аудиторской компании, профессионального опыта, опыта работы в определенной области. Для нас, например, это машиностроение.
На этапе определения стоимости аудита важно не занизить цену услуги, чтобы потом не пострадало качество. Аудитор должен обеспечить процесс ресурсами. Конечно, мы хотим видеть команду, состоящую из квалифицированных и сертифицированных кадров международного уровня, и нам не надо, чтобы проверку провели малоопытные стажеры, а менеджер просто подписал аудиторское заключение. Поэтому еще на стадии запроса коммерческого предложения надо указывать ваши требования к опыту и квалификации аудиторов, которые будут заняты в проекте. Более опытные аудиторы обычно работают эффективнее, чем стажеры, в связи с чем и работы по аудиторской проверке могут быть сделаны быстрее, что очень важно для соблюдения наших сжатых сроков публикации консолидированной финансовой отчетности.
Но завышать расценки тоже не следует, нужно реально оценивать стоимость аудиторских работ. Поэтому, изучая коммерческое предложение, целесообразно ознакомиться с нормативами аудиторской компании, запросить планируемое количество часов проверки в соответствии со ставками привлекаемых аудиторов, их статусом, опытом и квалификацией.
Как повысить качество аудита финансовой отчетности по МСФО
Чрезвычайно важно соблюдать сроки - как подготовки трансформации и консолидации, так и аудиторской проверки готовой или еще не законченной консолидированной финансовой отчетности.
Для этих целей я, как начальник отдела консолидированной отчетности по МСФО, каждый составляю график работ с учетом наших немногочисленных кадровых ресурсов. График составляется по каждому сотруднику, по видам работ, по дням (с учетом выходных и праздничных дней, а также возможных отпусков работников).
Часто в самые пиковые моменты подготовки отчетности мы выходим на работу в выходные и праздничные дни или задерживаемся допоздна в рабочие дни. Так как на нашем предприятии существует определенная режимность работы, установленная службой безопасности предприятия, нам необходимо оформлять специальные разрешения для работы в официально не установленное время. Оформление и согласование документов и разрешений на работу и оплату сверхурочных отработанных часов занимает достаточно много времени.Я полагаю, что многие руководители могут столкнуться с такими ситуациями, поэтому рекомендую заблаговременно подготовиться к отчетному периоду и оформить все необходимые бумаги: и сами почувствуете себя уверенней, и ваши подчиненные будут спокойно работать, не переживая и не отвлекаясь.
Я отслеживаю исполнение графика и могу сказать, что всем сотрудникам, руководителям и аудиторам это удобно: все знают, кто, что и когда должен делать. Если нужны изменения, по просьбе сотрудников я меняю график либо в процессе закрытия отчетности периода каждый сотрудник может сам перераспределить свои задания во времени по мере поступления необходимой информации.
Понимая всю важность составления плана работ, мы и от нашего аудитора требуем предоставить график проверки с указанием ответственных аудиторов. Проходя год за годом процедуру аудита, мы изобрели определенный формат плана-графика проведения работ, удобный и для нас, и для людей, находящихся на основных наших предприятиях во многих городах России. Он включает основные вопросы (аудиторские запросы на предоставление информации), имена ответственного аудитора и ответственного лица с нашей стороны, дату передачи нам запроса и ожидаемую дату получения информации, статус исполнения и комментарии. Обычно такой график обновляется ежедневно. Это способствует повышению скорости и качества работ, поскольку если возникают затруднения, то о них моментально становится известно и нам, и аудиторам, соответствующие меры для устранения сложностей принимаются своевременно. Если у вас нет ограничений на выбор и ротацию аудиторской компании, то вы можете заключать договор на проведение аудита по МСФО, например, на несколько лет. Аудитор, который провел уже хотя бы один аудит на предприятии, знает процессы и условия, в которых оно работает, гораздо лучше вновь пришедшего.
Из личного опыта
Аудитора лучше выбирать на несколько лет (как минимум на два года), особенно для таких крупных, сложных и разноплановых предприятий, как наша корпорация. Бывалый аудитор уже со второй поверки не будет тратить время на понимание и исследование деятельности предприятия, а сконцентрируется на других моментах, которых он как «новое лицо» даже не заметил бы. Все это благоприятно скажется на качестве выполняемых аудиторских работ.
Однако не стоит забывать и о ротации проверяющих аудиторских компаний. На одном из предприятий, где я раньше работала, рекомендовалось менять аудиторскую команду каждые четыре года. Это было не самое крупное добывающее предприятие. Сейчас я прихожу к выводу, что это правомерное требование, ведь аудиторы тоже люди, и у них, бывает, «глаз замыливается», особенно если они проверяют одно и то же предприятие не в первый раз. Довольно сложно одновременно проводить аудит и знакомиться с такими крупными холдингами или машиностроительными корпорациями, как наша, но и в этом случае, я полагаю, будет уместна ротация аудиторской компании каждые пять лет.
Большую помощь в работе внешнего аудитора оказывает внутренний аудит и наличие внутренних контролей на предприятии. На данный момент в нашей компании служба внутреннего аудита только создается, поэтому она пока не работает в полную силу. Это накладывает определенный отпечаток на взаимодействие с аудиторами. Мы не всегда можем оперативно и качественно ответить на правомерные запросы аудитора, а ведь проверка состояния системы внутреннего контроля и подтверждение ответственности руководства предприятия за ее правильное функционирование считается одной из самых важных областей при проведении внешней проверки. Совместная работа внутреннего и внешнего аудиторов, а именно использование внешним аудитором информации, уже полученной внутренним аудитором, всегда помогает повысить качество проводимой проверки.
Качество аудита также во многом зависит от хорошей профессиональной команды как аудиторов, так и специалистов по МСФО, работающих в отделе консолидированной отчетности по МСФО, и бухгалтеров на предприятиях (важно, чтобы на местах были люди, хотя бы знакомые с МСФО и понимающие значение аудита по международным стандартам). В нашем отделе отчетности по МСФО работают специалисты, имеющие опыт работы в крупных аудиторских компаниях, поэтому они хорошо знают, что, когда и в каком виде может потребовать и должен получить проверяющий аудитор. В то же время и в команде аудиторов хотелось бы видеть не только профессионалов, но и просто людей, интересующихся историей, жизнью и рабочими процессами проверяемого предприятия.
Как снизить стоимость аудита по МСФО
Мы уже говорили, что еще на стадии планирования аудита надо понимать, какой квалификации и сертификации аудиторы будут вас проверять. Более опытный и профессиональный аудитор работает быстрее, правильнее распределят свои силы и ресурсы и затрачивает меньше часов на аналогичные работы, чем менее опытный сотрудник. Хотя такие сотрудники стоят дороже, надо правильно оценить количество планируемых часов и сотрудников аудиторской компании, чтобы работы были проведены без лишних затрат. Возможно, надо комбинировать команду, выбирая более дешевых сотрудников на менее сложные участки проверки.Если вы планируете, что ежегодные и промежуточные аудиты и аудиторские обзоры будет проводить одна и та же аудиторская компания на протяжении нескольких лет (хотя бы двух-трех отчетных периодов), то вы смело можете обсуждать существенное снижение стоимости услуги, потому что трудозатраты аудитора на проверку снизятся, поскольку уже на второй проверке аудитор будет хорошо знаком со спецификой и особенностями проверяемой группы предприятий. К тому же долгосрочный контракт выгоден и аудиторской компании: он обеспечивает им стабильный доход на несколько лет.
Как правило, состоит из выездной части, части проверки трансформации и консолидации, части формирования финального отчета (включая проверку и помощь в составлении описаний и раскрытий) и этапа формирования заключения. Для значительного снижения стоимости аудита можно сократить до минимума этап выездных проверок на предприятиях в городах России, где нет представительств аудиторской компании, и длительность таких командировок.
Подобное сокращение возможно только при очень слаженной работе предприятий, а точнее сказать, ответственных за предоставление информации и проведение аудиторской проверки на местах выездных проверок и в центре, в головном офисе, где также находится и главный офис аудиторов. Информация по запросам должна оперативно раскрываться, появляющиеся вопросы и необходимые пояснения - быстро, аккуратно и в надлежащем формате предоставляться в центральный офис предприятия, а затем и аудиторам.
Еще одним из способов снижения стоимости аудиторских услуг является использование собственных трудовых ресурсов либо привлечение более дешевых компаний, оказывающих аналогичные аудиторские и консультационные услуги по тем задачам, которые не могут быть решены аудиторской компанией в рамках заключенного с ними договора на оказание услуг в течение проводимой проверки на предприятиях группы.
Когда и где лучше привлекать консультантов
К консультантам обычно приходится обращаться, когда должно быть соблюдено правило независимости аудитора и аудиторская компания не может (или по каким-то причинам не хочет) оказывать дополнительные услуги, официальное независимое заключение по которым нужно для подтверждения отчетности.Может требоваться проведение оценки активов (ОС, НМА, НИОКР, незавершенного строительства и т. д.) и обязательств по справедливой стоимости, работа с нетипичными операциями (например, объединение бизнеса), ежегодное обесценение (например, сегментов деятельности предприятия), проведение тестов на обесценение активов. А также иногда возникают сложные вопросы консолидации, как было в нашем случае.
Мы привлекали консультантов, также сотрудников аудиторской компании, для подготовки субконсолидации группы компаний, которые на отчетную дату должны были войти в нашу корпорацию. Решение о субконсолидации было принято в последние дни перед отчетной датой и до последнего момента было неясно, каким образом будет производиться учет по МСФО вновь входящей подгруппы. Поскольку сроки подготовки отчетности были сжаты и мы не обладали на тот момент достаточными ресурсами, нам пришлось в срочном порядке обращаться к консультантам для проведения такой работы.
В итоге могу сказать, что правильно проведенный аудит по международным стандартам - это не просто проверка. Это некий залог стабильности и надежности предприятия не только для владельцев и руководства, но и для внешних пользователей и потенциальных контрагентов, клиентов и финансовых институтов, а также подтверждение текущего статуса и новые возможности в деле формирования позитивного имиджа предприятия в целом как на внутреннем, так и на внешнем рынке.
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО) - это унифицированный набор стандартов качества бухгалтерской отчетности. Стандартизация подходов к представлению финансовой отчетности призвана повысить ее прозрачность и сделать отчеты доступными и понятными для заинтересованных пользователей. МСФО представляет собой не свод жестких правил и инструкций, а скорее собрание некоторых основных принципов составления финансовой отчетности.
Использование МСФО значительно повышает информативность финансовых отчетов предприятия и, соответственно, способствует углубленному анализу его деятельности. Отчетность, составленная в соответствии со стандартами МСФО, облегчает доступ на международные рынки капитала и способствует успешному установлению контактов с зарубежными поставщиками и подрядчиками.
Оценка справедливой стоимости
Одним из основополагающих принципов МСФО является концепция «справедливой стоимости» (fair value). Именно по справедливой стоимости должны быть отражены в финансовой отчетности все активы и обязательства предприятия. Термин «справедливая стоимость» в российском законодательстве отсутствует, но по смыслу он очень близок к понятию «рыночная стоимость», установленному российскими «Стандартами оценки, обязательными к применению субъектами оценочной деятельности». В соответствии со стандартами, рыночная стоимость это наиболее вероятная цена, по которой он может быть продан на открытом рынке в условиях конкуренции. Но при определении справедливой стоимости в соответствии с МСФО существует ряд особенностей.- Немаловажное отличие стандартов МСФО от российского бухгалтерского учета состоит в том, что при определении справедливой стоимости учитываются дисконтированные будущие денежные потоки. Т.е. в случае получения или уплаты денежных средств, связанных с объектом оценки, в отложенном режиме, они включаются в текущую оценку с поправкой на фактор времени. При этом для адекватной оценки активов и пассивов предприятия исключительно важен правильный выбор ставки дисконтирования, соблюдение принятой в международной среде техники дисконтирования, использование параметров, основанных на рыночных данных и оценка сопутствующих рисков.
- Стандарты МСФО предусматривают такой вид активов как инвестиционная недвижимость (investment property). Прямого аналога этого понятия в российском законодательстве не существует. В соответствии с IAS 17 «Аренда» предприятие вправе выбрать метод учета объектов инвестиционной недвижимости: по себестоимости или по справедливой стоимости. Но при этом необходимо понимать, что в случае выбора учета по себестоимости, т.е. по покупной стоимости плюс все сопутствующие затраты, определять справедливую стоимость все равно придется на каждую отчетную дату. Ведь положения IAS 40 «Инвестиции в недвижимость» содержат требование раскрывать справедливую стоимость в пояснениях к отчетности. Именно поэтому большинство организаций выбирает метод учета по справедливой стоимости и привлекает для ее определения независимых оценщиков. Согласно п.46 IAS 40 справедливая стоимость объекта аренды также рассчитывается с учетом прогноза дисконтируемых денежных потоков. Поэтому так важно предоставление оценщику полной информации об условиях аренды, графике платежей, льготном периоде аренды, когда возможно применение пониженной ставки, наличии обременения объекта аренды, условиях и возможностях отсрочки платежей и любой другой информации, способной повлиять в будущем на приток и отток денежных средств.
- Нет аналога в российском законодательстве и такому понятию как «обесценение активов» (impairment of assets) зримое (ожидаемое) снижение будущих денежных потоков от использования данного актива. IAS 36 «Обесценение активов» содержит открытый перечень внутренних и внешних признаков возможного обесценения актива. При наличии хотя бы одного из этих признаков предприятие при составлении бухгалтерской отчетности обязано провести тест на обесценение актива, т.е. рассчитать его возмещаемую стоимость. В целях повышения достоверности финансовой отчетности эту процедуру целесообразно доверить независимым профессиональным оценщикам. В соответствии со стандартами МСФО существует три вида активов, по которым возмещаемую стоимость необходимо рассчитывать вне зависимости от результата теста на обесценение. К ним относятся:
- нематериальные активы с неограниченным сроком полезного использования;
- активы, не готовые к использованию;
- деловая репутация (goodwill), приобретенная в ходе объединения компаний.
Переход на Международные стандарты финансовой отчетности
Для подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на текущий момент наиболее распространены 2 подхода:- Трансформация (корректировка) российской бухгалтерской отчетности, составленной по РСБУ. При данном подходе составления отчетности по МСФО проводится перегруппировка учетной информации и корректировка статей уже подготовленной отчетности по РСБУ. Активы, обязательства и капитал с помощью корректировок и дополнительных проводок доводятся до необходимой для отражения по МСФО величины.
- Метод параллельного учета (процесс конверсии) заключается в одновременном ведении 2-х бухгалтерий. Данный способ подготовки отчетности требует значительных затрат, но в то же время является и более достоверным.
Важным фактором при выборе оценочной компании является наличие большого опыта в подготовке Отчетов об оценке в соответствии со стандартами МСФО, которые готовы принять к учету ведущие региональные и международные аудиторы. Швейцарская оценочная компания Swiss Appraisal имеет большой опыт сотрудничества с международными аудиторскими компаниями и может гарантировать качество подготовленных отчетов по стандартам МСФО даже в сжатые сроки.
Большинство компаний, которые стравят перед собой цель выйти на международный рынок, понимают необходимость перехода на МСФО. Эта процедура требует полной прозрачности в отчетности для того, чтобы зарубежные партнеры могли разобраться во всей документации. Для этих целей модифицируется и максимально упрощается бухгалтерский учет в России, что позволяет унифицировать всю систему и значительно повысить ее эффективность.
Для чего нужна оценка для целей МСФО
Оценка для целей МСФО предоставляет возможность улучшить финансовую отчетность и качественно углубить изучение ее показателей. В ее концепции лежит принцип отражения всех активов и пассивов предприятия в соответствии с рыночной стоимостью. Для правильных и достоверных расчетов различных показателей рекомендуется привлекать только профессиональных оценщиков, это поможет избежать досадных ошибок при переходе к МСФО. Такая оценка устанавливает точную стоимость активов и основных средств, подкрепляя все результаты конкретными цифрами. Эксперт на время своей работы превращается в активного помощника бухгалтера, именно так происходит оценка для целей МСФО. Грамотный специалист и его профессиональная оценка для МСФО позволит внимательно проконтролировать точность всех отраженных сведений и предотвратить все возможные ошибки.
Что мы оцениваем для целей МСФО
Оценка основных средств по МСФО предполагает детальное изучение
Какие нужны документы
Оценка при переходе на МСФО требует наличия определенной документации, ее перечень для выполнения работ сугубо индивидуален для каждого конкретного случая. Все зависит напрямую от структуры того предприятия, с которым необходимо сотрудничать, и обязательств, взятых на себя в ходе осуществления своей деятельности.
В каких случаях необходима оценка справедливой стоимости
МСФО и Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации были введены в действие благодаря . МСФО представляет собой наиболее часто используемый стандарт при подготовке отчетности по МСФО. Справедливая стоимость - это оценка, которая опирается на рыночные данные, а не те цифры, которые более удобны для предприятия.
Этапы
Оценка основных средств по МСФО должна осуществляться в соответствии с последовательными и важными этапами. В первую очередь должно быть проведено планирование, затем осуществление процесса трансформации и непосредственное составление финансовой отчетности и примечаний. Сам процесс трансформации должен пройти несколько условных ступеней. Это анализ бухгалтерских сведений, которые содержаться в первичной документации. Затем происходит составление пробных балансов. Оценка для целей МСФО нуждается в составлении корректировочных проводок и классификации счетов, также происходит подготовка финансовых отчетов предприятия. Составление корректировочных проводок требуется для того, чтобы устранить и обнаружить различные несоответствия между МСФО и действующей системой бухучета.
При осуществлении перехода на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) важнейшим этапом является справедливая оценка активов, принадлежащих компании. Оценка для целей МСФО считается сложной и ответственной процедурой, которая четко регламентируется Международными Стандартами Оценки (МСО), российским законом «Об оценочной деятельности в РФ» и стандартами оценки активов и запасов, обязательными к применению субъектами при осуществлении оценочной деятельности. Для обеспечения достоверности информации в рамках составления финансовой (бухгалтерской) отчетности по МСФО многие российские компании используют профессиональные услуги оценщиков и экспертов в области аудита.
В перечень услуг для составления отчётности по МСФО входят следующие направления оценочной деятельности:
- Оценка справедливой стоимости основных средств компании при первом применении МСФО (стандарт IFRS 1) и при учёте основных средств по методу переоцененной стоимости (IAS 16).
- Оценка справедливой стоимости активов компании, а также прочих показателей при учёте договоров лизинга или аренды (IAS 17).
- Оценка действительной стоимости инвестиционной и коммерческой недвижимости, принадлежащей компании на правах собственности (IAS 40).
- Оценка обязательств и активов компаний, которые учитываются при проведении операций по слиянию (поглощению) компаний (стандарт IFRS 3).
- Оценка величины чистой продажной стоимости, включая определение ценности использования активов, при расчёте величины обесценения этих активов или других единиц, обеспечивающих генерирование денежных потоков (IAS 36).
- Справедливая оценка общей стоимости активов и обязательств компании (IAS 32 и 39).
- Иные случаи, когда финансовая служба компании не обладает соответствующими знаниями (ресурсами) либо когда результаты по оценке активов МСФО могут существенно повлиять на достоверность финансовой отчетности.
В отдельных случаях российское законодательство оговаривает обязательное привлечение оценщика. Например, при отражении в отчетности компании коммерческой (инвестиционной) недвижимости по справедливой стоимости. Часто независимый оценщик может быть полезен для уменьшения затрат трудовых ресурсов при проведении операций по общему и специальному аудиту.
Для оценки запасов МСФО и активов компании используется традиционная методология на основе доходного, затратного или сравнительного подхода. Выбор типа подхода зависит от особенностей учётной политики и преследует цель обеспечения интересов предприятия по наиболее выгодному варианту. Благодаря использованию высококвалифицированного труда профессиональных оценщиков можно значительно увеличить стоимость активов компании и обеспечить отличную инвестиционную привлекательность.
Специалисты аудиторско-консалтинговой группы «Гориславцев и К» проводят комплексную оценку для целей МСФО при переходе компании к международным стандартам составления бухгалтерской и финансовой отчетности.