/

Ведение учета имущества кредитных организаций. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. Оценка основных средств

дата публикации: 26.01.2016 года

Жизнь банковского бухгалтера скучна,

(профессиональная шутка)

Да, не дает Банк России поскучать и насладиться налаженным учетом банковским бухгалтерам. Понятно, что совершенству нет предела, вот и готово банковское сообщество к постоянным переменам: то деноминация, то план счетов двадцатизначный, то активный счет становится пассивным и наоборот, то обновленный план счетов меняется на более новый и потом ещё новее, а затем появляются производные финансовые инструменты, учет отложенных налоговых обязательств и таких же замечательных активов, учет долгосрочных и краткосрочных вознаграждений работникам, а также производится очень важная замена пятизначных кодов Отчета о финансовых результатах на другие пятизначные коды. Как мы жили раньше без этих новшеств? Просто ума не приложить...

Попутно происходит «совершенствование» гражданского, налогового, и, конечно же, банковского законодательства. Вот и живут банковские бухгалтера по пионерскому принципу «Всегда готов!», особенно в новогодние каникулы, когда этот принцип работает железно: всё отразить, закрыть, сверить, изменить, перенести, перевести, переименовать и так далее, и так далее.

С 01 января 2016 года банки перешли на иные принципы учета имущества, нежели это было установлено Положением № (Приложение 9). Приложение 9 к 385-П, регулировавшее порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, заметно уменьшилось и сейчас определяет лишь порядок бухучета аренды и лизинга. Вместо семи листов изученного вдоль и поперек текста мы получили новый сорокастраничный нормативный акт. Центральный банк решил выделить учет имущества в отдельное Положение № с буквально всеобъемлющим названием: «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях». Уф!..

На реализацию Положения 448-П регулятор отвел банкам целый год, за который нужно было фактически создать новую учетную политику, идеологически далекую от привычного Приложения 9 к 385-П. Работа огромная:

1) определить способы ведения бухгалтерского учета, что совсем не просто в рамках нового Положения, поскольку банки получили большую свободу в определении критериев признания и классификации имущества;

2) составить правила документооборота при совершении операций;

3) утвердить методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости;

4) выбрать и обосновать критерии для объединения имущества в однородные группы;

5) назначить ответственных лиц за документальное оформление операций и сохранность объектов имущества.

Однозначной новеллой банковского учета стала необходимость оценки справедливой стоимости имущества , которая осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Новая учетная политика не обошлась без применения и других МСФО:

«Основные средства» (IAS) 16,

«Аренда» (IAS) 17,

«Нематериальные активы» (IAS) 38,

«Обесценение активов» (IAS) 36,

«Долгосрочные активы, предназначенные для перепродажи» (IAS) 5,

«Запасы» (IFRS) 2,

«Инвестиционное имущество» (IAS) 40,

Очевидно, что Центральный банк Российской Федерации делает очередной шаг в сокращении дистанции между российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, выполняя, в том числе, требования статьи 20 Федерального закона № «О бухгалтерском учете» о разработке отраслевых стандартов бухгалтерского учета на основе международных стандартов.

Новые правила учета имущества потребуют привлечения к учетному процессу не только внутрибанковских бухгалтеров. Теперь бухгалтерам необходима помощь специалистов по оценке залогов, а где-то и независимых оценщиков, рисковиков, методологов, налоговиков. Самое важное, что отныне отражение фактов хозяйственной жизни банка в бухгалтерском учете в большей степени основывается не на формальных признаках, а на управленческих решениях руководителя: это и выбор модели учета имущества, и определение критериев существенности для учета основных средств, и порядок проведения переоценки имущества, а также цели использования имущества, что в конечном счете прямо отразится на финансовых результатах в будущем.

С новым Положением 448-П меняется не только бухгалтерский учет имущества (в введены новые счета и изменены характеристики действующих счетов второго порядка); но меняются и подходы к его оценке, появляются новые, не применявшиеся ранее в учете имущества по российским стандартам понятия: «оценка справедливой стоимости», «оценка будущих затрат на демонтаж, ликвидацию объектов, восстановление окружающей среды», «агрегированная стоимость», «дисконтированная стоимость», «расчетная ликвидационная стоимость». Модели учета, подходы к учету и оценке имущества, классификация объектов должны быть обоснованы профессиональным суждением.

Итак, кратко пройдемся по ключевым понятиям в соответствии с Положением :

1. Основные средства (ОС) – это объекты, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования банком при оказании услуг либо в административных целях в течение более 12 месяцев, и которые банк не предполагает продавать. При этом объекты принесут экономические выгоды в будущем, и их первоначальная стоимость может быть надежно определена.

Введено понятие «минимальный объект учета», которое хотя и перекликается в некоторой мере с прежним «лимитом стоимости для принятия к бухучету в составе основных средств», но всё же имеет существенные отличия. Каждый банк на основе профессионального суждения определяет в своих внутренних документах, чтó именно признавать минимальным объектом учета, подлежащим отражению в качестве инвентарного объекта ОС, исходя из критериев существенности , утвержденных в учетной политике. Стоимостной критерий может являться одним из критериев существенности, и может быть единственным таким критерием, но ведь это не панацея. Установить четкие и однозначные критерии существенности довольно сложно; нужно заранее понять итог отражения объекта в учете, трудозатраты на ведение учета, влияние на финансовый результат и лишь затем определить те самые количественные и качественные критерии существенности. У банков есть возможность не признавать основными средствами активы, формально соответствующие условиям для ОС, если эти объекты незначительны (вплоть до размера объекта, его массы, второстепенности участия в банковских процессах или, например, если под сомнение ставится возможность контроля банка над объектом, или степень вероятности получения будущих экономических выгод слишком низкая). Здесь есть, над чем подумать: как учесть резервное оборудование, введенное в эксплуатацию, которое, возможно, никогда не пригодится? Как учесть крупные объекты, которые де-факто неконтролируемы банком?

Вернемся к стоимостному критерию. Скорее всего, большинство банков определили, что стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей, поскольку это перекликается с изменениями в статью 256 НК РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»), вступившими в силу с 01 января 2016 года и поднявшими порог для амортизируемого имущества с 40 до 100 тысяч рублей.

С 2016 года кредитным организациям дано право объединить в один объект учета однородные по характеру и предполагаемому использованию предметы, которые по отдельности являются незначительными. Будучи объединенными в один объект учета, они формируют агрегированную стоимость, т.е. суммарную стоимость объединенных однородных предметов («некоего нового основного средства»), что позволяет применять нормы Положения 448-П к такой агрегированной стоимости.

2. Нематериальные активы (НМА) – это объекты, одновременно отвечающие следующим условиям: способные приносить экономические выгоды в будущем; не имеют материально-вещественной формы, предназначены для использования более 12 месяцев и не предполагаются к продаже в течение 12 месяцев, право на получение экономических выгод от использования объектов подтверждено документально (как на существование самого актива, так и на результаты интеллектуальной деятельности); доступ иных лиц к экономическим выгодам от использования объектов ограничен; объекты могут быть идентифицированы.

Здесь главным отличием от прежних требований стала необязательность наличия у банка исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности. Дело в том, что покупая программное обеспечение, банк, как правило, получает неисключительное право использования экземпляра программы, и ранее такое ПО никаким образом не могло входить в состав НМА, а с 2016 года стало считаться нематериальным активом банка.

Схожие по характеристикам и использованию нематериальные активы могут объединяться в однородные группы.

3. Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности (НВНОД) – это имущество или его часть (земля, здание, часть здания), продажа которого в течение 12 месяцев не планируется, имеющееся в собственности кредитной организации, полученное при осуществлении основной деятельности и предназначенное либо для получения арендных платежей (кроме финансовой аренды), либо для получения доходов от прироста стоимости имущества (или того и другого одновременно, и можно побольше), но не для использования в банковской деятельности и не для административных нужд.

Обязательными условиями для отнесения имущества к данной категории так же, как и по основным средствам, будут: способность объекта приносить экономические выгоды банку и возможность надежного определения его стоимости. При выполнении всех перечисленных условий к НВНОД относятся:

  • здания и земельные участки с неопределенным назначением,
  • здания и земельные участки, предоставленные в аренду или предназначенные для сдачи в аренду,
  • строящиеся или реконструируемые сооружения, предназначенные для сдачи в аренду.

Здесь есть некоторые нюансы. Если прироста стоимости дожидается только часть объекта недвижимости или если арендные доходы банк имеет с части объекта недвижимости, а другая часть объекта используется непосредственно в банковской деятельности, то в случае, если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга, их необходимо учесть по отдельности (как НВНОД и как основное средство соответственно). Однако если части объекта нельзя реализовать по отдельности, то указанный объект считается НВНОД только в тогда, когда лишь его незначительная часть используется для прямой уставной деятельности банка. В таком случае для классификации объекта банк применяет профессиональное суждение, основанное на самостоятельно разработанных критериях, в том числе критериях существенности (значительности объема). Например, можно установить пропорцию по использованию площади: допустим, если 90 и более процентов площади объекта сдается в аренду, и этот объект неделим с точки зрения возможной реализации, то тогда он будет считаться НВНОД, а если же, скажем, половина площади сдается, а половина площади занята под банковские нужды, то необходимо учесть недвижимость как основное средство.

– имущество (ранее учтенное как ОС, НМА, НВНОД), которое банк планирует продать в течение 12 месяцев, при этом возмещение стоимости активов произойдет в результате продажи, а не продолжающегося использования. Такой актив одновременно должен соответствовать нескольким условиям: готов к немедленной продаже в текущем состоянии на рыночных условиях; решение о продаже принято уполномоченными лицами банка; ведется поиск покупателя актива; действия кредитной организации не направлены на изменение решения о продаже либо его отмену.

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, не амортизируются.

Кредитная организация должна принимать меры для успешного завершения продажи имущества в течение 12 месяцев, но по факту период продажи может превысить этот срок. Если ожидаемый период завершения продажи долгосрочных активов превышает 12 месяцев, то банк должен учитывать затраты на их продажу на основе их дисконтированной стоимости.

5. Запасы – это активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении банковской деятельности либо при сооружении, восстановлении объектов основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

Запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования (то есть по себестоимости).

В случае наличия множества взаимозаменяемых или однородных частиц, при выбытии такие запасы могут оцениваться по средневзвешенной стоимости или по методу ФИФО, что определяется учетной политикой банка. Способ оценки запасов по средневзвешенной стоимости предполагает расчет стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости взаимозаменяемых единиц запасов на начало периода и стоимости равнозначных единиц запасов, приобретенных в течение определенного периода. Период каждый банк определяет сам, однако допускается вычисление средневзвешенной стоимости по мере получения каждой дополнительной партии запасов. Способ оценки ФИФО («первым поступил – первым выбыл») основан на допущении, что запасы используются в последовательности их приобретения.

6. Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено. Объекты (кроме недвижимости и земли), удовлетворяющие критериям признания для основных средств и нематериальных активов, являются средствами труда , а объекты, удовлетворяющие критериям признания для запасов – предметами труда .

Имущество учитывается в данной категории до момента принятия банком решения по использованию объектов или решения об их продаже.

Недвижимость (земля), полученная по договорам отступного или залога, учитывается в зависимости от намерений банка либо как объект основных средств, либо как недвижимость, неиспользуемая в основной деятельности, либо как актив, предназначенный для продажи.

За декабрь-январь бухгалтерами проделана огромная работа: помимо стандартной ежегодной инвентаризации имущества, проводимой согласно Указанию ЦБ РФ № на 1 ноября или 1 декабря, проведена ревизия всех балансовых счетов, участвующих в учете имущества. Это было необходимо для переноса остатков на новые балансовые счета в первый операционный день нового 2016 года (Письмо ЦБ РФ от 24.11.2015 г. № ).

выявлены и разделены следующие остатки на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»:

  • относящиеся к приобретению неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (перенос на счет 60901 «Нематериальные активы»);
  • авансовые платежи по аренде (перенос в зависимости от характера расчетов либо на счет 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», либо на счет 60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям»);
  • вложения в капитальные затраты в арендованные объекты, соответствующие критериям признания основных средств (перенос на счет 60401 «Основные средства (кроме земли)» и на счет 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»); не соответствующие критериям признания для ОС – списаны на расходы.

Выявлены суммы арендной платы, полученные авансом по договорам аренды, учтенные на счете 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» , с целью их переноса на счета 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» и 60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям».

Проанализирован исключенный из с 2016 года балансовый счет 61011 «Внеоборотные запасы» на предмет выявления объектов имущества, соответствующих:

  • основным средствам (отнесены на счет 60401 «Основные средства (кроме земли)»);
  • недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (перенесены на вновь введенный счет 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» в зависимости от выбранной банком модели учета);
  • запасам (перенесены на счет 610 «Запасы» на соответствующие балансовые счета второго порядка);
  • активам, предназначенным для продажи (отражены на новом счете 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»);
  • средствам труда, назначение которых не определено (отражены на счете 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»);
  • предметам труда, назначение которых не определено (перенесены на счет 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»).

Помимо этого, выявлены объекты имущества, учтенные на балансовых счетах 61002 «Запасные части» и 61009 «Инвентарь и принадлежности» , относящиеся к материалам, предназначенным для сооружения, создания и восстановления основных средств и НВНОД. Такие объекты перенесены на новый счет 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности».

Проведен анализ сформированных резервов под объекты НВНОД, долгосрочные активы, предназначенные для продажи, под объекты средств и предметов труда, назначение которых не определено, для их переноса на соответствующие счета резервов по каждому виду активов.

Выявлены объекты имущества и нематериальных активов, отраженных на счетах 60401 «Основные средства» и 60901 «Нематериальные активы» , которые не соответствуют критериям признания основных средств и нематериальных активов и должны быть исключены из их состава путем переноса на счета учета активов, предназначенных для продажи, или выбытия.

Результатом невероятной работы, проведенной в конце операционного дня 1 января 2016 года, стало представление банковского баланса, от которого начинается новая жизнь банковского имущества:

  • амортизация основных средств отражена на счете 60414 (ранее использовался счет 606);
  • накопленные фактические затраты, признанные незавершенными капвложениями в основные средства, выделены в отдельную группу и учтены на новом счете 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» (ранее использовался счет 607);
  • недвижимость ВНОД отражена по счетам 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности»;
  • объекты, соответствующие критериям основных средств и предназначенные для продажи, отражены на счете 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»;
  • объекты, соответствующие критериям основных средств, принятые по отступному или залогу, цели использования которых не определены, отражены по счету 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»;
  • объекты, не соответствующие критериям основных средств, принятые по отступному, залогу, с неопределенными целями использования, отражены на счете 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»
  • мебель и непроизводственное оборудование (кухни, холодильники, аквариумы, картины, телевизоры и прочие нужные вещи, признанные на основании мотивированного суждения «излишествами») списаны с баланса на расходы;
  • на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» остались только неисключительные права, до окончания срока использования которых осталось 12 месяцев и менее, а также оплата подписки на периодические издания, оплата абонементов и т.п.;
  • счета 60406-60413, 606, 607, 61011, 61012 закрыты.

Глобальная работа проделана, но предстоит ещё нелегкий труд по перестройке мозговой деятельности «на новый лад», настройке программного обеспечения, выстраиванию взаимодействия структурных подразделений, оценке влияния нового порядка учета на результаты деятельности банка и нормативы, оценке не только финансовых, но и налоговых последствий принимаемых решений. Кажется, впервые учет на отдельном участке бухгалтерского фронта в максимальной степени зависит от оценочных суждений, уровня квалификации, степени ответственности широкого круга банковских специалистов, которые своим профессиональным суждением, по сути, могут воздействовать на принятие решений руководством банка. Да и руководителям теперь будет непросто, придется ответственно вникать в суть хозяйственной деятельности банка и прогнозировать последствия своих действий и принятых решений в управлении банковским хозяйством, ведь не секрет, что «внутрибанк» всегда находился на периферии банковских задач.

Остается открытым вопрос, насколько адекватной и качественной будет представленная отчетность? Какие средства для ее подготовки будут использоваться? Ведь если вынесение профсуждения в кредитной работе или в оценке дебиторской задолженности уже налаженный и отработанный процесс, то на «хозяйстве» его только предстоит организовать. Профессиональное суждение становится одним из основополагающих документов учета, без него теперь никуда ни рядовому бухгалтеру, ни руководителю.

Наверняка, возникнет ещё много вопросов в свете нового порядка учета, немало копий будет сломано в обсуждениях и спорах, солидная сумма денег будет потрачена на автоматизацию учета и отчетности, но было ли хорошо, станет ли лучше и успокоится ли сердце, покажет только будущее.

Зарегистрированные пользователи сайта могут скачать наглядную Таблицу «Виды имущества кредитной организации и параметры его учета».

При цитировании, перепечатке и использовании материалов

с сайта Банковской бизнес-школы ПрофБанкинг

1.1. Настоящие Правила устанавливают единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.

1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

1.3. Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России; формы регистров бухгалтерского учета по представлению главного бухгалтера кредитной организации, к которым не относятся типовые формы аналитического и синтетического учета, установленные настоящими Правилами;

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;

порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России;

методы оценки активов и обязательств, а также методы оценки обязательств (требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, прочих долгосрочных вознаграждений работникам, выходных пособий со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, в котором работники выполнили трудовые функции, обеспечивающие право на получение вознаграждений в будущем (далее - срок исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода);

(в ред. Указаний Банка России от 22.12.2014 N 3503-У, от 15.04.2015 N 3623-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

способы ведения бухгалтерского учета объектов основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

(см. текст в предыдущей редакции)

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3503-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

абзацы десятый - одиннадцатый утратили силу с 1 января 2016 года. - Указание Банка России от 22.12.2014 N 3503-У;

(см. текст в предыдущей редакции)

правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета. При этом распечатывание баланса и оборотной ведомости должно осуществляться за последнее календарное число каждого месяца. Распечатывание на бумажных носителях документов аналитического учета (в том числе лицевых счетов) осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 части III настоящих Правил;

(в ред. Указаний Банка России от 19.08.2014 N 3365-У, от 08.07.2016 N 4065-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

1.4. Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем кредитной организации.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы не должны приниматься к исполнению.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.5. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и фактов хозяйственной жизни кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.6. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.

1.7. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

1.8. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации.

Данные синтетического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.9. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

1.10. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (далее - капитальные вложения) учитываются раздельно.

1.11. Соблюдение настоящих Правил должно обеспечивать:

быстрое и четкое обслуживание клиентов;

своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

1.12. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета, изложенных в подпунктах 1.12.1 - 1.12.12 настоящего пункта.

1.12.1. Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

1.12.2. Отражение доходов и расходов по методу "начисления".

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

1.12.3. Постоянство правил бухгалтерского учета.

Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, за исключением случаев существенных перемен в своей деятельности или изменения законодательства Российской Федерации, которые касаются деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

1.12.4. Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

1.12.5. Своевременность отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

1.12.6. Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде.

1.12.7. Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

1.12.8. Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

1.12.9. Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и лишенными двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

1.12.10. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

1.12.11. Оценка активов и обязательств.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

В дальнейшем в соответствии с настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости, по себестоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

(в ред. Указаний Банка России от 05.12.2013 N 3134-У, от 22.06.2015 N 3685-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по справедливой стоимости (далее - контрсчет).

(см. текст в предыдущей редакции)

Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по справедливой стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации.

(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по справедливой стоимости.

(в ред. Указания Банка России от 22.06.2015 N 3685-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Положения настоящего подпункта не распространяются на переоценку средств в иностранной валюте и драгоценных металлов, изложенную в пунктах 1.17 и 1.18 настоящей части.

Оценка долей участия в уставном капитале дочерних и зависимых организаций, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату их отражения на балансовом счете N 601 "Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах, паевых инвестиционных фондах".

Оценка долей участия в уставных капиталах прочих юридических лиц, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату их отражения на балансовом счете N 602 "Прочее участие".

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2014 N 3365-У)

1.12.12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России.

Указанные принципы и качественные характеристики должны соблюдаться кредитной организацией при разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов).

1.13. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные либо без признака счета.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное", приведенным в приложении 1 к настоящим Правилам, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете, - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 (код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации) (далее - мемориальный ордер) на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, то есть на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

1.14. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Если в установленных законодательством Российской Федерации случаях кредитная организация принимает распоряжения от клиентов для списания средств с их банковских счетов сверх имеющихся на них средств, то распоряжения оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее - "овердрафт"), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с банковских счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается договором банковского счета.

1.15. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) (приложение 1 к настоящим Правилам).

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки переводов и нарушения действующей очередности платежей.

На счетах учета операций по банковским счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производятся на договорных условиях на том же балансовом счете, на котором учитываются операции по банковским счетам. Контрольные функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.

(в ред. Указаний Банка России от 04.09.2013 N 3053-У, от 17.07.2014 N 3326-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению операций с бюджетными средствами.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).

Счета "Резервы на возможные потери" предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о созданных резервах в отношении объектов имущества, а также других активов (требований), заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе и по портфелям однородных ссуд (требований).

Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены счета "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов, созданных в связи с существующими у кредитной организации на ежемесячную отчетную дату оценочными обязательствами некредитного характера.

1.16. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях использован счет "Денежные средства в пути" для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации и еще не принятых (не зачисленных в кассу) получателем.

1.17. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком Российской Федерации официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс).

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям.

(см. текст в предыдущей редакции)

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в типовых формах аналитического и синтетического учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова "нерезидент", счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия "резидент", "нерезидент" применяются в значении, установленном валютным законодательством Российской Федерации.

1.18. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют).

Счета аналитического учета по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее - учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

При ведении счетов только в учетных единицах массы итог остатков по всем лицевым счетам в драгоценных металлах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в типовых формах аналитического и синтетического учета в рублях по действующим учетным ценам Центрального банка Российской Федерации на драгоценные металлы (далее - учетная цена на драгоценные металлы). Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

(в ред. Указания Банка России от 04.09.2013 N 3053-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и памятных медалей), а также остатки по внебалансовым счетам отражаются в балансе кредитной организации исходя из учетных цен на аффинированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий).

Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы в рубли (переоценка драгоценных металлов) осуществляется путем умножения массы драгоценного металла на учетную цену соответствующего аффинированного драгоценного металла.

Переоценка драгоценных металлов осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Ежедневный баланс за 31 декабря составляется исходя из учетных цен на соответствующий аффинированный драгоценный металл, действующих на 31 декабря.

(в ред. Указания Банка России от 08.07.2016 N 4065-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

1.19. В разделе "Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами" выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги, производные финансовые инструменты.

Счета первого порядка открыты по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги в зависимости от цели приобретения, по учтенным векселям по группам субъектов, авалировавших векселя (при отсутствии аваля - выдавших вексель), по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам по видам ценных бумаг.

Вложения в ценные бумаги на счетах второго порядка разделены по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг.

Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Абзац утратил силу с 1 января 2014 года. - Указание Банка России от 04.09.2013 N 3053-У.

(см. текст в предыдущей редакции)

Учет операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами ведется в соответствии с настоящими Правилами и нормативными актами Банка России, регулирующими данные вопросы.

1.20. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам:

по балансовым счетам:

до востребования;

на срок до 30 дней;

на срок от 31 до 90 дней;

на срок от 91 до 180 дней;

на срок от 181 дня до 1 года;

на срок свыше 1 года до 3 лет;

на срок свыше 3 лет;

по межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней;

по счетам по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам главы Г "Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)":

(в ред. Указания Банка России от 06.11.2013 N 3107-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

со сроком исполнения на следующий день;

со сроком исполнения от 2 до 7 дней;

со сроком исполнения от 8 до 30 дней;

со сроком исполнения от 31 до 90 дней;

Понятие и принципы бухгалтерского учета. Все кредитные организации, расположенные на территории РФ, обязаны вести бухгалтерский учет.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных данным Законом, в соответствии с требованиями, установленными данным Законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Названный Федеральный закон и положение Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» выделяют основные задачи ведения бухгалтерского учета.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях являются:

  • - формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • - ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
  • - выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
  • - использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет в кредитных организациях ведется в соответствии с определенными требованиями. Основные требования к ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях следующие.

  • 1. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации. Требование раскрывает положение ч. 1 ст. 75 Конституции РФ, в соответствии с которой денежной единицей в Российской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно ЦБ РФ. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются. Закон о Банке России в ст. 27 также предусматривает, что официальной денежной единицей (валютой) Российской Федерации является рубль. Введение на территории РФ других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов запрещаются. Совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте также должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры. В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия «резидент» и «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.
  • 2. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности. Так, ценности и документы, поступающие в банк на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей, отражаются на внебалансовых счетах.
  • 3. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации. Данное правило распространяется также на кредитные организации. Кредитные организации подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с учетом установленного данным законом специального порядка государственной регистрации кредитных организаций. Решение о государственной регистрации кредитной организации принимается Банком России .
  • 4. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Метод двойной записи является основополагающим способом отражения информации в системе бухгалтерского учета. Двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Суть двойной записи состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета и кредит другого. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета кредитной организации.
  • 5. Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Данное требование указывает на необходимость отражать все факты хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета в соответствии с датами, указанными в первичных документах.
  • 6. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера учитываются раздельно .

Органом, регулирующим бухгалтерский учет в кредитных организациях, является ЦБ РФ.

Банк России устанавливает правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях основываются на следующих принципах.

  • 1. Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.
  • 2. Отражение доходов и расходов по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

  • 3. Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.
  • 4. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).
  • 5. Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
  • 6. Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
  • 7. Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
  • 8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
  • 9. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.
  • 10. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости, по себестоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой, своевременностью их исполнения. Обязательства также переоцениваются по справедливой стоимости.

Оценка долей участия в уставном капитале дочерних и зависимых организаций, прочих юридических лиц, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России, действующему на дату их отражения.

Непосредственно отраслевые стандарты бухгалтерского учета для кредитных организаций, план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения утверждает Совет директоров Банка России. Отраслевые стандарты бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета для Банка России утверждает Национальный финансовый совет по предложению Совета директоров.

Правовое регулирование бухгалтерского учета в кредитных организациях. Правовое регулирование бухгалтерского учета в кредитных организациях осуществляется Конституцией РФ, федеральными законами, а также подзаконными нормативными актами.

В соответствии с п. «р» ст. 71 Конституции РФ официальный бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации.

Главное место в системе регулирования бухгалтерского учета занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Данный Закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также предусматривает создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» содержит:

  • - понятие бухгалтерского учета и иные понятия, используемые Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
  • - порядок ведения бухгалтерского учета;
  • - общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Действие данного Закона распространяется на широкий круг экономических субъектов, в том числе на коммерческие и некоммерческие организации, Центральный банк РФ.

К данной группе относятся ГК РФ и НК РФ. Гражданский кодекс РФ закрепляет положения об обязательном утверждении годового отчета, дает определения юридического лица, при этом указывая, что юридические лица должны иметь самостоятельный баланс, и др. Налоговый кодекс РФ определяет порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов: НДС (гл. 21), налога на имущество организаций (гл. 30) и др. Налоговый кодекс РФ в ст. 313 определяет налоговый учет как систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Статья 331 НК РФ устанавливает особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков.

К данному уровню правового регулирования относятся, в частности, следующие федеральные законы:

  • - от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
  • - от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
  • - от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;
  • - от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;
  • - от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
  • - от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Следующую группу составляют нормативные акты Банка России.

Банк России утверждает отраслевые стандарты бухгалтерского учета для кредитных организаций, план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения. Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций правила бухгалтерского учета и отчетности, правила составления и представления бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности.

Кредитные организации, расположенные на территории РФ, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ. Эти Правила обязательны для исполнения всеми кредитными организациями на территории РФ.

Правила ведения бухгалтерского учета содержат План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Правила состоят из трех частей и приложений.

В первой части закрепляются основные принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях, общие рекомендации по организации и ведению учета в кредитных организациях.

Вторая часть раскрывает вопросы предназначения и применения каждого бухгалтерского счета, включенного в План счетов бухгалтерского учета.

В третьей части освещается организация работы по ведению бухгалтерского учета (организация документооборота, внутрибанковский контроль, хранение документов, бухгалтерская отчетность и др.).

Соблюдение кредитными организациями Правил ведения бухгалтерского учета должно обеспечивать:

  • - быстрое и четкое обслуживание клиентов;
  • - своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;
  • - предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
  • - сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
  • - надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

К правовому регулированию бухгалтерского учета относятся и иные акты Банка России:

  • - положение от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
  • - положение от 9 ноября 2005 г. № 279-П «О временной администрации по управлению кредитной организацией»;
  • - указание Банка России от 17 ноября 2004 г. № 1517-У «Об осуществлении выплат Банка России по вкладам физических лиц в признанных банкротами банках, не участвующих в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, и о порядке взаимодействия банков-агентов с Банком России»;
  • - указание Банка России от 16 июля 2012 г. № 2851-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации»;
  • - положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях» (утв. Банком России 15 апреля 2015 г. № 465-П) и др.

Отдельные вопросы бухгалтерского учета регулируются внутренними документами конкретной кредитной организации, которые устанавливают цели и задачи бухгалтерского учета, требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерскую документацию и др. К таким документам относятся локальные документы (рабочие документы организации):

  • - положение по ведению бухгалтерского учета;
  • - рабочий план счетов;
  • - графики документооборота;
  • - формы внутренней отчетности.

Общая характеристика Плана счетов бухгалтерского учета. Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» утвержден План счетов кредитной организации (далее - План счетов). Он используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета составляются балансы кредитных организаций. На основе Плана счетов кредитная организация обязательно разрабатывает рабочий план счетов бухгалтерского учета. В обязательном порядке рабочий план счетов утверждается в составе учетной политики кредитной организации на каждый год.

План счетов можно определить как перечень счетов синтетического учета первого и второго порядка. Счета номенклатуры баланса кредитных организаций подразделяются на счета балансовые и внебалансовые. Балансовые счета подразделяются на счета пассивные и активные. Пассивные счета предназначены для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные - для их размещения. Балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета и счета второго порядка - детализирующие, аналитические счета. Внебалансовые счета (так же, как и балансовые) подразделяются на счета первого порядка - укрупненные и счета второго порядка - детализирующие. Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей .

В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

План счетов состоит из пяти глав, включающих следующие разделы.

A. Балансовые счета.

Б. Счета доверительного управления.

B. Внебалансовые счета.

Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки.

Д. Счета депо.

Структура Плана счетов позволяет четко и детально отражать любые банковские операции, что делает прозрачной и доступной для понимания деятельность кредитной организации и результаты этой деятельности для любых внешних пользователей.

Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.

На счетах учета операций по банковским счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производятся на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по банковским счетам. При этом не должна нарушаться действующая очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с банковских счетов. Контрольные функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.

Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению операций с бюджетными средствами.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).

Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета «Резервы по условным обязательствам некредитного характера» для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов, созданных в связи с существующими у кредитной организации на ежемесячную отчетную дату условными обязательствами некредитного характера, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность.

В Плане счетов бухгалтерского учета использован счет «Денежные средства в пути» для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный ЦБ РФ официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим учетом.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества кредитной организации и выведения результатов этих операций в Плане счетов бухгалтерского учета специально выделены счета для их учета.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее прибыли.

На каждого бухгалтерского работника кредитной организации возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок совершения операций отдельными работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью контролирующего работника.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала).

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику. Учетная политика разрабатывается и утверждается кредитной организацией в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и иными нормативными актами Банка России.

Правила ведения бухгалтерского учета и иные нормативные акты Банка России не содержат понятия учетной политики кредитной организации. В Правилах раскрываются только основные положения учетной политики кредитной организации. Понятие учетной политики раскрывается в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым под учетной политикой понимается совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

Учетная политика кредитной организации утверждается руководителем кредитной организации (в форме приказа). Обязательному утверждению руководителем кредитной организации подлежат:

  • - рабочий план счетов бухгалтерского учета, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
  • - формы первичных учетных документов;
  • - формы регистров бухгалтерского учета, к которым не относятся типовые формы аналитического и синтетического учета, установленные Правилами;
  • - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
  • - порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);
  • - способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно не используемой в основной деятельности;
  • - порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
  • - правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
  • - порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
  • - порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета. При этом распечатывание баланса и оборотной ведомости должно осуществляться на первое число каждого месяца;
  • - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Главный бухгалтер кредитной организации должен отвечать требованиям, установленным Банком России (высшее экономическое или юридическое образование, опыт руководства отделом или иным подразделением кредитной организации, деятельность которого связана с осуществлением банковских операций, не менее одного года, а при наличии у кандидата иного высшего образования - не менее двух лет; отсутствие неснятой или непогашенной судимости за совершение умышленных преступлений и др.) . Оценка квалификации и деловой репутации главного бухгалтера проводится на постоянной основе при осуществлении Банком России надзора за деятельностью кредитных организаций.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы не должны приниматься к исполнению.

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

  • - изменение требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
  • - разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
  • - существенное изменение условий деятельности экономического субъекта. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Организация работы по ведению бухгалтерского учета. В целях организации бухгалтерского учета в кредитной организации создается бухгалтерское подразделение (департамент, управление). Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, в том числе из филиалов, подлежат оформлению и отражению по счетам кредитной организации в этот же день. Кредитная организация утверждает правила документооборота. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все данные, которые содержатся в первичных документах, отражаются в учетных регистрах. Данные, содержащиеся в учетных регистрах, в дальнейшем отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Регистры бухгалтерского учета могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

В соответствии с Правилами и со ст. 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» кредитные организации обязаны организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. В бухгалтерии кредитной организации должны быть работники, на которых возлагается обязанность осуществления последующего контроля совершенных бухгалтерских операций, включая кассовые. Все бухгалтерские операции, совершенные в предыдущий день, в течение следующего рабочего дня должны быть полностью проверены на основании первичных документов, записей в лицевых счетах и в типовых формах аналитического и синтетического учета. Внутренний контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете. Руководитель кредитной организации наряду с общим наблюдением за состоянием бухгалтерской работы обязан проверять своевременность составления баланса и отчетности, периодически осуществлять контроль за своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов, направлением расчетных и кассовых документов по назначению.

Кредитные организации обязаны обеспечить сохранность кассовых документов, бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета, типовых форм аналитического и синтетического учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кредитные организации обязаны хранить кассовые документы, бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета, типовые формы аналитического и синтетического учета и бухгалтерскую (финансовую) отчетность в течение нормативных сроков хранения, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета, типовых форм аналитического и синтетического учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководитель кредитной организации.

Хранение бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета и типовых форм аналитического и синтетического учета на бумажном носителе осуществляется в специально оборудованных помещениях (архивах).

Кредитная организация составляет и представляет в Банк России отчетность о своей деятельности.

Отчетность кредитной организации. Кредитная организация составляет и представляет в Банк России отчетность о своей деятельности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с требованиями, установленными законодательством 1 .

Годовая отчетность составляется за отчетный период (календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно). Данная отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений кредитной организации, в том числе ее филиалов и внутренних структурных подразделений. Годовая отчетность составляется в валюте Российской Федерации. В годовой отчетности все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату. Активы и обязательства кредитных организаций в драгоценных металлах также отражаются в рублях по учетной цене, установленной Банком России на отчетную дату. Порядок составления годовой отчетности утверждается распорядительными документами кредитной организации. Годовая отчетность кредитной организации подлежит обязательному аудиту. Годовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России, которые осуществляют надзор за их деятельностью. Годовая отчетность опубликовывается вместе с аудиторским заключением согласно указанию Банка России от 4 сентября 2013 г. № 3054-У «О порядке составления кре-

См. ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

дитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Формы, порядок составления и представления отчетности регламентированы указанием Банка России от 12 ноября 2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».

Годовой отчет кредитной организации включает в себя следующие отчетные документы:

  • - бухгалтерский баланс;
  • - отчет о финансовых результатах;
  • - отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;
  • - сведения об обязательных нормативах;
  • - отчет о движении денежных средств.

Особенности ведения бухгалтерского учета государственной корпорацией Внешэкономбанк. Банк России устанавливает особенности ведения бухгалтерского учета государственной корпорацией «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)». Внешэкономбанк является государственной корпорацией, созданной Российской Федерацией.

В соответствии с Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 82-ФЗ «О банке развития» (ст. 7) установлены правила ведения бухгалтерского учета Внешэкономбанка.

Внешэкономбанк ведет бухгалтерский учет в соответствии с положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», но с учетом особенностей ведения бухгалтерского учета, устанавливаемых Банком России.

Отчетный год Внешэкономбанка устанавливается с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Годовой отчет Внешэкономбанка составляется ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, и утверждается наблюдательным советом Внешэкономбанка не позднее 15 июня года, следующего за отчетным.

Годовой отчет Внешэкономбанка включает отчет о деятельности Внешэкономбанка за отчетный период, годовую бухгалтерскую отчетность, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала, отчет об использовании прибыли, отчет о формировании и об использовании резервов и фондов Внешэкономбанка.

См. п. 1.5-1.10 положения Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

  • Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
  • Счета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. Отдельный счет открывается на каждый вид хозяйственных средств и их источников. Счета делятся на активные и пассивные в соответствии с делением баланса на актив и пассив.
  • См. ст. 60 Закона о Банке России; ст. 1141, ст. 16 Закона о банках; гл. 3 инструкции Банка России от 2 апреля 2010 г. № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»; «Положение о порядке оценки соответствия квалификационным требованиям и требованиям к деловой репутации лиц, указанных в статье II41 Федерального закона “О банках и банковской деятельности” и статье 60 Федерального закона “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”, и порядке ведения базы данных, предусмотренной статьей 75 Федерального закона “О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)”» (утв. Банком России 25 октября 2013 г. № 408-П).
  • АО «Российский экспортный центр» создан в структуре Внешэкономбанка в качестве специализированной организации, представляющей «единое окно» для работы с экспортерами в области финансовых и нефинансовых мер поддержки, включая взаимодействие с профильными министерствами и ведомствами.

    • Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

    Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

    Размещено на http://www.allbest.ru

    Министерство образования и науки Российской Федерации

    Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

    «Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого»

    Гуманитарно-экономический колледж

    КУРСОВАЯ РАБОТА

    по курсу:

    «Учет в банках»

    «Организация и учет имущества банка»

    Студент группы 98181

    Бараблин Максим Андреевич

    Преподаватель ГЭК МПК НовГУ

    Гордеева Н.Д.

    Великий Новгород

    Введение

    1. Понятия организации имущества и учета в банке

    1.1 Нормативно-правовое обеспечение учета имущества в банке и основные положения, применяемые при учете имущества

    2.1 Учет основных средств

    2.3 Учет материальных запасов

    Заключение

    Список литературы

    Введение

    Значение бухгалтерского учета имущества в банках заключается в том, что в случае отзыва лицензии у банка на право совершения банковских операций реализация имущества, числящегося на балансе банка, должна способствовать погашению требований кредиторов. Необходимо отметить, что в распоряжении банка обычно присутствует дорогостоящее офисное оборудование, в некоторых банках в кабинетах руководящих работников присутствует не только антикварная мебель, но и предметы искусства, картины известных художников, уникальный фарфор, коллекции драгоценных камней и прочие ценности.

    Обычно тематические проверки, выполняемые сотрудниками Банка России, не включают проверку правильности ведения бухгалтерского учета имущества, так как в банках есть более уязвимые участки деятельности, связанные с учетом банковских операций.

    Все это обуславливает актуальность выбранной темы «Организация и учет имущества банка» в современной России.

    В связи с неоспоримостью актуальности выбранной темы при написании работы была поставлена следующая цель:

    Определить основные принципы и понятия организации учета имущества кредитной организации.

    В соответствии с поставленной целью при написании курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

    Изучить нормативно-правовое регулирование учета имущества банка;

    Определить основные понятия данной темы;

    Дать понятие термина «имущества» и классификацию видов имущества по нескольким признакам;

    Выполнение этих задач обеспечит руководство при написании работы тематическими изданиями, нормативно-правовыми актами законодательства Российской Федерации, учебными пособиями для студентов средних специальных учебных заведений по предметам «Учет в банках» и «Бухгалтерский учет», публикации специальных изданий по теме.

    учет имущество актив банк

    1. Основные понятия организации и учета имущества банка

    1.1 Нормативно-правовое обеспечение учета имущества в банке

    Нормативно-правовое обеспечение учета имущества банка подразумевает систему нормативных документов, регулирующих организацию и учет имущества кредитных организаций на территории Российской Федерации, к которым относятся кодексы Российской Федерации, Федеральные законы Российской Федерации (далее - ФЗ РФ), а также принятые в соответствии с ними нормативные акты Банка России.

    Таким образом, правовое регулирование учета имущества обеспечивается трехуровневой системой российского законодательства:

    Верхний уровень:

    Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 года №51-ФЗ в редакции от 30.11.2011 года и Гражданский кодекс РФ (часть вторая) с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 03.12.2011 года, где даны положения по договорам купли-продажи имущества, а так же в статье 209 дано понятие права собственности на имущество, принадлежащее банку, а поскольку все банки создаются в форме хозяйственных обществ, то иного вещного права у банка быть не может, и права на средства, используемые банком как привлеченные, арендованные, временно находящиеся на его балансе на основании договора ;

    Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в редакции от 19.07.2011 года и с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 30.09.2011 года, в котором определен порядок исчисления налога по приобретенным и продаваемым объектам имущества, перечислены амортизационные группы основных средств предприятия, а так же статьей 40 регламентирован порядок определения банками рыночной цены имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения ;

    2. Федеральные законы Российской Федерации:

    Федеральный закон от 10.07.2002 года №86-ФЗ в редакции от 19.10.2011 года, с изменениями от 21.11.2011 года «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», в котором за Банком России закрепляется право осуществлять банковский надзор на территории РФ, а так же в пункте 14 статьи 4 ФЗ № 86 прописано, что ЦБ РФ устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации ;

    Федеральный закон от 02.12.1990 года №395-1 в редакции 21.11.2011 года «О банках и банковской деятельности», который в статье 5 дает перечень дополнительных операций, которыми может заниматься банковская организация, что ограничивает приобретение имущества банком для осуществления торговой, производственной и страховой деятельности. Также в статье 40 данного ФЗ правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики ;

    Федеральный закон от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции от 28.11.2011 года «О бухгалтерском учете», в котором прописываются единые правовые, методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на территории РФ, в соответствии с которыми ведется также и учет в банках .

    3. Нормативные акты Центрального банка Российской Федерации (Банка России):

    Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П в редакции от 01.12.2011 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированное в Минюсте РФ 29.03.2007 №9176. Данное Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации, а так же в Приложении 10 к данному Положению прописаны методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации ;

    Положение Банка России от 16.12.2003 года №242-П в редакции от 05.03.2009 года «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», зарегистрированное в Минюсте РФ 27.01.2004 года №5489 ;

    Письма Центрального банка РФ (Банка России), разъясняющие вопросы о применении законодательства, а также Указания ЦБ РФ о внесении изменений в Положения, регламентирующие учет в банках.

    Согласно вышеперечисленным нормативно-правовым документам, основные положения, регулирующие учет имущества в банках, раскрывают свою сущность в принципах бухгалтерского учета имущества банков:

    Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;

    Достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с его созданием и приобретением;

    Полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;

    Контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

    Сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия имущества;

    Оперативность (своевременность) учета имущества;

    Соответствие синтетического учета данным аналитического учета;

    Соответствие данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

    Достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с его выбытием (реализацией).

    Для выполнения указанных принципов кредитной организацией должны быть разработаны рациональные системы документооборота, определены лица, ответственные за сохранность имущества.

    Все операции должны оформляться оправдательными документами -первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы оформляются в соответствии с требованиями ФЗ №129 «О бухгалтерском учете».

    Каждый из документов, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должен содержать следующие реквизиты:

    Обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись, а в необходимых случаях и другие реквизиты;

    Дату бухгалтерской записи;

    Подпись бухгалтерского работника, оформившего документ, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю, - также подпись контролирующего работника.

    Один из вышеуказанных принципов говорит о необходимости правильного определения стоимости объекта имущества банка, то есть определения его первоначальной стоимости, остаточной стоимости.

    Имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), внесении учредителями (участниками) в оплату уставного капитала, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.

    Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

    Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный (складочный) капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

    Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, а также стоимость имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования.

    Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу Банка России, действующему на дату принятия имущества к учету.

    Инвентаризация имущества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации по видам имущества банка.

    1.2 Понятие имущества и его виды

    Термин «имущество» имеет несколько значений.

    С правовой точки зрения, под имуществом понимается совокупность вещей и материальных ценностей, в том числе деньги и ценные бумаги, а так же совокупность имущественных прав. В таком понимании термин «имущество» применяется в законодательстве наиболее часто. Оно может быть обозначено как материальное понимание имущества.

    С экономической точки зрения, под имуществом понимается совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей, которые характеризуют имущественное положение их носителя. Так, бухгалтерский баланс, состоящий из актива и пассива, характеризует имущественное положение организации на отчетную дату. Это широкое понимание категории «имущество» является наиболее адекватным для предпринимательской деятельности.

    С точки зрения бухгалтерского учета в кредитных организациях, имущество банка - это совокупность вещей, нематериальных благ и имущественных требований, на базе которых осуществляется банковская деятельность. Составить представление об имущественной базе конкретного банка можно на основе анализа его баланса, в котором фиксируются активы и пассивы банка, его прибыли и убытки.

    Кроме того, применительно к имуществу банка для раскрытия данного понятия, можно использовать все подходы, традиционно описывающие имущественную базу хозяйствующих субъектов, в том числе классифицировать имущество по различным признакам:

    1) В зависимости от физического выражения имущества и его использования в банковском производственном процессе, в соответствии с Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» можно выделить:

    Основные средства;

    Нематериальные активы;

    Материальные запасы .

    Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

    Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка продолжительностью свыше 12 месяцев.

    В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

    2) По способу поступления имущество принимается к бухгалтерскому учету:

    Сооружение (строительство);

    Создание (изготовление);

    Приобретение (в том числе по договору отступного);

    Внесение учредителями (участниками) в оплату уставного капитала;

    Получение по договору дарения;

    Получение по договору мены;

    Иные случаи безвозмездного получения и другие поступления.

    3) По источнику образования имущества:

    Собственные (в том числе внесенные в качестве вклада в уставный капитал);

    Арендованные (в том числе имущество, полученное по договорам финансовой аренда - лизинга).

    4) Имущество организации:

    Движимое - все имущество, не закрепленное законодательно в качестве недвижимого;

    Недвижимое - вид имущества, признаваемого в законодательном порядке недвижимым, то есть это земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

    5) По материально-вещественной форме:

    Материальные активы - основные средства, материальные запасы;

    Нематериальные активы - те активы, которые не имеют материально-вещественной формы.

    Классификация имущества по этим признакам дает более полное понимание данного термина.

    2. Организация учета имущества в кредитных организациях

    2.1 Учет основных средств

    Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

    К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости, а так же полученное кредитными организациями во временное пользование от органов внутренних дел оружие в соответствии с Федеральным законом от 13.12.1996 года №150-ФЗ в редакции от 06.12.2011 года «Об оружии» на правах аренды.

    К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

    Объекты сигнализации и телефонизации, независимо от стоимости, если они не включены в стоимость зданий, при строительстве;

    Книги, не зависимо от стоимости.

    Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия их в состав основных средств, например, при принятии объекта к учету в качестве основного средства в коммерческих не кредитных организациях, стоимость объекта должна быть не менее двадцати тысяч рублей. Предметы ниже установленного лимита относятся к материальным запасам.

    Единицей учета основных средств, является инвентарный объект, которому присваивают инвентарный номер и открывают лицевой счет в соответствии с требованиями к лицевым счетам, описанным в Приложении №10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Аналитический учёт основных средств организуется пообъектно, по лицевым счетам предметов на инвентарных карточках или инвентарных книгах 0489007, а так же в журнале основных средств 0489008. В карточках проставляются номера указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов.

    Допускается ведение групповых карточек-паспортов на несколько одновременно приобретённых одинаковых предметов. Журнал учёта основных средств в конце года не заключается и записи в нём продолжаются и в новом году. По местам эксплуатации объектов составляется список инвентарных объектов, закрепленных за материально ответственными лицами. Основанием для заполнения инвентарных карточек или книг являются первичные учётные документы (акты приёма-передачи основных средств, технические паспорта и прочие документы, характеризующие состояние объекта его назначение и порядок, условия эксплуатации).

    В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Поступление основных средств может быть в результате сооружения (строительства), создания (изготовления), приобретения и других поступлений.

    Все виды основных средств отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

    Внесенных акционерами (участниками) в счёт вклада в уставный капитал банка - по договорённости сторон.

    Полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приема-передачи основных средств, или по рыночной цене.

    Приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке.

    Построенных - по фактической себестоимости.

    Конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

    Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объекта.

    Основные средства могут учитываться и по восстановленной стоимости, которая возникает в результате переоценки основных средств, проводимой по решению правительства.

    Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в данный момент времени, то есть приобретение или строительство объектов исходя из действующих цен или затрат на изготовление их в новых условиях. Поскольку, например, в условиях инфляции стоимость сырья, материалов, запасных частей, расценки по оплате труда возрастают, любой кредитной организации необходимо создавать источник финансирования для замены износившихся объектов в большей сумме, чем их первоначальная стоимость, соответственно при реализации объектов продажная стоимость должна увеличиться.

    Переоценку производят или через централизованно установленные коэффициенты, или путем прямого пересчета первоначальной стоимости в восстановленную согласно документально подтверждённой рыночной цене. Одновременно пересчитывается и сумма ранее начисленного износа. Результат переоценки изменяет не только первоначальную стоимость и сумму износа объекта, но и создаёт новый источник - добавочный капитал на счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценки».

    Банки могут не чаще одного раза в год - на 1 января отчетного года - переоценивать основные средства по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, в соответствии со статьей 40 НК РФ. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе.

    Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях, но с округлением только в сторону увеличения. В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.

    Для общего учета основных средств используется активный счет 604 «Основные средства», который обеспечивает организацию и учет наличия, движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде. На этом же счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

    По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных средств в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений, по учету добавочного капитала на суммы переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке, уставного капитала на стоимость основных средств, внесенных в оплату уставного капитала.

    По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных средств в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества, со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

    Учет ведется по группам основных средств, сформированным на счетах второго порядка:

    Счет 60401 «Здания и сооружения»;

    Счет 60404 «Земля»;

    Счет 60405 «Резервы на возможные потери».

    В результате эксплуатации любой объект из перечисленных выше основных средств изнашивается, то есть утрачивает технико-экономические свойства и физические качества. Стоимостное выражение потери объектами указанных свойств называется износом основных средств.

    Каждому банку, как собственнику основных средств необходимо обеспечить накапливание денежных средств (источников) для приобретения и восстановления износившихся объектов. Это достигается путем амортизационных отчислений, которые включают в расходы банка. Нормы годовые, они служат основание для расчёта срока службы объекта. Если на протяжении всего срока эксплуатации объекта сумма амортизации будет одинаковой (при постоянной первоначальной стоимости), то такой вид расчёта амортизации называется линейным. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца оприходования на баланс и заканчивается со следующего месяца после месяца выбытия объекта.

    Амортизация начисляется «на полное восстановление», то есть имеется в виду не только физический, но и моральный износ объектов, это означает, что амортизация начисляется по объектам, находящимся в эксплуатации и в запасе (резерве).

    Предельная сумма начисленного износа (амортизации) по каждому объекту должна быть равна балансовой (первоначальной) стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств. Для учёта и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется счёт №606 «Амортизация основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа, включённую в расходы банка, но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки: оборот по дебиту - списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой, по кредиту - начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчет амортизации производится ежемесячно. Аналитический учёт организуется по лицевым счетам.

    В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки, то есть запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают, так как амортизация - это суммы, составляющие расходы банка, а износ включает дополнительную сумму, полученную в результате переоценки.

    Начисление амортизации не производится по:

    Объектам внешнего благоустройства

    Земельным участкам и объектам природопользования

    Произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, предметам антиквариата.

    Основным средствам, полученным в безвозмездное пользование.

    Предметам, стоимостью ниже установленного лимита.

    Руководитель банка определяет методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике.

    Имущество выбывает из кредитной организации в результате:

    Перехода права собственности, в том числе при реализации;

    Списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

    Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

    Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект.

    С целью учета выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Выбытие и реализация».

    По дебету счета отражаются:

    Балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции с соответствующими счетами по его учету;

    Затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

    Сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

    По кредиту счета отражаются:

    Выручка от реализации имущества, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или по учету денежных средств;

    Рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений, если получаемое имущество - основные средства, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

    Амортизация, начисленная на выбывающий объект основных средств или нематериальных активов, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;

    Не выплачиваемые лизингодателю платежи при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.

    При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:

    Суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемые с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с работниками по подотчетным суммам либо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

    Суммы полученного или подлежащего получению от страховщиков страхового возмещения в корреспонденции со счетами по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

    Кредитная организация вправе не только производить реализацию основных средств или их покупку, но и выступать в роли арендодателя или арендатора объекта основных средств.

    В соответствии с международными стандартами аренда может быть финансовой (лизинговой) и текущей.

    Финансовая аренда (лизинг) - это аренда при которой арендатору передаются практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив, при этом к рискам относятся устаревание актива и негативные последствия от использования арендуемого актива, а к доходам - увеличение стоимости арендуемого актива.

    Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется. Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей. Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг лизинга.

    Текущая аренда охватывает любые виды аренды, не являющиеся финансовым лизингом.

    Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

    Для учета аренды и лизинга основных средств используются счета:

    Счет 60401 «Здания и сооружения» - учет балансовой стоимости переданного объекта основных средств в аренду на балансе у арендодателя;

    Счет 915 «Арендные и лизинговые операции» (внебалансовый счет), а именно - счет 91501 «Основные средства, переданные в аренду» - на этом счете учитывается балансовая стоимость имущества, полученного в аренду кредитной организацией-арендатором, или же учитывается балансовая стоимость имущества, переданного в аренду у кредитной организации-арендодателя;

    Счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)», а именно счета 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)», 60805«Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» и 60806«Арендные обязательства»;

    Счет 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», а именно счет 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;

    Счет 613 «Доходы будущих периодов», а именно - счет 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».

    Таким образом, основными бухгалтерскими записями по учету движения основных средств будут следующие:

    Д 60701 - К 60311 (60312) - договорная стоимость приобретенных основных средств.

    Д 60701 - К 60311 (60312) - расходы на доставку, установку и монтаж основных средств.

    Д 60312 - КТ 30102 - перечисление аванса в соответствии с договором на строительство.

    Д 60701 - К 60312 - прием выполненных работ.

    Д 60401 - К 60701 - ввод объекта в эксплуатацию.

    Д 60401 - К 70605 - получение объекта основных средств безвозмездно.

    Д 60701 - К 60712 - учет затрат по доставке и доведению указанных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

    Д 60701 - К 61205 - учет поступления объекта основных средств по договору мены (данная запись проводится одновременно с Д 61209 - К 60312.

    Д 60401 - К 10207 (10208) - получение основных средств в счет вклада в уставный капитал при создании банка.

    Д 60401 - К 60322 - получение основных средств в счет вклада в уставный капитал при увеличении уставного капитала.

    Д 10601 - (70606) - К 60401 - сумма уценки объекта основных средств.

    Д 60401 - К 10601 - сумма дооценки объекта основных средств.

    Д 70606 - К 60601 - начисление амортизации.

    Д 10601 - К 60601 - дооценка амортизации.

    Д60601 - К10601 - уценка амортизации.

    Д 60601 - К 61209 - списание амортизации при выбытии объекта основных средств.

    Д 91501 - К 99999 - передача основных средств в аренду (когда кредитная организация - арендодатель).

    Д 60312 - К 70601 - начислена арендная плата.

    Д 30102 - К60312 - получена арендная плата.

    Д 99998 - К 91507 - получение в аренду объекта основных средств (когда кредитная организация - арендатор).

    Д 70606 - К 60312 - начисление и перечисление в пользу арендодателя арендной платы.

    Д 60312 - К 30102 - перечисление арендного платежа арендодателю.

    Д 91507 - К 99998 - возврат арендованного основного средства арендодателю.

    Д 61209 - К 60401 - первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших объектов основных средств.

    Д 61200 - К 60305 (60303, 60308,60311) - расходы, связанные с выбытием основных средств.

    Д 61209 - К60309 - начисление НДС по проданным, подаренным и обмененным основным средствам.

    Д 61209 - К 70601 - прибыль от выбытия основных средств.

    Д 61008 - К 61209 - стоимость оприходованных от ликвидации объекта основных средств материалов (запчастей).

    Д 60305 (60323) - К 61209 - остаточная стоимость недостачи объекта основного средства.

    Д 60312 - К 61209 - выручка от продажи основного средства.

    Д 70606 - К 61209 - убыток от выбытия основного средства.

    2.2 Учет нематериальных активов

    Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка продолжительностью свыше 12 месяцев.

    Для их признания необходимо наличие способности приносить кредитной организации экономические выгоды, наличие возможностей идентификации, контроля доступа к этим объектам, а так же наличие надлежаще оформленных документов подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права у собственника на результат интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства сертификации, товарные знаки, охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и другие).

    К нематериальным активам относятся:

    Программы для электронных вычислительных машин;

    Изобретения;

    Полезные модели;

    Секреты производства (ноу-хау);

    Знаки обслуживания.

    Нематериальными активами не являются:

    Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

    Интеллектуальные и деловые качества персонала кредитной организации, его квалификация и способность к труду.

    Ввиду того, что нематериальные активы - специфическая часть имущества кредитной организации, для ее учета необходимо иметь возможность правильно определить первоначальную стоимость объекта нематериальных активов.

    Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная кредитной организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях, при этом в состав первоначальной стоимости входят следующие виды расходов:

    Суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю;

    Таможенные пошлины и таможенные сборы;

    Невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

    Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

    Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

    Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

    При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных выше, к расходам также относятся:

    Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

    Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива по трудовому договору;

    Отчисления на социальные нужды;

    Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется;

    Иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

    Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

    Возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

    Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

    Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

    Как и в случае с основными средствами, первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и (или) обесценения нематериального актива.

    Кредитная организация может не чаще одного раза в год - 1 января отчетного года - переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов, которая является его справедливой стоимостью.

    Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Балансовая стоимость объекта после переоценки и сумма начисленной амортизации определяются с применением коэффициента пересчета, рассчитываемого как частное от деления текущей рыночной стоимости нематериального актива на его остаточную стоимость.

    Отражение в бухгалтерском учете переоценки нематериального актива производится в порядке, аналогичном отражению переоценки основных средств. Нематериальные активы проверяются на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится со счета по учету прироста стоимости имущества при переоценке на счет по учету нераспределенной прибыли кредитной организации.

    Еще одной важной особенностью учета нематериальных активов является то, что в ее составе учитывается деловая репутация кредитной организации.

    Понятие «деловая репутация» было внесено Указанием Банка России от 06 ноября 2008 года №2120-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» в связи с приобретением имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части).

    Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату ее покупки (приобретения).

    Активы и обязательства имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения) по остаточной стоимости либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости, определенной в соответствии с договором о покупке (приобретении) имущественного комплекса.

    Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами.

    Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и тому подобного.

    Руководитель банка определяет методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике. Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного использования, который определяется на дату оприходования нематериальных активов. Если срок полезного использования определить невозможно, он устанавливается в расчете на десять лет, но не более срока деятельности банка.

    Учет нематериальных активов ведется на счете 609 «Нематериальные активы» по счетам:

    60901 «Нематериальные активы» - по дебету счета проводится стоимость приобретенных объектов нематериальных активов в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений, а по кредиту этого счета проводится стоимость объектов нематериальных активов, списанных, реализованных, выбывших, в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества, сальдо этого активного счета - это стоимость нематериальных активов, принадлежащих банку;

    60905 «Деловая репутация» - на данном счете учитывается стоимость положительной и отрицательной деловой репутации, суммы убытков от обесценения;

    60903 «Амортизация нематериальных активов» - учет амортизации нематериальных активов, сальдо по этому пассивному счету - это сумма амортизации по нематериальным активам, принадлежащим банку.

    Таким образом, ввиду схожести учета поступления объекта нематериальных активов с учетом поступления объекта основных средств, основными бухгалтерскими проводками по учету нематериальных активов являются:

    Д 60701 - К 60311 (60312) - договорная стоимость приобретенных нематериальных активов.

    Д 60701 - К 60311 (60312) - расходы на доставку, установку и монтаж нематериальных активов.

    Д 60901 - К 60701 - ввод объекта в эксплуатацию.

    Д 70606 - К 60903 - отражается начисление амортизации.

    Д 61209 - К 60901 - отражается списание стоимости выбывших нематериальных активов.

    Д 60903 - К61209 - списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

    Д 27308 - К 60905 - отражается сумма убытков от обесценения в случае возникновения отрицательной деловой репутации.

    Д 17306 - К 60905 - сумма отрицательной деловой репутации, отраженная на доходы кредитной организации.

    2.3 Учет материальных запасов

    Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» материальными запасами признаются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.

    Материальные запасы учитываются на балансе кредитной организации по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение.

    Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе видов и объектов, по материально-ответственным лицам, местами хранения, единицей учета материалов при этом является единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и тому подобное).

    Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приеме на работу заключается договор о полной материальной ответственности. Учет ценностей на складе ведется в книгах, на карточках с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счета или на электронно-вычислительных машинах.

    Учет материальных запасов ведется на активном счете 610 «Материальные запасы» по следующим счетам второго порядка:

    61002 «Запасные части» - учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и тому подобное. При этом, автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.

    61008 «Материалы» - учитываются однократно используемые для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей материальные запасы. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов, в том числе и в виде талонов на них, тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты, а также другие носители, предназначенные для хранения информации.

    61009 «Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости.

    61010 «Издания» учитываются книги, брошюры, пособия, справочные материалы и тому подобные издания, включая записанные на магнитных и других носителях информации.

    61011 «Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.

    Материальные запасы, кроме тех, что учитываются на счете 61011, списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании в порядке, установленном руководителем кредитной организации.

    Материальные запасы, находящиеся на учете на счете 61011 списываются только в случае их выбытия в соответствии с порядком учета выбытия имущества, либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.

    При направлении внеоборотных запасов для использования в собственной деятельности их стоимость определяется по текущей рыночной (справедливой) стоимости. Разница между балансовой стоимостью внеоборотных запасов, отраженной на счете 61011 «Внеоборотные запасы», и их рыночной ценой относится на счет по учету доходов (расходов).

    Материальные запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы, то есть они являются неамортизируемым имуществом.

    В целях обеспечения сохранности материальных запасов кредитной организацией должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

    Таким образом, основными бухгалтерскими записями по учету движения материальных запасов (в записях используется счет первого порядка, но учет по видам материальных запасов) являются следующие:

    Д 610 - К 60311 (60312, 60308) - отражается договорная стоимость поступивших материальных запасов, в случае их приобретения.

    Д 610 - К 60311 (60312, 60308) - отражаются транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материальных запасов.

    Д 610 - К 70601 - отражается рыночная стоимость излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации.

    Д 70606 - К 610 - отражается стоимость материальных запасов, отпущенных для хозяйственных и операционных нужд банка.

    Д 60701 - К 610 - отражается стоимость материальных запасов, отпущенных для строительства объекта основных средств, то есть капитального вложения.

    Д 60305 (60323) - К 610 - отражается стоимость недостачи материальных запасов, выявленная при инвентаризации.

    Д 61209 - К 610 - показана стоимость проданных материальных запасов.

    Заключение

    В практике деятельности банков, работающих на территории России, незадолго до отзыва лицензии неоднократно наблюдались случаи исчезновения имущества или перевода его во владение третьим лицам. Эти факты наблюдались накануне отзыва лицензии на право совершения операций Банком России с целью избежать его реализации и покрытия требований кредиторов. Были случаи намеренного занижения стоимости имущества и объектов недвижимости, поэтому учет имущества банка имеет очень важное значение, не только характеризующее профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка.

    Все это еще раз подчеркивает актуальность выбранной темы.

    Перед написание работы была поставлена цель определить основные принципы и понятия организации учета имущества кредитной организации.

    В соответствии с поставленной целью при написании курсовой работы были решены следующие задачи:

    Изучить нормативно-правовое регулирование учета имущества банка - нормативно-правовое регулирование учета и организации имущества банка осуществляется трехуровневой системой законодательных актов Российской Федерации;

    Определить основные понятия данной темы - основные понятия темы «Организация и учет имущества банка» установлены нормативно-правовыми актами, в числе которых Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П в редакции от 01.12.2011 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированное в Минюсте РФ 29.03.2007 №9176;

    Дать понятие термина «имущества» и классификацию видов имущества по нескольким признакам - термин «имущество» раскрыт с правовой, экономической и бухгалтерской точек зрения, представленная классификация по некоторым признакам позволяет расширить это понятие;

    Изучить организацию учета основных средств банка;

    Изучить особенности учета нематериальных активов банка;

    Определить организацию учета материальных запасов в кредитной организации.

    Организация учета имущества банка по его видам подробно раскрыта в соответствии с Положением №302-П.

    Список литературы:

    1) Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 года №51-ФЗ в редакции от 30.11.2011 года и Гражданский кодекс РФ (часть вторая) с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 03.12.2011 года

    2) Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в редакции от 19.07.2011 года и с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 30.09.2011 года

    3) Федеральный закон от 10.07.2002 года №86-ФЗ в редакции от 19.10.2011 года, с изменениями от 21.11.2011 года «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

    4) Федеральный закон от 02.12.1990 года №395-1 в редакции 21.11.2011 года «О банках и банковской деятельности»

    5) Федеральный закон от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции от 28.11.2011 года «О бухгалтерском учете»

    6) Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П в редакции от 01.12.2011 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированное в Минюсте РФ 29.03.2007 №9176

    7) Положение Банка России от 16.12.2003 года №242-П в редакции от 05.03.2009 года «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»

    8) Капаева Т.И. Учет в банках: учебник// М.: ИНФРА - 2006 год.

    9) Комин А.А. / Лекции по бух учету в Банках. - Международная Академия Бизнеса и Новых Технологий, 2010г, Ярославль.

    Подобные документы

      Правовые основы учета материальных запасов. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" в части учета материальных запасов. Учет материальных запасов в нормативных актах федерального уровня. Общие положения учета материальных запасов.

      курсовая работа , добавлен 12.06.2009

      Документальное оформление и учет имущества банка. Учет и порядок формирования финансовых результатов, капиталов и фондов банка. Составление форм бухгалтерской и финансовой отчетности. Организация и учет безналичных операций банков в иностранной валюте.

      отчет по практике , добавлен 20.06.2008

      Понятие и особенности капиталов коммерческих банков. Методология учета и анализа капиталов коммерческого банка, их нормативно-правовая база, проблемы и пути их разрешения. Методические аспекты учета и анализа операций с капиталом кредитной организации.

      дипломная работа , добавлен 20.10.2010

      Теоретические и правовые аспекты организации и учета капитала кредитной организации. Организационно методические аспекты учета и анализа операций с капиталом кредитной организации. Учет и анализ собственных средств на примере банка "Левобережный".

      дипломная работа , добавлен 05.10.2010

      Правовые основы деятельности банка, его организационная структура. Работа банка АСБ "Беларусбанк" с клиентами. Основные принципы организации и ведения бухгалтерского учета в банке. Состав годового отчета. Анализ финансового состояния организации.

      отчет по практике , добавлен 22.11.2013

      Общая характеристика деятельности ОАО "Имбанк". Организация бухгалтерского учета в банке. Учет труда и его оплата. Учет активных и пассивных операций банка. Банковские инвестиций и их источники. Затраты и калькулирование себестоимости продукции.

      отчет по практике , добавлен 24.05.2010

      Организация бухгалтерского учета и отчетности в ОАО "Белагропромбанк", учет кредитов и операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. Оформление и учет имущества и валютно-обменных операций банков. Анализ ликвидности, активов и пассивов банка.

      дипломная работа , добавлен 05.12.2010

      Понятие и сущность добавочного капитала в кредитной организации. Порядок учета и проведения переоценки имущества коммерческого банка, размещения банком собственных акций и формирования эмиссионного дохода. Баланс и отражение операций АКБ "Москва".

      курсовая работа , добавлен 05.06.2011

      Сущность, виды, основы организации и бухгалтерского учета банковского капитала. Анализ нормативно-правовой базы учета собственного капитала кредитных организаций в РФ. Характеристика и структуры 1 раздела бухгалтерского баланса банка: "Капитал и фонды".

      контрольная работа , добавлен 10.09.2010

      Сущность и принципы формирования учетной политики банка. Организационно-технический подход к формированию учетной политики банка. Методика учета кредитных операций. Методика оценки видов имущества и обязательств. Формирование рабочего плана счетов.

    Часть 1

    Практика применения банками главы 30 НК РФ с учетом разъяснений Минфина России, ФНС России и судебной практики:

    • Оценка и прогнозирование налоговых рисков.
    • Иерархия налоговых разъяснений регулирующих органов и судебных актов: письмо письму, определение определению - рознь. - Новое в разъяснениях и судебной практике по налогу на имущество банков в 2015-2016 гг.

    Влияние изменений 2016 года в порядке учета основных средств банков на налоговую базу по налогу на имущество организаций:

    • Изменения в порядке формирования первоначальной стоимости и признания, начисления амортизации и учете ремонта и обслуживания, переоценки и обесценения, прекращения признания и переквалификации основных средств в соответствии с Положением № 448-П - краткий обзор с точки зрения налога на имущество организаций.
    • В чем методологическая неточность письма Минфина России от 05.02.2016 N 03-05-04-01/5884, перспективы его применения и оспаривания.
    • Налог на имущество банков при аренде и наличии филиалов в 2016 году.

    Налог на имущество банков, исчисляемый по кадастровой стоимости:

    • НК РФ и региональное законодательство об объектах, облагаемых по кадастровой стоимости.
    • Практика применения и споры 2015-2016 г.г.

    Исправление ошибок:

    • Как исправлять возможные ошибки в декларации за предыдущие годы.
    • Применим ли к налогу на имущество организаций абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ.
    • Уточнение суммы налога на имущество и налог на прибыль - ошибка или новое обстоятельство.

    Стоимость первой части - 7500 руб.
    Форма обучения - очно/online

    Часть 2

    Практическое применение Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П:

    • Формирование стоимости объектов. Оценка стоимости при первоначальном признании. Рекомендуемый перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость. Проблемы учета НДС.
    • Бухгалтерский учет и бухгалтерские оценки по Положению 448-П.
    • Критерии существенности для выделения инвентарного объекта. Рекомендации по установлению критериев существенности в учетной политике (абсолютный стоимостной лимит, относительный уровень существенности, качественный критерий существенности). Классификатор основных средств.

    Выбор моделей и способов учета в учетной политике.

    Бухгалтерские оценки при формировании стоимости при первоначальном признании и последующем учете основных средств:

    • определение стоимости при покупке с рассрочкой платежа;
    • обязательства по демонтажу и восстановлению окружающей среды;
    • расчетная ликвидационная стоимость;
    • сроки полезного использования.

    Прекращение признания основных средств.

    • Новое в учете нематериальных активов. Признание объектов в качестве нематериальных активов. В каких случаях допустимо использование расходов будущих периодов.
    • Практическое применение и ошибки в учете недвижимости, временно не используемой в основной деятельности (ВНОД).
    • Новый объект учета - долгосрочные активы, предназначенные для продажи. Условия признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи.

    План продаж и требования, которые к нему предъявляются. Реализация плана продаж. Последствия невыполнения плана продажи долгосрочного актива.

    В каких случаях допускается увеличение сроков продажи актива.

    Новое в учете запасов.

    Выбор способа списания их категории запасов.

    Новый объект учета - средства и предметы труда, полученные по договорам отступного и залога, назначение которых не определено.

    Условия признания.

    Оценка при первоначальном признании и последующая оценка объектов. Учетная политика в части учета средств и предметов труда.

    Прекращение признания.

    Обесценение.

    • Перечень признаков обесценения. Критерии существенности признаков обесценения в учетной политике.
    • Возмещаемая стоимость и ценность использования объекта. Оценка будущих денежных потоков.

    Налог на имущество с 1 января 2016 года. Влияние бухгалтерского учета на налоговую базу:

    Организация документооборота, внутренних документов и процедур проверки на обесценение основных средств и других объектов.

    Стоимость второй части - 7800 руб.
    Форма обучения - очно/online

    Часть 3

    • Изменения в порядке бухгалтерского учета имущества с 1 июля 2016 года: продажа основных средств с нулевой остаточной стоимостью; перевод основных средств в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи
    • Особенности классификации имущества в качестве объекта основных средств, вопросы формирования его первоначальной стоимости:критерий существенности; НДС; объединение однородных предметов в один объект; учет затрат на капитальный ремонт и технический осмотр; отражение будущих затрат на демонтаж, ликвидацию и восстановление окружающей среды; покупка имущества с отсрочкой (рассрочкой) платежа
    • Актуальные вопросы применения ликвидационной стоимости: экономическая сущность; первоначальный расчет; критерий существенности; последующий пересмотр; формула расчета амортизации после последующего пересмотра
    • Особенности ежегодного пересмотра срока полезной службы и способа начисления амортизации
    • Учет имущества, полученного по договорам отступного, залога: классификация по категориям; определение надежной справедливой стоимости; НДС; последующая оценка; текущие и капитальные затраты
    • Учет нематериальных активов: особенности классификации; НДС; определение срока полезного использования; последующие затраты
    • Актуальные вопросы бухгалтерского учета запасов: формирование первоначальной стоимости; варианты последующей оценки; списание в производство; особенности учета материалов на новой счете № 61013
    • Особенности применения с 1 января 2016 года счетов по учету расходов (доходов) будущих периодов

    Стоимость третьей части - 8200 руб.
    Форма обучения - очно/online

    Стоимость мероприятия: 16500 руб.
    Форма обучения : Очно / Вебинар

    Поделиться