отчет по практике

4. Синтетический, аналитический учет движения материалов

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ООО «Компания «Армада» сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других материальных ценностей в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы». Данный счет активный, инвентарный. По дебету данного счета отражаются остатки материалов на начало и конец отчетного периода, и их поступление на склады, а по кредиту - их выбытие (расход).

Согласно учетной политики ООО «Компания «Армада» (Приложение А) на предприятии к счёту 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

10.01 - «Сырье и материалы»;

10.03 - «Топливо»;

10.05 - «Запчасти»;

10.06 - «Прочие материалы»;

10.08 - «Строительные материалы»

10.09 - «Инвентарь и хоз. принадлежности»;

10.10 - «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10.11 - «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

10.12 - «Удобрения, средства защиты растений и животных»;

10.13 - «Корма»;

10.14 - «Семена и посадочный материал»;

10.15 - «Вет. препараты».

На субсчете 10.01 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

На субсчете 10.03 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10.05 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятия.

На субсчете 10.06 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства; неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье): изношенных шин и утильной резины и т.п.

На субсчете 10.08 «Строительные материалы» проводится учет наличия и движения составляющих, используемых прямо в процессе строительных и ремонтных и монтажных работ, для создания строительных запчастей, для отделки конструкций и отельных частей сооружений, а также другие материальные ценности, которые имеют необходимость быть использованными для строительства(например взрывчатые вещества).

На субсчете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчёте 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается наличие, поступление и выбытие специальной одежды, находящейся на складах организации и в других местах хранения (введено Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).

На субсчете 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается наличие и движение специальной одежды, используемой при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и других целей. По кредиту данного субсчета отражается списание стоимости спецодежды в соответствии со сроками ее носки на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство (введено Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).

На субсчете 10.12 «Удобрения, средства защиты растений и животных» учитывают наличие и движение удобрений, средств защиты растений и животных.

На субсчете 10.13 «Корма» учитывают наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупные.

На субсчете 10.14 «Семена и посадочный материал» учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожай отчетного года и покупные.

На субсчете 10.15 «Вет. препараты» учитывают наличие и движение ветеринарных препаратов, предназначенных для защиты и лечения животных.

Согласно учетной политики в хозяйстве не применяются бухгалтерские счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Материальные ценности, право собственности на которые перешло Обществу до момента их фактического поступления под отчет материально-ответственному лицу, отражаются в бухгалтерском учете на соответствующем счете по коду аналитики «ТМЦ в пути».

Одним из сложных вопросов в управлении производственными запасами является получение данных об их движении. Практика бухгалтерского учета выработала различные способы учета материальных ценностей, к ним в первую очередь относится аналитический учет материалов. В своей основе аналитический учет призван обеспечить контроль за движением и сохранностью материалов, как по каждому наименованию, так и по каждому складу и материально ответственному лицу.

В ООО «Компания «Армада» применяется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод. Он заключается в том, что карточки складского учета ведутся только на складе, причем в натуральном выражении, а в конце каждого месяца передаются в бухгалтерию на сверку. Остатки по карточкам сверяются с данными остатков оборотной ведомости на конец отчетного месяца. Сверка остатков - трудоемкая работа и это можно отнести к недостатку этого метода. С другой стороны расхождения в остатках выясняются сразу и незамедлительно принимаются меры по их устранению.

Аналитический учет в ООО «Компания «Армада» организован по подразделениям, по классификатору материалов, по материально-ответственным лицам. Единицей бухгалтерского учета является группа материалов, учитываемая на одной инвентарной карточке.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая включает в себя покупную стоимость, указанную в документах поставщика, уплаченные таможенные пошлины и невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов, а также транспортно-заготовительные расходы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

Оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. д. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и отражают в текущем учете как фактически оприходованные.

Материально-производственные запасы по неотфактурованным поставкам принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. При поступлении документов ранее выполненная бухгалтерская проводка сторнируется на полную сумму оприходованных ТМЦ и отражается новая проводка.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней стоимости.

Списание сырья (соды, извести. ГСМ) производится по фактическому расходу на основании первичных документов с соблюдением норм, рассчитанных на выпуск готовой продукции.

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей отражают по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др. Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной и хозяйственной деятельности, списывают на соответствующие счета учета затрат на производство, продажи и др. после составления первичных документов, подтверждающих их использование (расход).

При реализации материально-производственных запасов на предприятии ООО «Компания «Армада» применяют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету в организации открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по указанным субсчетам производятся в следующем порядке:

По субсчету 91-1 отражаются кредитовые записи по прочим доходам в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе:

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров,

В корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств.

Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременным отражением по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» выручки, причитающейся организации за эти материалы, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На рисунке 3 представим корреспонденцию по счету 10 «Материалы», в ООО «Компания «Армада» за 2014 год (Приложение А).

Дебет Кредит

С-до на начало месяца - остаток материалов на складе на начало месяца = 160177212,94 руб.
	329 092 547,94 руб.		Перемещение материалов между складами 329 092 547 ,94 руб.
	Поступили материалы от поставщиков (в том числе НДС) 429 073 179,17 руб.		Отпущены запасные части в ремонтную мастерскую 143 902 410,27руб.
	Поступили материалы от ликвидации основных средств = излишки 428 945,20 руб.		Отпущены материалы со склада в основное производство 307 835 037,00 руб.
	Приобретены материалы подотчетным лицом		Отпущены расходные материалы на общепроизводственные нужды 4 802 969,51 руб.
	46 823 501,57 руб.		Отпущены расходные материалы на общехозяйственные нужды 2 461 877,46 руб.
	Поступили на склад материалы, изготовленные вспомогательными производствами 39 628 745,87 руб.		Списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции
	Поступили на склад материалы, изготовленные собственными силами 23 428 366,01 руб.		Списана себестоимость материалов 55 057 920,68 руб.
			Списана себестоимость реализованных материалов 15 614 441,09 руб.
			Выявлена недостача материалов 203524,9 руб.
			Списаны материалы на строительство
			Приняты к учету материалы 6 774 243,46 руб.
Оборот по дебету = 868 963 798,45 руб.	Оборот по кредиту = 866 271 712,31 руб.
С-до на конец месяца - остаток материалов на складе на конец месяца=162869299,08руб.

Рисунок 3 - Корреспонденция по счету 10 «Материалы»

Синтетический учет производственных запасов в бухгалтерии ООО «Компания «Армада» по кредиту счета 10 «Материалы» ведется в журнале-ордере по счету 10 «Материалы».

Для получения обобщенных данных по 10 счету «Материалы» составляют оборотные ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в Главную книгу, а из нее в баланс.

Бухгалтерский учет и внутренний контроль за движением материальных запасов в учреждении

Для учета материальных запасов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи, предназначен счет 010500000 «Материальные запасы»...

Бухгалтерский учет материалов на примере СПС "КонсультантПлюс"

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета...

Бухгалтерский учет материальных затрат в себестоимости строительно-монтажных работ

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей предназначен активный счет 10 «Материалы»...

Бухгалтерский учет наличия и движения производственных запасов на ООО "Алиса"

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров...

Документальное оформление и учет движения товаров на оптовых предприятиях

В практике бухгалтерского учета применяют синтетические счета, на которых ведут учет хозяйственных операций в обобщенном виде. В развитие синтетических счетов ведут аналитические счета...

Мероприятия по совершенствованию учета движения основных средств в ОАО "МК Ормето-ЮУМЗ"

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки...

Организация оперативного и бухгалтерского учета движения материалов и анализ их использования на Читинской автобазе - филиале ОАО "РЖД"

Синтетические счета по учету материалов предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда...

Совершенствование бухгалтерского учета материалов на предприятии

Синтетический учет материалов ведется на синтетических счете Материалов. За-готовления и приобретения материалов, Отклонения в стоимо-сти материалов, на забалансовых счетах Товарно-материаль-ных ценностей, принятых на ответственное хранение...

Совершенствование учета материально-производственных запасов

Учет материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и без их использования...

Учет движения товаров на предприятии

товарный операция учет движение Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению товаров применяют счета из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций...

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, необходима любому предприятию как для обеспечения контроля за сохранностью материальных ресурсов...

Учет материалов в СПК "Ермаковский"

Первичное документальное оформление документов по учету материалов в СПК «Ермаковский» является аналитическим учетом в бухгалтерии. В синтетическом учете материалов в СПК «Ермаковский» применяется счет 10 «Материалы»...

Учет материалов строительной организации

В соответствии с требованием ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах...

Учет приобретения и строительства объектов основных средств и порядок формирования их стоимости

Аналитический учет представляет собой такую организацию учета, когда он ведется по каждому конкретному объекту. Учет основных средств, как правило, ведется централизованно в разрезе отдельных объектов и классификационных групп...

Учет производственных запасов

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относится прежде всего счет 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»...

389. Синтетический и аналитический учет наличия и движения МПЗ (сырья, материалов, удобрений, средств защиты растений и животных, топлива, тары и тарных материалов, продукции, сырья, переданных в переработку на сторону, строительных материалов, кормов, семян, посадочного материала и других материальных ресурсов) ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 , Методических указаний и др.

390. Для синтетического учета продукции и материалов предусмотрены счета и субсчета, установленные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, и Планом счетов. К субсчетам ведут аналитические счета по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов и продукции.

391. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также в строительных, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по заготовке и доставке указанных ценностей до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" (при наличии специальных снабженческих структур).

392. МПЗ, полученные от поставщиков, приходуют с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

393. Синтетический учет МПЗ ведется на счетах бухгалтерского учета разделов: 2 "Производственные запасы" и 4 "Готовая продукция и товары". Счета данных разделов предназначены для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации материальных ценностей, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, готовой продукции (продуктов производства) и товаров, а также операций, связанных с их заготовлением и приобретением.

Кроме того, в раздел 2 включены счета для учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей, учета отклонений в их стоимости и налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Учет МПЗ сельскохозяйственного производства по видам ведут на счетах 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары".

При этом сельскохозяйственную продукцию, назначение которой четко определено при получении из производства (например, некоторые виды кормов, семян и посадочного материала), приходуют непосредственно на субсчета по учету соответствующих материальных ценностей. Продукцию, назначение которой четко не определено, учитывают на счете 43 "Готовая продукция". После завершения подработки и определения назначения этой продукции часть ее, подлежащую использованию в качестве кормов и семян, относят на счет 10 "Материалы", а поступившую (приобретенную) с целью перепродажи, в т.ч. через собственную торговую сеть - на счет 41 "Товары".

Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной и хозяйственной деятельности, списывают на соответствующие счета учета затрат на производство, продажи и другие после составления первичных документов, подтверждающих их использование (расход).

Сырье и материалы, отпускаемые со складов организации - цехам, участкам и другим подразделениям, списывают под отчет материально ответственных лиц этих подразделений. Если подразделения не имеют своих складов, то указанные материальные ценности относят непосредственно на производство.

Сырье и материалы собственного производства, направляемые в промышленную переработку, списывают по фактической себестоимости в дебет субсчета 20-3 "Промышленные производства".

394. Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитывают на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

395. Отражение операций по приобретению материалов в бухгалтерском учете может осуществляться по-разному. В зависимости от учетной политики организации поступление материалов может отражаться с использованием синтетических счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ.

В первом случае на основании поступивших в организацию документов поставщиков делают запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д. в зависимости от канала поступления ценностей и характера расходов по заготовке и доставке их в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производят независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" по учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ (топлива, минеральных удобрений, семян, кормов, посадочного материала, строительных материалов и др.), исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывают в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

По счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" находит отражение стоимость материалов, находящихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца такие суммы сторнируют и в текущем учете отражают по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а остаток в конце месяца списывают в дебет счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Возможно не производить в конце месяца записи по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. При этом разница между стоимостью фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) этих материалов списывают в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

Заготовительные организации аналитический учет по счету 15 ведут по видам заготовляемой продукции и каналам поступления от поставщиков.

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывают (сторнируют - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведут по группам МПЗ с примерно одинаковым уровнем этих отклонений.

Во втором случае оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

396. Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитывают на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственные организации, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Удобрения, средства защиты растений и животных";

10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-4 "Топливо";

10-5 "Тара и тарные материалы";

10-6 "Запасные части";

10-7 "Корма";

10-8 "Семена и посадочный материал";

10-9 "Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону";

10-10 "Строительные материалы";

10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев) (со сроком использования до 12 месяцев)";

10-12 "Прочие материалы".

397. На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывают наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - в строительных организациях), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также используемые при выполнении работ и оказании услуг. Здесь учитывают и вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей.

Перерабатывающие организации на этом субсчете учитывают сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу, предназначенные для переработки, приобретенные со стороны, после определения ее себестоимости на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Сельскохозяйственные организации на субсчете 10-1 отражают покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем хозяйстве (например, сахар для выработки соков, металл для изготовления изделий и запасных частей, соль и пряности для консервирования овощей). Сельскохозяйственную продукцию собственного производства, предназначенную для использования в качестве сырья для промышленной переработки в своем хозяйстве, учитывают на счете 43 "Готовая продукция".

398. На субсчете 10-2 учитывают органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием содержания действующего вещества.

Сельскохозяйственные организации на данном субсчете учитывают средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и т.п.). При этом рыбий жир, ацидофилин и прочие ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и отражают на субсчете 10-7 "Корма".

Указанные материалы в местах хранения (склады, ветаптеки, ветлечебницы, ветучастки и т.п.) учитывают по каждому наименованию и количеству, а в бухгалтерии - в денежном выражении по каждому их виду.

На этом субсчете учитывают также медицинские аптечки и медпрепараты в указанном выше порядке.

Научно-исследовательские и другие организации на субсчете 10-2 учитывают различные материалы для научных и других целей (реактивы, химикаты, стекло, химпосуда, электро- и радиоматериалы, бумага для издания печатной продукции, металл, материалы, используемые неоднократно или длительное время, и другие).

399. На субсчете 10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у строительных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывают на счете 41 "Товары".

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме - специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают на субсчете 10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали". Оборудование и приборы общего применения сроком полезного использования свыше 12 месяцев на счете 10 "Материалы" не учитывают, а отражают в составе основных средств.

400. На субсчете 10-4 "Топливо" учитывают наличие и движение горючего, смазочных материалов, твердого и газообразного топлива, приобретенного или заготовленного для технологических нужд, эксплуатации сельскохозяйственных машин и транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (дизельное топливо, мазут, газ, уголь, дрова, торф), используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, стружка, обрезки и тому подобное, а также дрова, полученные от разборки списанных зданий, сооружений, многолетних насаждений и др.).

При использовании нефтепродуктов, полученных по талонам, учет их ведут также на субсчете 10-4 "Топливо".

Аналитический учет топлива ведут, как правило, по каждому получателю (водителю автомобиля, трактористу-машинисту и др.). Стоимость топлива, использованного на производственные нужды, отопление и выработку энергии относят в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23 и другие) по назначению.

На этом субсчете учитывают и отработанные масла, другие нефтепродукты, слитые из двигателей, трансмиссии и других узлов тракторов, автомобилей и других машин, а также использованные в ремонтной мастерской на промывку запасных частей, узлов и агрегатов. Собранные и принятые на нефтесклад отработанные нефтепродукты приходуют с кредита счетов учета производственных затрат (20, 23 и другие) по ценам возможного использования (продажи). По этим же ценам отражают и расход отработанных нефтепродуктов на внутрихозяйственные нужды.

Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения и материально ответственным лицам.

Остаток топлива, учтенный на субсчете, должен соответствовать данным аналитического учета по каждому месту хранения, водителю автомобиля или трактористу-машинисту.

Основанием для списания бензина и дизельного топлива на затраты производства являются данные путевых (учетных) листов и других документов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Накопительные ведомости принимают после сверки записей в них с данными путевых (учетных) листов.

Учет нефтепродуктов, предназначенных для продажи за наличный расчет гражданам, осуществляют на аналитическом счете "Нефтепродукты для продажи".

Принятые к учету нефтепродукты отражают на дебете субсчета 10-4 "Топливо" (в оценке по фактической себестоимости) и кредиту счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и другими счетами в зависимости от каналов поступления.

Синтетический и аналитический учет реализации нефтепродуктов по видам за наличный расчет ведут отдельно от нефтепродуктов, используемых для нужд производства.

Суммы, причитающиеся с лиц в возмещение допущенного перерасхода нефтепродуктов, отражают по дебету счета N 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счетов по учету затрат на производство.

Предприятия обязаны проводить инвентаризацию нефтепродуктов (в том числе в баках транспортных средств, машин, механизмов и по талонам на нефтепродукты) в соответствии с установленном порядком.

Газообразное топливо в баллонах, резервуарах, используемое на производственные и бытовые нужды, находящееся на складах и отдельно в местах его потребления (кроме жилых домов), а также газа по талонам учитывают на субсчете 10-4.

401. На субсчете 10-5 "Тара и тарные материалы" учитывают наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, синтетическая, мешочная (тканевая) и другая), кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемых материальных ценностей, учитывают на субсчете 10-1 "Сырье и материалы" и к таре не относят.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

402. На субсчете 10-6 "Запасные части" учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и других ремонтных организациях.

Автомобильные, тракторные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве на данном субсчете не учитывают, так как они включены в первоначальную стоимость основных средств.

Запасные части учитывают в денежном выражении по группам и маркам машин. Отдельные виды запасных частей можно учитывать по наименованиям с указанием их количества и стоимости.

В местах хранения ведут их количественный учет по наименованиям и номенклатурным номерам (с указанием цены приобретения).

Наличие и движение двигателей, узлов и агрегатов к оборудованию и транспортным средствам, предназначенных для собственных нужд, учитывают отдельно по группам и маркам машин, оборудования и транспортных средств.

Наличие и движение аккумуляторов учитывают по их маркам. Новые аккумуляторы учитывают и хранят отдельно от бывших в эксплуатации или принятых для обмена в технических обменных пунктах, ремонтных организациях.

Наличие и движение шин в запасе на складах, автомобилях технической помощи (новые и бывшие в эксплуатации), предназначенных для замены на транспортных средствах, учитывают также отдельно.

Шины (резина), снятые со списываемых прицепов и транспортных средств, годные к эксплуатации, приходуют по стоимости, соответствующей их остаточному пробегу. Шины, снятые с автомобилей и тракторов при непригодности их для дальнейшей эксплуатации, принимают на учет с кредита счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства").

При этом шины, пригодные для восстановления и ремонта, отражают на субсчете 10-6 "Запасные части" по цене за единицу, исчисленной исходя из стоимости 1 т старых шин, установленных соответствующими организациями. По этим шинам следует обеспечить как суммовой, так и количественный учет. При сдаче указанных шин для восстановления на шиноремонтные организации с обменом на восстановленные стоимость сданных шин отражают на отдельном аналитическом счете на субсчете 10-9 (с субсчета 10-6). При получении восстановленных шин на склад их стоимость, включая все расходы по их восстановлению, приходуют на субсчет 10-6 с кредита субсчета 10-9.

Непригодные к восстановлению шины, подлежащие сдаче в переработку на регенерат и другие материалы, зачисляют на субсчет 10-1 по ценам, по которым их сдают шиноремонтным организациям или организациям по переработке вторсырья.

Старые шины, сдаваемые для переработки на регенерат, списывают с субсчета 10-1 и по мере оплаты счетов и отражают как продажу прочих материалов.

На субсчете 10-6 учитывают и годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования.

Организации, осуществляющие ремонтные работы на этом субсчете, отражают поступившие от других организаций для восстановления: тракторы, двигатели, узлы и агрегаты (по средней учетной стоимости); изношенные запасные части и двигатели, принятые от организаций для восстановления (по договорной цене). Учет изношенных деталей узлов агрегатов, пригодных для восстановления, ведут по наименованиям, количеству и цене на металлолом.

Отпуск изношенных деталей ремонтно-техническим организациям для восстановления, а также детали, узлы и агрегаты, сданные в металлолом, учитывают в порядке учета продажи (по стоимости металлолома) как прочие материальные ценности.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, восстановленные детали, поступившие от ремонтных организаций для последующей их продажи, учитывают на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-6 организации, осуществляющие ремонтные работы, учитывают запасные части, двигатели, узлы, агрегаты, тракторы и другое имущество, находящиеся в ремонте.

В организациях, имеющих технические обменные пункты, учет машин и оборудования (в том числе оборудования животноводческих ферм) обменного фонда ведут в количественно-суммовом выражении по их наименованиям и маркам на субсчете 10-6. Зачисленные в обменный фонд машины и оборудование учитывают по цене их приобретения.

На стоимость ремонта сданной заказчиком машины и оборудования дебетуют счет 62 субсчет 6 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитуют субсчет 96 "Резервы предстоящих расходов".

При поступлении от других организаций и выдаче им из обменного фонда машин и оборудования, бывших в эксплуатации (пригодных для обмена), в обмен на поступившие, а также при отправке ремонтно-технической организации на ремонт и поступлении от нее отремонтированных машин и оборудования на технический обменный пункт записи в бухгалтерском учете по субсчету 10-6 не производят, а ведут только складской (количественный) учет.

В организациях, осуществляющих ремонтные работы, машины и оборудование, отпущенные из обменного фонда и принятые от заказчика взамен выданных, а также переданные в ремонт и принятые из ремонта, отражают на субсчете 10-6 по средней учетной стоимости.

На основании акта на обмен стоимость выданных заказчику из обменного фонда машин и оборудования, бывших в эксплуатации, отражают по кредиту субсчета 10-6 по аналитическим счетам "Тракторы, двигатели, узлы, агрегаты, запасные части, шины на складе, пригодные для обмена", а на принятые от заказчика тех же марок машин или оборудования, требующих ремонта (восстановления), дебетуют субсчет 10-6 по аналитическим счетам "Тракторы, двигатели, узлы, агрегаты, запасные части, шины, подлежащие восстановлению".

Поступившие от организаций-заказчиков средства по предъявленным счетам в оплату стоимости ремонта сданных ими машин и оборудования взамен полученных из обменного фонда относят в резерв на ремонт тракторов, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Затраты на ремонт машин и оборудования обменного фонда, принятых от других организаций и других ремонтно-технических организаций в обмен на пригодные, учитывают на счете 20 "Основное производство".

Передачу машин и оборудования обменного фонда со склада в ремонтную мастерскую (цех) для их ремонта отражают по кредиту субсчета 10-6 по аналитическим счетам "Тракторы, двигатели, узлы, агрегаты, запасные части, шины, подлежащие восстановлению" и дебету субсчета 10-6 по аналитическим счетам по маркам тех же машин, агрегатов, двигателей, узлов, находящихся в ремонте.

При обмене техническим обменным пунктом новых тракторов, двигателей, узлов и агрегатов на бывшие в эксплуатации, поступивших от организаций-заказчиков, кредитуют счет 10 "Материалы" на стоимость выданных новых тракторов, двигателей, узлов и агрегатов, аналитические счета - "Тракторы, двигатели, агрегаты, узлы, шины для обмена" и дебетуют субсчет 10-6, аналитические счета - "Тракторы и другая техника, подлежащая восстановлению" (на остаточную стоимость принятых в обменный фонд от организации бывших в эксплуатации тракторов, двигателей, узлов и агрегатов); счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму разницы между стоимостью полученных и остаточной стоимостью сданных организацией-заказчиком бывших в эксплуатации тракторов, двигателей, узлов и агрегатов.

Одновременно остаточную стоимость принятого трактора, двигателя, узла или агрегата, отнесенную на субсчет 10-6 по аналитическим счетам - "Техника, подлежащая восстановлению", увеличивают на стоимость его ремонта и отражают по дебету субсчета 10-6 и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

На субсчете 10-6 учитывают также на отдельных аналитических счетах снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего их использования (без восстановления) при проведении ремонтов, в оценке по остаточной стоимости.

403. На субсчете 10-7 "Корма" учитывают наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных. Поступление кормов отражают в оценке, равной сумме фактических затрат на приобретение за минусом возмещаемых налогов. Плановую себестоимость кормов собственного производства по итогам года доводят до уровня фактической.

Произведенные корма, имеющие целевое назначение, приходуют на субсчет 10-7 непосредственно с кредита субсчета 20-1 "Растениеводство".

Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на складах и других местах хранения - по количеству). На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос, сенаж и другие виды кормов. При этом учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов - на одном аналитическом счете "Сено всех видов"; солому яровых и озимых культур - на общем счете "Солома".

Корма животного происхождения (мясо зверей, молоко, яйца, мед и другие) приходуют с кредита субсчета 20-2 "Животноводство", отходы - с кредита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Полученную измельченную физическую массу початков или зерна кукурузы полной спелости повышенной влажности, заложенную для кормовых целей, приходуют с кредита субсчета 20-1 "Растениеводство" по плановой себестоимости с доведением по итогам года до уровня фактической.

Фуражное зерно, переданное организациям по производству комбикормов для переработки на комбикорм на давальческих началах, учитывают отдельно, где кроме стоимости зерна отражают также расходы по доставке зерна и оплаченные суммы белково-витаминных, минеральных и других кормовых добавок, использованных при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм. Полученный комбикорм приходуют с кредита отдельных аналитических счетов субсчета 10-7 по дебету аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости.

Сельскохозяйственные организации, производящие комбикорм на продажу, давальческое зерно учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", а оплаченное - на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".

Сельскохозяйственные организации зерно, сданное организациям хлебопродуктов в обмен на комбикорма и зерно разноименных культур, списывают в соответствующей оценке (по аналитическим счетам) в дебет счета 90 "Продажи" (аналитические счета по каждому виду сдаваемой продукции) с отражением как прочая продажа и с отнесением на них расходов по оплате труда работников с отчислениями на социальные нужды, занятых на затаривании и погрузке зерна, а также других расходов и услуг, связанных с обменом (кроме транспортных расходов, возмещаемых заготовительными организациями).

Комбикорма и зерно разноименных культур, полученные от организаций хлебопродуктов в порядке обмена на сданное им зерно, приходуют с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости приобретения, включая оплату труда работников за разгрузку полученных комбикормов с отчислениями на социальные нужды и расходов по их доставке в организацию.

Покупные корма, кормовые добавки (или собственные на продажу) должны быть сертифицированы в соответствии с Правилами сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям (Постановление Госстандарта Российской Федерации N 44 от 18 июня 2002 г.). Правила являются обязательными для всех участников сертификации, в том числе коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей.

404. На субсчете 10-8 учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожая отчетного года и покупные. При проведении очистки, сортировки и сушки семенного и посадочного материалов производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом "красное сторно". Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая отчетного года, относят на затраты производства.

Сортовые семена, предназначенные для посева, семена дефицитных и перспективных сортов учитывают на субсчете 10-8 отдельно по каждому сорту, а в пределах сорта - по репродукциям, категориям сортовой чистоты и классам посевного стандарта.

На отдельных аналитических счетах субсчета 10-8 учитывают натуральные займы семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Их погашение производят по фактической себестоимости семян того года, в котором производится возврат с отражением по дебету счета 90 "Продажи". На субсчете 8 счета 10 "Материалы" организации учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением на соответствующие счета.

405. На субсчете 10-9 "Материалы, сырье, переданные в переработку на сторону" учитывают движение сырья, материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке, оплаченные сторонним организациям и лицам, относят в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные от переработки.

Аналитический учет материалов, сырья, переданных в переработку, организуют по организациям, перерабатывающим соответствующие сырье и материалы.

406. На субсчете 10-10 "Строительные материалы" учитывают наличие и движение всех видов и групп строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

Учет взрывчатых веществ ведут с соблюдением особых правил.

Аналитический учет по субсчету 10-10 ведут по группам, наименованиям материалов и местам их хранения (использования) по количеству и стоимости.

407. На субсчете 10-11 учитывают наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев.

Информацию о наличии и движении предметов со сроком использования более 12 месяцев отражают на счете 01 "Основные средства"; предметов, предназначенных для сдачи в прокат, - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а предметов со сроком использования менее 12 месяцев независимо от стоимости - на субсчете 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Какие предметы, на каком счете учитывать, принимает решение руководитель организации, исходя из характера и условий деятельности своей организации. Это решение закрепляется в учетной политике в отношении групп предметов, а не по каждому наименованию в отдельности. При выборе указанных выше счетов основным условием является срок службы инвентаря или вида хозяйственных принадлежностей.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования менее 12 месяцев, поступившие в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражают по дебету субсчета 10-11 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

408. На субсчете 10-12 "Прочие материалы" учитывают наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (черные и цветные металлы в виде металлолома), изношенных шин, утильной резины и прочие отходы производства и вторичные материальные ценности.

Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражают по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и отражают в текущем учете фактически оприходованные.

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей учитывают по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с одновременным отражением по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

409. Организация аналитического учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, плодоовощные консервы в условных банках).

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Для учета наличия и движения готовой продукции организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, используется счет 43 "Готовая продукция".

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (например, фуражное зерно, семена и посадочный материал, отдельные виды побочной продукции животноводства и растениеводства).

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах, списывают со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

410. Если учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо по однородным группам готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

411. В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";

сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, то есть сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражают по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

412. Для учета выпущенной продукции за отчетный период в оценке по плановой (нормативной себестоимости), а также выявления отклонений ее от фактической производственной себестоимости в системе синтетических счетов предназначен счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Применение счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)" не является обязательным. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число отчетного периода определяют отклонение фактической себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Ежемесячно счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации.

По продукции сельскохозяйственного производства фактическая себестоимость определяется только в конце года. В связи с тем, что записи по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" могут производиться лишь в конце года, теряется возможность оперативного сопоставления фактической и плановой (нормативной) себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Поэтому счет 40 целесообразно применять в организациях с ритмичным циклом выпуска продукции.

По дебету счета 43 отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки, безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции.

По кредиту счета 43 отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда работникам и т.п.

415. На субсчете 43-2 учитывают произведенную продукцию животноводства по ее видам (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск, товарную рыбу, эмбрионы животных-доноров и др.). По дебету этого субсчета отражают поступления продукции животноводства из производства в корреспонденции с кредитом субсчетов 20-2 "Животноводство" и 23-7 "Гужевой транспорт" (шерсть, шкуры, полученные от рабочего скота), а по кредиту - продажу продукции заготовительным и другим организациям, работникам хозяйства, а также использование отдельных видов животноводческой продукции, непригодной для продажи, на корм скоту, птице и зверям.

416. На субсчетах 43-3 и 43-4 на отдельных аналитических счетах учитывают выработанную готовую продукцию (изделия) соответственно в промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах по ее видам, качеству и другим показателям, по местам хранения в сумме фактических затрат на ее производство.

417. На субсчете 43-5 сельскохозяйственные и другие организации отражают принятую от населения продукцию для реализации в корреспонденции с кредитом субсчета 76-7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации".

Закупленную (принятую) от населения продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства и при ее реализации списывают в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 6 "Продукции и животные населения".

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

418. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары". Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

422. На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

423. На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

424. На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

425. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

0

Аннотация

Курсовая работа содержит 29 страниц, в том числе 3 таблицы, 16 источников, 10 приложений.
Данная курсовая работа «Учёт материалов» выполнена на примере Управления «Подземзащита» ОАО « Голубое топливо».
Во введении раскрыта актуальность данной темы, цель и задачи работы.
Первая глава состоит из 3 подпунктов, в которых изложены теоретические основы бухгалтерского учета материалов.
Во второй главе, состоящей из 3 подпунктов, рассмотрена организация бухгалтерского учёта материалов на предприятии Управления «Подземзащита» ОАО «Голубое топливо», дана краткая организационно-экономическая характеристика исследуемого объекта.
В заключении сделаны выводы по всей курсовой работе.

Введение
1 Теоретические основы учета материалов
1.1 Понятие и классификация материалов
1.2 Оценка материально – производственных запасов
1.3 Документальное оформление операций по движению производственных запасов
2 Организация учета материалов на примере Управления « Подземзащита» ОАО «Голубое топливо»
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Особенности составления первичной документации по учету материалов
2.3 Синтетический и аналитический учет материалов
Заключение

Введение

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Актуальность работы проявляется в том, что в промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В результате в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учёта и контроля расхода материальных запасов на производство продукции. В целом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 70%.
К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.
В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходы производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты. Понятно, что использование таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных ресурсов, позволяет создать надежно действующий механизм функционирования народного хозяйства.
Цель курсовой работы - изучить организацию учета материалов на предприятии.
В соответствии с целью были сформулированы задачи курсовой работы:
- изучить теоретические и методологические основы учета материалов;
- исследовать действующую практику учета материалов предприятия.
В качестве объекта исследования курсовой работы выступает предприятие, деятельность которого связана с защитой подземных газопроводов от коррозии ОАО «Голубое топливо».
Теоретической основой курсовой работы являются законодательные и нормативные документы, труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету материальных ресурсов, данные статистических сборников, а также статьи из экономических периодических изданий.

1 Теоретические основы учета материалов

1.1 Понятие и классификация материалов

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя документы четырех уровней:
1. Федеральный закон « О бухгалтерском учете « от 21 ноября 1996 г. (в ред.от 28.11.2011г) №129 – ФЗ., иные федеральные законы, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета. 6 декабря 2011 г. принят новый Федеральный закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который вступает в силу только с 1 января 2013 г. Новый закон упразднил устаревшие нормы, установил единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций, а также уточнил терминологию, используемую в законодательстве РФ о бухгалтерском учете ;
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н,) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т. д.;
3. Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например, План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации;
4. Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.).
Начиная с отчетности за 2013 год, бухгалтерам, скорее всего, при учете материально-производственных запасов придется руководствоваться новым ПБУ 5/2012 «Учет запасов». Проект приказа, которым вводится в действие данное Положение, опубликован на официальном сайте Минфина. В связи с этим предполагается, что ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету с этого же момента утратит силу. Речь идет, в частности, о нескольких приказах Минфина: от 9 июня 2001 г. № 44н, которым утверждено ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально–производственных запасах (МПЗ) организации. Для целей этого Положения к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. При производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.
Товары - это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи без дополнительной обработки.
В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные материалы (отходы); топливо; тара и тарные материалы, запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).
Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.
Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.
Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).
Основными задачами учета материальных запасов являются:
1) правильное и своевременное документирование всех операция по движению материалов, своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроль за соблюдением договорных обязательств;
2) выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, определение их фактической стоимости для постановки на учет;
3) обеспечение сохранности и контроля за движением материалов и правильным их использованием;
4) систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализацией.
При осуществлении учета производственных запасов используются следующие унифицированные формы первичной документации:
1) Доверенность (формы № М-2 и М-2а). Она применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика.
2) Приходный ордер (форма № М-4). Он используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад.
3) Акт о приемке материалов (форма № М-7). Он предназначен для оформления поступления материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика.
4) Лимитно-заборная карта (форма № М-8). Она используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, оказания услуг, выполнения работ.
5) Требование-накладная (форма № М-11). Она применятся для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
6) Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Она предназначена для учета материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.
7) Карточка учета материалов (форма № М-17). Он заполняется на каждый номенклатурный номер материала, служит для количественного учета движения материалов на складе по сортам, видам и размерам.
8) Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Он применяется для оформления поступления пригодных к использованию в организации материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.
Кроме перечисленных документов, для учета материальных ценностей используются:
1) Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
2) Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19);
3) Сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения);
4) Акт о покупке материалов на рынке;
5) Акт перевода единиц измерения материалов;
6) Акт-заключение о чрезвычайных ситуациях;
7) Акт на списание материалов.
В расчетах за приобретенные организацией материальные ценности применяются:
1) Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т);
2) Счет-фактура;
3) Банковские расчетно-платежные документы;
4) Приходный и расходный кассовые ордера и др.

1.2 Оценка материально-производственных запасов

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки); комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям; таможенных пошлин; расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения; затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах; иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.
Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей по учетным ценам на счете 10 «Материалы»и др.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
в) планово расчетные цены;
г) средняя цена группы материалов.
В зависимости от источника поступления материалов возможны следующие варианты их оценки (таблица 1).

Таблица 1 – Способы оценки материалов при их приобретении.

Источник поступления МПЗ Фактическая себестоимость материалов
Приобретение МПЗ за плату Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;
Изготовление самой организацией Фактические затраты, связанные с производством данных МПЗ;
Получение по договору дарения или безвозмездно Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
Внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал организации Денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;
Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обязательств (оплате) неденежными средствами Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;
Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
Приобретение имущества в пользование или распоряжение Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение;

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально производственных запасов относятся:
1) Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2) Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
3) Таможенные пошлины;
4) Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
5) Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
6) Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
7) Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
8) Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

1.3 Документальное оформление операций по движению производственных запасов

Движение материально-производственных наряду с другими хозяйственными операциями, осуществляемыми организацией, должна оформляться соответствующими документами. Они являются первичными документами, а значит основанием для ведения бухгалтерского учета.
Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Документальное оформление поступления материальных запасов. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, могут быть собственного производства. Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы (платежное требование в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой – через банк, товарно – транспортные документы, квитанцию к железнодорожной накладной и др.). Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляют в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления и после этого передают ответственному исполнителю по снабжению.
В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих договорных условий и делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.
Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации его проверки. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.
Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдаются наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества полученных материалов данным счета поставщика. Принятые на склад материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.
Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице измерения, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.
В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия с оформлением акта о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий- для расчетов с автотранспортной организацией и я является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый - для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.
Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов оставшихся от ликвидации основных средств, и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, другой направляется на склад и используется в качестве исходного документа.
Материалы, полученные от разборки и демонтажа объектов основных средств, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей.
Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других предприятий и кооперативов, на рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Документальное оформление расхода материальных запасов. Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, целесообразно ежедневно оформлять лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой- складу, третий направляют в бухгалтерию. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.
Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск) материалов. При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись: « Замена, смотри требование №__» - и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.
Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.
Если материалы со склада отпускаются не часто, то отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя, - у кладовщика.
Для учета движения материалов внутри организации также применяются одно- или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а другой, с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.
Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.
При перевозке материалов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную.
Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов На фактически израсходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

2 Организация учета материалов на примере Управлении «Подземзащита» ОАО «Голубое топливо»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Газовое хозяйство области – это в том числе и десятки тысяч подземных газопроводов. Подземные газопроводы подвержены коррозии. Металл разрушается и может произойти утечка газа. С целью обеспечения безопасной и безаварийной работы системы газопроводов в ОАО «Голубое топливо» было создано обособленное структурное подразделение – Управление «Подземзащита».
Местонахождение Управления: г. Оренбург, ул. Сахарный переулок, 9
Вначале Управление функционировало как отдел, затем как контора, а с 1994 года как управление в соответствии с приказом ОАО «Голубое топливо». Управление не имеет статуса юридического лица. Оно действует от имени ОАО «Голубое топливо» на основании и в пределах установленных Положением о филиале и доверенности, выданной начальнику Управления. Управление имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием и наименованием Общества и другие средства визуальной идентификации, отдельный баланс, текущий счет и субсчет в учреждениях банка. При этом баланс Управления входит в баланс Общества. Управление несет ответственность по обязательствам Общества, а Общество – по обязательствам филиала.
Имущество Управления образуется из основных производственных, непроизводственных фондов, закрепленных за ним для производственно-хозяйственной деятельности, а также денежных и материальных средств, приобретенных в ходе его хозяйственной деятельности. Имеющееся имущество учитывается отдельно на балансе управления, а также на балансе Общества.
Управление Обществом осуществляется общим собранием акционеров, советом директоров, а также единоличным исполнительным органом – генеральным директором. Управление «Подземзащита» возглавляет начальник Управления, назначаемый генеральным директором ОАО «Голубое топливо» и непосредственно ему подчиняющийся.
В структуру Управления входят: административно-управленческий персонал, административно-хозяйственный отдел, служба проектно-изыскательских работ, служба монтажа и автотранспорта, электролаборатория.
Основной целью Управления является получение прибыли, обеспечивающей устойчивое и эффективное экономическое благосостояние ОАО «Голубое топливо», создание здоровых и безопасных условий труда, социальную защиту работников управления.
Основными видами деятельности управления являются:
1) проведение по заявкам газификации квартир и предприятий, монтаж газоиспользующего оборудования и газовых приборов;
2) планово-предупредительный ремонт газовых сетей и сооружений предприятий;
3) осуществление контроля коррозионного состояния подземных металлических сооружений, эксплуатация установок электрохимической защиты по договорам с трестами газовых хозяйств, а также другими предприятиями;
4) разработка проектов электрохимической защиты от коррозии отдельных участков эксплуатируемых и проектируемых подземных стальных газопроводов;
5) выполнение строительно-монтажных работ по устройству электрохимической защиты проектируемых и эксплуатируемых газопроводов;
6) выполнение шефмонтажных пуско-наладочных работ и участие в вводе установок электрохимической защиты в эксплуатацию;
7) научно-техническая деятельность.(Приложение Г)
Вопрос обеспечения высокого уровня промышленной безопасности – один из важнейших с самого начала производственной деятельности ОАО «Голубое топливо» Управление «Подземзащита», поскольку транспортирование газа и бесперебойное, надежное газоснабжение потребителей возможно только при безаварийной эксплуатации установок электрохимической защиты. Основные мероприятия, проводимые управлением, направленные на предотвращение аварий – внутритрубная диагностика и электрохимическое обследование состояния коррозионной защиты газопроводов. На тех газопроводах, где невозможно проведение внутритрубного диагностирования, выполняются комплексные электрометрические обследования состояния коррозионной защиты, что позволяет предупреждать аварии и оптимизировать капитальный ремонт газопроводов. Специалисты из Москвы постоянно проводят комплексные и целевые проверки соблюдения требований правил технической
эксплуатации в ОАО «Голубое топливо» Управление «Подземзащита» с выдачей актов-предписаний.
В настоящее время с развитием НТП и современных технологий изготавливается довольно много газопроводов из полиэтилена, которому не страшна коррозия, и следовательно востребованность услуг данной организации снижается.
Бухгалтерская отчетность сформирована в соответствии с Учетной политикой Общества на 2011 год, утвержденной приказом от 28 декабря 2010 года № 842-п, которая подготовлена с учетом требований Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 № 34н и других нормативных правовых актов.
Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется отделом бухгалтерии, состоящим из главного бухгалтера, бухгалтера материального стола, бухгалтера по заработной плате и бухгалтера по реализации.
Права и обязанности каждого сотрудника четко сформулированы в должностных инструкциях.
Общество ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Обществом, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
В организации применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с частичной автоматизацией.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами – первичными документами. На их основе ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, а также расчеты (справки) бухгалтерии являются основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета.
Обработка первичных документов и регистров бухгалтерского учета частично автоматизирована с помощью программы «1С: Бухгалтерия 7.7»
В Управлении создан архив, в который сдаются папки документов по истечении сроков оперативного хранения документов в бухгалтерии, установленных графиком документооборота. Также имеется касса, оборудованная специальным несгораемым шкафом, в котором хранятся все денежные документы.
У данной организации отсутствует свой отдельный расчетный счет в банке, а открыт субсчет и текущий счет. Субсчет используется для расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Причем при поступлении на этот субсчет денежных средств от контрагентов, они автоматически переводятся на счет Общества. Текущий же счет используется только для движения денежных средств между Управлением и Обществом.
Порядок проведения инвентаризаций имущества и обязательств предприятия установлен и закреплен в учетной политике организации. (Приложение В). В ней же установлены следующие сроки и периодичность проведения инвентаризации:
а) материально-производственных запасов (кроме сжиженного газа)- ежегодно по состоянию на 1 октября;
б) расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности – ежеквартально по состоянию на 1 число каждого квартала;
в) денежных средств и ценных бумаг в кассе – ежемесячно по состоянию на 1 число каждого месяца;
г) основных средств – один раз в три года по состоянию на 1 ноября;
д) иного имущества, расчетов и обязательств – ежегодно по состоянию на 31 декабря.
Основными калькуляционными статьями Управления являются:
- сырье и материалы, используемые на проведение работ по защите подземных газопроводов от коррозии (протектора, трубы, выполняющие функцию анодов, кабель, СКЗ и др.);
- материалы (запчасти), используемые при оказании услуг по ремонту газовых счетчиков (колеса зубчатые, трибки, пломбы и др.);
- расходы на проектно-изыскательские и диагностические работы;
- топливо и энергия на технологические цели;
- основная заработная плата производственных рабочих;
- дополнительная заработная плата, которая включает различные надбавки за ненормированный рабочий день, за тяжелые условия труда и др.;
- отчисления на социальные нужды;
- общепроизводственные расходы.
Специалистами ОАО «Голубое топливо» осуществляются комплексные проверки финансово-хозяйственной и эксплуатационной деятельности управления не реже одного раза в два года, внеплановые проверки в связи с производственной необходимостью.
Исходя из бухгалтерского баланса предприятия (Приложение А), составленного на 31 декабря 2011 года, отчета о прибылях и убытках (Приложение Б) и годового отчета были построены следующие таблицы, характеризующие деятельность предприятия.

Таблица 2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности за 2010 -2011года.

Показатели Базисный
год 2010 Отчётный год 2011 Отклонение, т.р. Темп роста, %
А 1 2 3=2-1 4=2/1*100
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, т.р. (отчёт о прибылях и убытках)
2 712 003
4 396 862
1 684 859
162,126
Себестоимость реализации товаров, т.р. (отчёт о прибылях и убытках)
10 901 089
11 883 512
982 423 -
Убыток от продаж, т.р. (отчёт о прибылях и убытках)
13 270 139
13 033 111
237 028 -
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности т.р. (отчёт о прибылях и убытках)
8 189 086
7 486 650
- 702 436
91, 422
Остаточная стоимость основных средств, т.р. (бухгалтерский баланс)
16 958 467,82
15 765 358 ,95
1 193 108,87
92,965
Среднесписочная численность работников, чел. (данные отдела кадров)
1 461
1 483
22
105, 505

Как показывают данные таблицы 2 , в 2011 году произошло увеличение выручки на 1 684 859 тыс. руб. и темпы роста составили 162,126%. Себестоимость от реализации товаров понизилась 982 423 тыс. руб. Из приведенных данных видно, что значительно снизилась остаточная стоимость основных средств на 1 193 108,87 тыс. руб. (92,965%). Увеличенная среднесписочная численность работников на 22 человека (105, 505%) может говорить о расширении предприятия. Проанализировав таблицу, можно оценить финансовое положение данного предприятия, как не устойчивое. Наблюдается спад многих показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 3 - Структура имущества предприятия (активы)
Показатели Базисный
год 2010 Отчетный год 2011 Отклонение
Сумма, т.р. % Сумма, т.р. % %, (+,-)
Всего имущества
18 879 224,28
100
18 169 850,63
100
- 70 933, 65
Внеоборотные активы 17 291 990,01 91,593 16 183 754,93 89,069 -2,524;
-1 108 235,08
1.1Нематериальные активы - - - - -
1.2 Основные средства 16 958 467,82 89,826 15 765 358, 95 86,767 -3,059:
- 1 193 108,87
2. Оборотные активы 1 587 234,27 8,407 19 860 95,70 10,931 2,524;
398 861,43
2.1 Запасы 828 370,56 4,387 1 143 325,29 6,292 1,905;
314 954,73
2.2 Дебиторская задолженность 250 695,82 1,328 734 991,36 4,045 2,717;
484 295,54
2.3 НДС по приобретенным ценностям - - - -
-
2.4 Денежные средства и денежные эквиваленты 6 588,70 0,035 1 833,87 0,01
-0,025;
-4754,83

Из приведенных данных таблицы 3 видно, что в течение анализируемого периода с 2010-2011 гг. внеоборотные активы отрицательно изменились на 1 108 235,08 тыс. руб. или на 2,524;%. В частности основные средства уменьшились на 1 193 108,87 тыс. руб. (3,059%). Что касается оборотных активов, то они значительно увеличились на 398 861,43 тыс. руб. (2,524%) в 2011 году. В составе оборотных активов наиболее быстрыми темпами росли запасы, которые увеличились на 314 954,73 тыс. руб. (1,905%). Денежные средства существенно уменьшились на 4754,83 тыс. руб. (0,025%). Дебиторская задолженность возросла в 2011 году до 484 295,54 тыс. руб. Темпы роста дебиторской задолженности не дает полной аналитической картины. Рост дебиторской задолженности создает финансовые затруднения.

2.2 Особенности составления первичной документации по учету материалов

Учет поступления материалов в Управлении «Подземзащита» ОАО «Голубое топливо» на основании первичных документов.
Для хранения материалов, в Управлении «Подземзащита» имеются основной склад, а также складские помещения (кладовые) в лаборатории, в службе монтажа и автотранспорта.
Все поступление материалов происходит на основной склад по накладным (Приложение Д). Первичным документом по учету материалов на предприятии является товарная накладная, которая оформляется для продажи материально-товарных ценностей от организации-продавца. Данный документ составляется в двух экземплярах для обоих сторон.(Приложение Д)
В графе бланка товарной накладной «Грузополучатель» указывается, в соответствии с учредительными документами, его полное или сокращенное наименование, почтовый адрес, телефон и банковские реквизиты.
Согласно товарной накладной на основной склад от поставщика ООО «Опытно механический завод» поступил материал: натяжитель цепи бары по цене 45 762,71 руб. количество 1000 штук. Принял заведующая складом Фатхарисламова Е.В. Итого оприходовано материальных ценностей 1 наименование в количестве 1000 штук на сумму 45 762,71р. без учета НДС и с учетом НДС на сумму 54 000, 00 р.
Графы «по ОКПО» и «Вид деятельности по ОКДП» указывается для организации, которая составляет товарную накладную, то есть для продавца ТМЦ.
В графах бланка товарной накладной «Поставщик» и «Плательщик», чаще всего указывается аналогичная информация, что и в графах «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» соответственно. На основании товарной накладной составляется приходный ордер (Приложение Е). Приходный ордер оформляют в одном экземпляре в день поступления материалов на склад. В документе указывается название фирмы – поставщика материала, фамилия и инициалы у кого приобретены материалы, название структурного подразделения, из которого поступили материалы. Далее бухгалтер делает составляет бухгалтерские проводки Д10К60(получены материалы от поставщиков), Д19К60(в счет-фактуре выделен НДС)
Согласно приходному ордеру на основной склад от поставщика ООО «Опытно механический завод» поступил материал: натяжитель цепи бары по цене 45 762,71 руб. количество 1000 штук. Принял заведующая складом Фатхарисламова Е.В. Итого оприходовано материальных ценностей 1 наименование в количестве 1000 штук на сумму 45 762,71р. без учета НДС и с учетом НДС на сумму 54 000, 00 р.
Затем заводится карточка учета материалов (Приложение З,И), на каждый новый вид материала, счет-фактура (Приложения Л). Причем наибольший удельный вес в поступлении занимают приобретение материалов подотчетными лицами за наличный расчет и приобретение у поставщиков за безналичный расчет.
В том случае, если материал забирается непосредственно со склада поставщика, то на получателя – сотрудника организации выписывается доверенность и регистрируется в журнале выданных доверенностей.
С основного склада материалы передаются по накладным на другие склады и оттуда списываются в производство или на продажу. С основного склада списание производится только на собственные нужды организации и относится на счет 26 «Общехозяйственные расходы». При этом составляется акт на списание материалов и малоценного инвентаря.
Если материальные ценности используются на выполнение работ на объекте по заказам другого подразделения общества, то в конце месяца сумма затраченных материалов передается этому подразделению проводкой Дт-79, Кт-20.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указаны наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.
На каждый номенклатурный номер имеется отдельная карточка, в которой записаны номер склада, наименование материала, единица измерения, номенклатурный номер, цена, а также приход, расход и остатки материалов.
Ежемесячно кладовщики сдают в бухгалтерию материальные отчеты, в которых отражается все движение материалов по складу в разрезе субсчетов, с приложением всех первичных документов и реестра сданных документов. Материальные отчеты проверяется бухгалтером материального стола, и обрабатываются с помощью «1С: Бухгалтерия», в результате чего формируются оборотно – сальдовые ведомости по каждому складу в разрезе субсчетов.
Материалы, необходимые для осуществления основного вида деятельности, в данной организации включают кабеля, трубы, провода различных марок, катодные станции, протектора и др. Для оказания услуг по ремонту счетчиков используются такие материалы, как колесо зубчатое восьми различных видов, манжеты, диски, пломбы, трибки, герметик и т.д.
Для приобретения топлива в Управлении «Подземзащита» водителям выдаются деньги под отчет, и они от своего имени покупают бензин на автозаправочных станциях, а затем составляют авансовые отчеты с приложением чеков, в которых указывается, сколько денег они заплатили за бензин. Однако, бухгалтер материального стола сталкивается с проблемой, что водители сдают чеки без наличия обязательных реквизитов (наименование АЗС, его ИНН, заводской номер кассового аппарата, порядковый номер чека, дата и время покупки) и при этом не приносят товарный чек.
Выдача специальной одежды работникам в Управлении «Подземзащита» обусловлена спецификой ее деятельности. Основными видами специальной одежды являются: куртка ватная, жилет утепленный, костюм летний и утепленный, сапоги и т.д.
Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается по дебету счета «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетом «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в сумме фактических затрат.
С целью обеспечения контроля за сохранностью специальной одежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев, учетной политикой предусмотрен учет ее стоимости после передачи со склада организации в производство (эксплуатацию) на забалансовом счете 012 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».
Стоимость специальной оснастки может погашаться организацией одним из следующих способов: способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); линейный способ.
В учетной политике Управления «Подземзащита» предусмотрен линейный способ погашения стоимости специальной одежды. Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Стоимость специальной одежды со сроком эксплуатации не более 12 месяцев при передаче ее в эксплуатацию сразу относится на счет затрат.
Аналитический учет материалов в Управлении «Подземзащита» ведется в разрезе складов и субсчетов. Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящейся в эксплуатации, организуется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию), местам эксплуатации (подразделениям) и материально-ответственным лицам. В используемой программе «1С: Бухгалтерия» формируются ежемесячно следующие отчеты: карточка счета 10, анализ счета 10 (Приложение К) и оборотно-сальдовая ведомость в разрезе складов и субсчетов счета 10.
В учетной политике Управления «Подземзащита» предусмотрено ежегодное проведение инвентаризаций материально-производственных запасов по состоянию на 31 октября.

2.3 Синтетический и аналитический учет материалов

Для учета материалов используется активный, балансовый и инвентаризационный счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета:
1) 10.1 «Сырье и материалы»;
2) 10.2«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3) 10.3 «Топливо»;
4) 10.4 «Тара и тарные материалы»;
5) 10.5 «Запасные части»;
6) 10.6 «Прочие материалы»;
7) 10.7 «Материалы, переданные в переработку на строну»;
8) 10.8 «Строительные материалы»;
9) 10. 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
На синтетических счетах учет материалов ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретении.
При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:
- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;
- счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным или водным) организациям;
- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
- счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;
- другие счета.
Учет материалов на складе необходим для обеспечения деятельности организации соответствующими материальными ресурсами, а также для сохранности последних. В этих целях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов. Каждому складу присваивается свой номер, который впоследствии указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. На складах материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них – по группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса. Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом, являющимся материально ответственным лицом.
Учет ведется на карточках учета материалов. На каждой номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, ведомостях движения и остатков материалов.
Аналитический учет ведется:
- при помощи карточек аналитического счета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;
- путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;
- с применением оперативного бухгалтерского метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета ведомость проверяется работниками бухгалтерии.
Наиболее прогрессивным является сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущихся на складах. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведомость. После проверки работником бухгалтерии ведомость передается в бухгалтерию, где остатки материалов оцениваются по учетным ценам и выводятся итоги.
На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость. Для обобщения и группировки информации о движении материалов и используются ведомости движения материалов.
Для того чтобы понять с какими счетами корреспондирует счет 10 «Материалы», приведем типовые бухгалтерские проводки:
- Дт10 Кт60 - оприходованы производственные запасы, поступившие от поставщиков;
- Дт10Кт70,60,76- отражены расходы по заготовке производственных запасов;
- Дт10Кт20,23- оприходованы отходы из основного и вспомогательного производства;
- Дт10Кт23-оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами;
- Дт10Кт91- оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств;
- Дт10Кт98-получены безвозмездно от других организаций материальные ценности;
- Дт08,20,23,25,26,97,44 Кт10 – списаны по плановой себестоимости материалы, отпущенные на капитальные вложения, основное и вспомогательное производства, цеховые и общезаводские нужды, расходы будущих периодов, расходы на продажу;
- Дт29,91 Кт10 - списаны материалы на непроизводственные нужды;
- Дт91 Кт10 - реализованы материалы
- Дт10,11 Кт15 - оприходованы производственные запасы по учетным ценам.
Отчет «Анализ счета» (Приложение К) содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.
Проводки составленные на основании анализа счетов:
- Дт10.01 Кт 20 – возвращены на склад с основного производства материалы;
- Дт10.01 Кт 25,26 – возвращены сэкономленные при ремонте оборудования на цеховые и общезаводские службы;
- Дт 10.01 Кт 60 - оприходованы производственные запасы, поступившие от поставщиков;
- Дт10.01 Кт 71 - поступили материалы на склад от подотчетного лица;
- Дт10.01 Кт79 - отражено поступление материалов со склада головной организации;
Таким образом, основными видами материально- производственных запасов данной организации являются: сырье и материалы.

Заключение

В данной курсовой работе была рассмотрена тема организации учета материалов в современных условиях на примере организации – Управление «Подземзащита» ОАО «Голубое топливо».
В работе рассматривается понятие, классификация материалов, способы оценки, синтетический и аналитический учет материалов.
Материалы являются одним из важнейших элементов производственного цикла любой организации, они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
– предназначенные для продажи;
– используемые для управленческих нужд организации. материалы (производственные запасы) являются частью материально-производственных запасов (МПЗ). В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Исследуемое предприятие является обособленным подразделением головной организации – ОАО «Голубое топливо». С учетом специфики деятельности данной организации – защита подземных газопроводов от коррозии – оно в своей деятельности использует большое количество специфических материалов: протектора, различные виды кабеля, аноды, трубы и т.д. Кроме того, на балансе предприятия числится большое количество специальной одежды, выдача которой сотрудникам обусловлена также спецификой деятельности.
Учет материалов в Управлении «Подземзащита» ведется с использованием счета 10 «Материалы» в разрезе следующих субсчетов:
1) 10.1 – «Сырье и материалы»;
2) 10.3 – «Топливо»;
3) 10.5 – «Запасные части»;
4) 10.9 – «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
5) 10.10 – «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
6) 10.11–«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Материально-производственные запасы на данном предприятии принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Она складывается из договорной стоимости, стоимости транспортно-заготовительных расходов и других расходов, связанных с заготовлением.
В условиях рыночной экономики одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. На основании проведенных расчетов для оценки эффективности деятельности предприятия можно сделать следующие выводы:
1) наблюдается рост показателя финансово-хозяйственной деятельности предприятия: выручка на 162,1%;
2) была замечена положительная динамика некоторых показателей структуры предприятия (оборотные активы предприятия);
3) произошло уменьшение основных средств;
4) увеличение среднесписочной численности предприятия на 112%.

Список использованных источников

1 Бухгалтерский учет: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп./ Ю.А. Бабаев 2012.
2 Юлия Грищенко, Новый закон о бухгалтерском учете / Юлия Грищенко // Аудит и налогооблажение.-2012.-№3-с.6-11.
3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н).
4 Екатерина Шестакова, Учет по запасов по новому/ Екатерина Шестакова // [Электронный ресурс]: Налоги и право, 2012
5 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник-2-е изд., перераб. И доп. -М.:ИНФАРМ-М, 2012. -720с.
6 Бухгалтерский учет: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп./ Ю.А. Бабаев 2012.-384 с.
7 Семенихин В.В. «Учет материально-производственных запасов» // Журнал «Справочник экономиста», №3, 2010
8 Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.
9 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н).
10 Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст] : учебник / Н. П. Кондраков.- 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2013. - 492 с.
11 Ларионов, А. Д. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло. - М. : Проспект, 2010. - 355 с
12 Шестакова, Е. В. Оформление ТМЦ // Справочник экономиста, 2010. - N 10. - С. 66-67.
13 Вещунова Н. Л., Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие/. - М.: Финансы и статистика, 2011
14 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 года № 94н в ред. от 08.11.2010 //КонсультантПлюс: справочная правовая система/разр. НПО «Вычислительная математика и информатика». – М.: КонсультантПлюс, 2012.
15 Супрунова, Е. А. «Методы оценки стоимости материальных запасов для целей управленческого учета // Управленческий учет, № 1, 2012.
16 Пескова, Н. Какие документы обеспечат признание расходов и вычет НДС по материалам/ Н. Пескова, Е.Савина // Главбух.-2010.-№18-с.24-28.

В соответствии с требованием ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости "от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и др.

Существует два способа хранения материально-производственных запасов: партионный и сортовой.

При партионном способе учета запасов партией признаются материалы, поступившие на склад по одному транспортному документу. Помимо этого партией считаются:

• а) материально-производственные запасы, поступившие одним видом транспорта (например, в одной автоколонне, одном железнодорожном вагоне и т.д.) без ограничения количества транспортных документов;
• б) материально-производственные запасы одного наименования, поступившие от одного поставщика одновременно по нескольким транспортным документам, при отсутствии расхождения по количеству и качеству.

Аналитический учет материалов ведется на складах и в бухгалтерии. Учет на складах ведется на картонках складского учета (форма № М-17) по каждому наименованию, сорту, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей. Карточки открываются на каждый номенклатурный номер материалов. Записи в карточках ведутся на основании первичных приходных и расходных документов. В отдельных случаях вместо карточек используют книги складского учета. Аналитический учет материалов в бухгалтерии (количественный и суммовой учеты) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Как правило, применяется два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь разницей, что в ней ведется количественный и суммовой учеты, а на складах и подразделениях - только количественный;

карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведут количественный и суммовой учеты движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляют оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Движение материалов учитывают в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении, определяемом, исходя, как правило, из учетных цен.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Материально-ответственные лица на складах (в подразделениях) на основании первичных документов ведут количественный учет материалов на карточках или в книгах складского учета. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально-ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно он проверяет правильность выведения остатков. Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру сотрудник бухгалтерской службы или заведующий складом переносит в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу).

Сальдовый метод складского учета материалов применяется при хранении материалов закрытым способом. В случае хранения материалов открытым способом количество израсходованных материалов определяют по результатам ежемесячно проводимой инвентаризации. При этом расход материалов можно рассчитать по формуле

где - расход материалов в течение месяца; - остаток материалов на начало месяца; - остаток материалов на конец месяца; - приход материалов в течение месяца.

При бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и др.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу материалов можно не составлять.

Синтетический учет материальных ценностей ведется на активном балансовом счете 10 «Материалы». В подрядных строительных организациях материальные ценности по составу группируются в разрезе субсчетов счета 10. В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета к нему открывают 11 субсчетов.

У застройщика приобретенные для строительства материалы могут учитываться на субсчете 10-8 «Строительные материалы».

Синтетический учет материалов может быть организован по одному из вариантов, установленных в учетной политике хозяйствующего субъекта:

с использованием счета 10 «Материалы»;

с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте учета на счете 10 «Материалы» собирают все фактические затраты, связанные с приобретением материалов. При этом отдельно ведется учет материалов по учетным ценам и учет отклонений от учетных цен (транспортно-заготовительных расходов).

В конце месяца определяют фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство. Для этого необходимо определить величину транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на израсходованные материалы. Процент транспортно-заготовительных расходов () в учетной цене материалов рассчитывается по следующей формуле:

где и - транспортно-заготовительные расходы соответственно на начало месяца и поступившие за месяц; и - материалы по учетным ценам соответственно на начало месяца и поступившие за месяц.

Для облегчения выполнения работ по распределению транспортно-заготовительных расходов или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

при небольших удельном весе транспортно-заготовительных расходов или величине отклонений (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и увеличение стоимости проданных материалов;

удельный вес транспортно-заготовительных расходов или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц (т. е. без десятичных знаков);

в течение текущего месяца транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут распределяться, исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца;

транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов;

транспортно-заготовительные расходы или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

При втором варианте учета на счете 10 «Материалы» отражается учетная цена материалов. Все затраты, связанные с приобретением и заготовлением материалов (включая транспортно-заготовительные расходы), учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Отклонения в стоимости материалов, учтенные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», за месяц распределяются между остатком материалов на складе и материалами, израсходованными в производстве. Для этого рассчитывают процент отклонений аналогично доле транспортно-заготовительных расходов.

Сальдо на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» показывает величину отклонений, приходящихся на остаток материалов на складе. При составлении баланса остаток на данном счете внесистемно (без записи на счетах) присоединяется к данным счета 10 «Материалы». Сальдо на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражает стоимость материалов, находящихся в пути.

Наряду с балансовыми счетами организация может вести забалансовый учет материалов, не принадлежащий организации на праве собственности.

На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитываются материальные ценности:

• а) ошибочно адресованные данной организации;
• б) в виде готовой продукции, оплаченной и принятой покупа телем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но времен но оставленной у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;
• в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, по ломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;
• г) возникшие в других случаях и не принадлежащие организации. Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки, выполнения работ, изготовления продукции.

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, их стоимость с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Аналитический учет материалов ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии. На складах учет движения и остатков материалов ведут материально– ответственные лица на карточках складского учета типовой формы.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С заведующим складом (кладовщиком) обязательно должен быть заключен типовой договор о полной материальной ответственности.

На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются кладовщику под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу приходных и расходных документов заведующий складом оформляет реестром, в котором указывает наименование и номера сдаваемых документов. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатурным номерам запасов.

По окончании месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учета в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.

Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально-ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются на правильность оформления и таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.

Правильность ведения складского учета материалов проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета и показателями групповой оборотной ведомости, то составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той групп запасов, по которой выявлены расхождения.

Такой метод учета материалов называется оперативно-бухгалтерским или сальдовым.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:

Оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

Ведомость расхода материалов по заказам, сериям, другим калькуляционным единицам;

Оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;