На чтение 11 мин. Просмотров 60 Опубликовано 02.12.2018
Отчетность, посвященная финансовому обороту, отражает информацию о количестве денежных ресурсов, зачисленных на банковский счет предпринимателя. В этом документе приводятся сведения обо всех затратах в течение определенного временного отрезка. Помимо этого, такие отчеты отображают данные о финансовом состоянии компании на основе таких показателей, как эффективность инвестиционной и текущей деятельности. В данной статье мы предлагаем рассмотреть пример заполнения отчета о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств форма-4 заполняется в части денежных потоков организации по текущим, инвестиционным и финансовым операциям
Кто обязан сдавать отчет о движении денежных средств
Рассматриваемая форма отчетности содержит в себе информацию о финансовом состоянии компании. Довольно часто наблюдается ситуация, в которой компания, имеющая основной капитал и дополнительные фонды, испытывает сложности, связанные с недостатком денежных средств. Как правило, многие субъекты малого бизнеса испытывают сложности с погашением задолженности перед органами контроля, контрагентами и собственными тружениками. Отсутствие актуальной информации о финансовом состоянии компании отрицательно воздействует на экономическую эффективность бизнеса. Это означает, что документы, посвященные движению денежных средств, имеют важную роль для дальнейшего развития компании.
По мнению многих специалистов, необходимость составления подобных отчетов возникает при желании руководства компании привлечь дополнительные инвестиции.
Грамотный инвестор обязательно попросит предоставить этот отчет для того, чтобы изучить финансовое состояние проекта. Также подобную документацию часто запрашивают органы контроля. В этом статусе могут выступать следующие инстанции:
- Кредитные организации.
- Российская служба статистики.
- Федеральная налоговая служба.
- Учредительский совет организации.
Вести подобную отчетность обязаны все компании, действующие на территории России . Однако из этого правила предусмотрен ряд исключений. Представители малого бизнеса имеют законные основания для снятия обязательств по ведению учета движения денежных средств. Точно такое же право предоставляется фирмам, использующим упрощенную систему учета.
Какие сведения необходимо отразить
Человек, не имеющий экономического образования, может испытывать сложности с составлением подобной документации. Отчет, посвященный движению наличности, включает в себя три крупных раздела. В каждом разделе указываются кодовые обозначения денежных операций. Первый раздел посвящен текущим операциям компании. Во втором разделе приводится финансовая история, а третья часть документа посвящается инвестиционной деятельности компании.
Важно отметить, что далеко не все операции, связанные с денежным оборотом, должны фиксироваться в отчетах. Действующие правила разрешают не указывать на страницах отчета информацию об обмене валюты и о получении наличных средств в банковской организации. Подробный перечень действий, которые должны быть отражены в отчете, приводится в шестом пункте Положения по Бухгалтерскому Балансу (ПБУ). Нужно выделить тот факт, что на страницах отчета должны быть приведены сведения обо всех финансовых операциях, согласно квалификационным требованиям самого документа. При заполнении отчета все денежные операции указываются в национальной валюте и в той единице измерения, что применялась при формировании баланса.
Чтобы грамотно составить отчет ДДС, необходимо ознакомиться с правилами внесения сведений по строчкам формы Существующие требования к заполнению отчета ДДС
Порядок заполнения отчетов о ДДС утвержден на законодательном уровне. Согласно действующим правилам, продолжительность отчетного периода равна одному году. Всем субъектам предпринимательства предоставляется три месяца после окончания отчетного периода для передачи документов в налоговую службу. В том случае, когда последний день сдачи отчетов выпадает на выходной или праздничный день, общий срок продлевается на несколько дней. В случае нарушения вышеперечисленных правил в отношении самой компании и должностных лиц устанавливаются штрафные санкции.
Каждая компания обязана сдавать в налоговую службу целый пакет документов. Помимо отчета, посвященного движению финансовых ресурсов, необходимо подготовить бухгалтерский баланс (форма 1), документ, посвященный финансовым результатам (форма 2) и отчет об изменениях в уставном капитале (форма 3).
Правила заполнения отчета
Как уже было сказано выше, порядок формирования подобных документов установлен на законодательном уровне. Это означает, что лицам, составляющим отчетность, необходимо соблюдать регламент, разработанный органами контроля. Любая ошибка в отчете может стать причиной отказа в приеме документов и возникновения иных неблагоприятных последствий.
Шапка отчета
По словам экспертов в сфере делопроизводства, составление финансовых отчетов требует повышенной внимательности. Лицу, отвечающему за ведение документации, необходимо убедиться, что при формировании бланка были заполнены все поля. В шапке документа необходимо указать отчетный период. В следующей строке указывается полное название фирмы, взятое из регистрационного свидетельства. Помимо самого названия, следует указать выбранный организационно-правовой статус.
В верхней части бланка должна присутствовать информация о кодах ОКВЭД и ОКПО. Далее приводится идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный юридическому лицу. В отдельной ячейке следует указать дату составления отчета. В следующей части документа указывается правовой статус и форма собственности компании. В этой же строке необходимо указать шифры ОКФС и ОКОПФ, соответствующие выбранной правовой форме. В последнем разделе шапки бланка приводится шифр ОКЕИ. Этот шифр отображает единицы измерения, использующиеся в отчетности.
ДДС от текущих операций
В первом разделе приводятся сведения о текущих финансовых источниках. Заполнение этого раздела необходимо начать со строки «4110». В этой строке указывается информация об общем количестве денежных средств, поступивших в компанию в течение отчетного периода. Начиная с «4111» и оканчивая «4119» строкой перечисляются все имеющиеся источники дохода. Это могут быть операции, связанные с продажей товарной продукции или оказанием услуг. Помимо этого, в качестве источников дохода рассматриваются роялти, процентные отчисления и арендные платежи.
В строке под номером «4120» приводится информация о затратах компании. К этой статье относятся выплаченная зарплата, отчисления в государственную казну и внебюджетные организации, оплата услуг контрагентов и поставщиков. Более подробное описание производственных затрат приводится в следующих девяти строках. В строке «4100» указывается сальдо. Этот показатель равен разнице между доходом компании и текущими расходами.
В данном разделе указывается информация о финансовом обороте, который нельзя отнести к определенной группе. Также следует обратить внимание, что все расходы, фиксирующиеся в таблице, указываются в круглых скобках. Действующие правила разрешают не включать в отчет НДС и акцизы, оплаченные контрагентами.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду ДДС от инвестиций
Аналогичная методика используется при заполнении раздела, посвященного инвестиционным операциям. В первую очередь необходимо заполнить строку под номером «4210», где указывается общее количество полученных денежных средств. В этой графе приводится информация об общей величине дохода, полученного благодаря продаже ценных бумаг и внеоборотных активов компании. Помимо этого, в статью дохода необходимо включить полученные дивиденды и погашенные кредиты. В следующих девяти строчках данная статья доходов расписывается более подробно.
Отчет о движении денежных средств должен содержать в себе сведения о расходах, связанных с инвестиционной деятельностью фирмы. Данная информация фиксируется в строке «4220». Вся информация должна соответствовать бухгалтерским документам. В следующих девяти строчках подробно расписываются операции, связанные с приобретением различных активов, долговых обязательств и выплатой процентов по займам. После этого указывается разница между доходом и затратами на инвестиционную деятельность.
ДДС от финансовых операций
Бланк отчета ДДС включает в себя три основных раздела. Третий раздел отражает информацию о размере финансового потока, полученного благодаря финансовым операциям. Общий размер дохода фиксируется в строке под номером «4310». В следующих строчках приводится подробное описание всех источников компании. К этой категории относится доход, полученный благодаря выпуску ценных бумаг, выдаче займов и кредитов.
В строке «4320» необходимо указать затраты, связанные с финансовыми операциями. Подробное описание расходов приводится в строках «4321»-«4329». После этого приводится общая величина сальдо по финансовым операциям. Величина этого показателя равна разнице между доходом и затратами компании.
Итоги
В завершительной части документа приводится общее сальдо. Лицу, составляющему отчет, необходимо вычислить общую разницу между тремя вышеперечисленными финансовыми потоками. Важно отметить, что этот показатель может иметь не только положительное, но и отрицательное значение . В следующем разделе следует указать остаток денежных средств на начало и окончание календарного года. Помимо этого, указывается разница между иностранной и национальной валютой. При расчете этого показателя используется специальная формула. Заполнять данный раздел следует только в том случае, когда у компании имеются иностранные партнеры, требующие оплаты своих услуг в иностранной валюте.
Полностью заполненный бланк должен содержать в себе подпись руководителя компании. Наличие подписи является официальным свидетельством актуальности и правдивости представленных сведений.
Отчет о движении денежных средств обязательно составляется теми предприятиями, которые ведут бухгалтерский учет «Свернутые» показатели
Отчет о движении денежных средств (форма 4) может содержать в себе «свернутые» показатели . Такие показатели используются для отображения деятельности партнеров компании. Помимо этого, необходимость использования таких показателей возникает при отображении поступлений, связанных с расходами компании. К этой категории относится финансовый поток агента или комиссионеры, полученные благодаря оказанию соответствующих услуг. Важно отметить, что сама стоимость услуг не включается в документ. Помимо этого, свернутые показатели используются для отображения косвенных налогов, включенных в состав дохода, полученного от контрагентов.
Правила, установленные органами контроля, разрешают использовать свернутые показатели для указания транспортных расходов, при учете частичной компенсации этих расходов контрагентом. К этой же категории относится доход, полученный за счет оплаты контрагентом арендных и коммунальных платежей. Данные правила зафиксированы в шестнадцатом пункте Положения о Бухгалтерском Учете.
Важно отметить, что свернутый показатель НДС, использующийся в отчете ДДС, должен содержать информацию о разнице между суммой налога, полученного от контрагентов в составе дохода и суммой налога, перечисленного партнерам по бизнесу в составе расхода. Как правило, налог НДС отражается в следующих строках документа:
- «Прочие доходы» - «4119» . Эта строка заполняется в том случае, если в течение отчетного периода сумма НДС, перечисленная партнерам по бизнесу, меньше суммы, полученной от контрагентов.
- «Прочие расходы» - «4129». Это строка заполняется в том случае, когда сумма НДС, перечисленная контрагентам, превышает размер НДС, полученного от партнеров по бизнесу.
При заполнении этих строк необходимо учитывать расходы и доходы по НДС, связанные с денежным оборотом и использованием инвестиционного портфеля. Данный порядок зафиксирован в письме Министерства Финансов РФ под номером «07-02-18/01» от двадцать седьмого января две тысячи двенадцатого года.
Пример заполненного отчета о движении денежных средств
При заполнении подобных документов важно учитывать ряд специфических терминов. Термин «текущая деятельность» отражает главную цель хозяйственной деятельности компании. Целью каждого предприятия является получение прибыли за счет реализации изготовленных товаров или оказания услуг. Важно отметить, что в некоторых случаях получение дохода является второстепенной задачей. Как правило, такие организации сосредоточены на выполнении строительных работ, фермерстве и производстве товаров. Несмотря на то что в данном случае доходность является второстепенной задачей, данные компании получают высокую прибыль.
Согласно разработанному порядку заполнения четвертой формы, в сам документ включаются записи, дублирующие бухгалтерскую отчетность. Инвестиционная деятельность предполагает вложение денежных средств в объекты недвижимости и бизнес-проекты. Финансовая деятельность связана с краткосрочным инвестированием и выпуском собственных акций.
В том случае, когда за время отчетного периода компания проводила финансовые и инвестиционные операции, на страницах отчета следует привести подробную расшифровку. Подобные сведения позволяют изучить все источники доходов компании и порядок расходования денежных средств. В качестве источников дохода рассматриваются:
- Все имеющиеся рынки сбыта товарной продукции.
- Денежные средства, полученные путем оказания услуг.
- Получение денежных средств от бюджетных фондов и частных структур.
- Банковские займы, кредиты и ссуды.
- Деньги, полученные за счет продажи активов.
- Проценты по ценным бумагам и инвестициям.
Статья расходов компании включает в себя затраты на приобретение производственной техники, выплаты работникам и отчисления в государственный бюджет. К этой же группе можно отнести денежные средства, предназначенные для создания инвестиционного портфеля и выплаты процентов инвесторам компании. При наличии кредитов, все суммы, использующиеся для погашения займа, также следует включить в статью расходов компании.
При заполнении строк, посвященных расшифровке денежного оборота, необходимо раздельно указывать выплаты по дивидендам и кредитам. В отдельной строке указываются непредвиденные траты бюджета. Ниже, мы предлагаем рассмотреть, как заполнять (пример построчно) отчетность ДДС:
В форме 4 отражаются денежные процессы наличного и безналичного формата Выводы (+ видео)
С помощью рассматриваемого документа компания передает органам контроля информацию о своем финансовом состоянии. Подобная отчетность позволяет получить сведения о перспективах дальнейшего развития предприятия. При выявлении финансовых проблем, аналитики могут разработать комплекс мер, направленных на повышение результативности хозяйственной деятельности.
Вконтакте
В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено . Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ .
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа
Обратите внимание: Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
2. Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.
Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за 2010г., с корректировками в целях сопоставимости данных.
В соответствии с , если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Т.е. данные отчета о движении денежных средств за 2010г. необходимо скорректировать:
- отразить денежные эквиваленты;
- «выдернуть» суммы косвенных налогов и показать сальдо взаиморасчетов по ним;
- «свернуть» обороты, не являющиеся денежными потоками организации;
Если корректировка прошлогодних показателей затруднительна, необходимо рассчитать показатели на основании данных бухгалтерского учета за 2010 год (что означает фактически составление нового отчета о движении денежных средств за 2010 год).
Обратите внимание: При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).
3. Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций».
Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).
Так же в этом разделе отражаются:
1. Поступления:
- арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
- от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
- от перепродажи финансовых вложений;
- прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).
- по оплате труда сотрудников;
- налога на прибыль;
- процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);
- прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).
Обратите внимание: В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8 - 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций .
ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ
Поступления - всего (строка 4110 ) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111 -4119 ).
В том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111 ) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).
Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:
- косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
- полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.
от перепродажи финансовых вложений (строка 4113 ) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Обратите внимание: В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.
Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).
(строки 4114 - 4118 ) - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.
В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.
Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.
Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111 .
прочие поступления (строка 4119 ) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:
- суммы выгоды от продажи/покупки валюты;
- положительное сальдо расчетов по НДС;
- суммы возмещений;
- проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
- поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);
Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке «свернуто».
ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ
Платежи - всего (строка 4120 ) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121 -4129 ). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129
В том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121 ) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
налога на прибыль (строка 4124 ) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.
(строки 4125-4128 ) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.
В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.
Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.
Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121 .
прочие платежи (строка 4129 ) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:
- суммы убытка от продажи/покупки валюты;
- суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;
- отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;
- уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.
Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке «свернуто».
Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100 ) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.
Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120.
1. Заполнение раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций».
В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.
В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:
- платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- предоставление займов другим лицам;
- возврат займов, предоставленных другим лицам;
- платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Поступления - всего (строка 4210 ) - указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211 -4219 )
В том числе:
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211 ) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.
Например, поступления от реализации:
- основных средств;
- нематериальных активов;
- капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства);
- результатов НИОКР.
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
- косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
- полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213 ) - указывается сумма поступлений:
- от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);
- от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);
- от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.
прочие поступления (строка 4219 ) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности.
ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Платежи - всего (строка 4220 ) - указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221 -4229 ). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых скобках.
В том числе:
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221 ) - указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
- косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
- уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223 ) - указывается сумма платежей, направленных:
- на предоставление процентных займов;
- на приобретение векселей и облигаций;
- на приобретенных прав требования к третьим лицам.
прочие платежи (строка 4229 ) - указывается сумма платежей:
- по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);
- направленных во вклады в совместную деятельность;
- прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.
Строка 4200 = строка 4210 - строка 4220.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ лист 1.
1. Заполнение раздела «Денежные потоки от финансовых операций».
В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.
Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:
- капитала организации;
- заемных средств организации.
- денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
- платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
- уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
- поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
- платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
- получение кредитов и займов от других лиц;
- возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
Поступления - всего (строка 4310 ) - указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311 -4319 )
В том числе:
получение кредитов и займов (строка 4311 ) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).
денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312 ) - указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.
от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313 ) - указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:
- акций организации (ее акционерами);
- долей в уставном капитале организации (ее учредителями);
- дополнительно размещенных акций;
- дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.
- выданных организацией векселей;
- эмиссии облигаций;
- иных долговых ценных бумаг.
ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Платежи - всего (строка 4320 ) - указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321 -4329 ). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.
В том числе:
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321 ) - указывается сумма выплат:
- действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;
- за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323 ) - указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.
прочие платежи (строка 4329 ) - указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.
Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300 ) - указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.
Строка 4300 = строка 4310 - строка 4320.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
1. Результирующие данные.
Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400 ) - указывается сумма, полученная путем сложения:
- Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100 );
- Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200 );
- Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300 );
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450 ) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года.
Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500 ) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.
Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490 ) - указывается «свернуто» итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.
Сумма разницы определяется следующим образом:
Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год - общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 «прочие доходы и расходы».
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ лист 2.
1. Учетная политика.
В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо отразить следующую информацию:
В 2017 году нужно озаботиться заполнением отчета о движении денежных средств за 2016 год. Кто должен сдавать отчет? Каково назначение отчета? Как заполнение отчета соотносится с ПБУ и какие строки характеризуют состояние компании? Как выделять в отчете НДС и НДФЛ? Давайте разбираться и формировать образец заполнения.
Предназначение и бланк отчета
Кто должен сдавать
Составлять отчет о движении денежных средств за 2016 год и сдавать его в ИФНС обязаны все организации, ведущие бухгалтерский учет. При этом не сдавать отчет вправе организации, которые вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности. Например, малые предприятия (ч. 4–5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 № 66н). См. « ».
Что включать в отчет
В отчете о движении денежных средств нужно обобщить сведения о трех видах деятельности компании в 2016 году: текущей, инвестиционной и финансовой. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:
- «Денежные потоки от текущих операций»;
- «Денежные потоки от инвестиционных операций»;
- «Денежные потоки от финансовых операций».
По каждой группе выделите, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период (п.п. 12 и 13 ПБУ 23/2011).
Остатки денежных средств на начало и конец 2016 года определите в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели 2016 года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за 2015 год.
Инструкция по заполнению
Порядок формирования отчета о движении денежных средств за 2016 год обозначен в ПБУ 23/2011, утв. приказом Минфина России от 02.02. 2011 № 11н. Заполнять отчет в соответствии с этими правилами нужно обязательно, если в составе бухгалтерской отчетности за 2016 год вы сдаете отчет о движении денежных средств (ООДС) в ИФНС.
Заметим, что отчет о движении денежных средств за 2016 год может потребоваться не только для сдачи в инспекцию. В 2017 году Его также заполняют, например, для банков, учредителей или органов Росстата. В таких ситуациях в обязательном порядке следовать правилам ПБУ 23/2011 не обязательно. Просто придерживайтесь общих требований к формированию бухгалтерской отчетности, которые прописаны в ПБУ 4/99. И этого будет достаточно.
В ОДДС не надо отражать движение денег внутри компании – например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).
Начинающим бухгалтерам может быть непросто заполнить отчет о движении денежных средств с первого раза. Более того, не просто найти нормальную шпаргалку, которая бы расшифровывала алгоритм заполнения ООДС за 2016 год «для чайников». Поэтому полагаем обратиться к рекомендациям опытных бухгалтеров. Вот, напрмер, две их них:
Строка 4490: изменение курса валюты
Если организация ведет денежные расчеты в валюте, то суммы платежей или поступлений нужно перевести в рубли. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации довольно много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период) – пункт 6 ПБУ 3/2006.
Разницу, которая получилась в результате пересчета денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, отразите в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков. Покажите это как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю по строке 4490 Отчета о движении денежных средств за 2016 год.
Что делать с НДФЛ
НДФЛ, удержанный из заработной платы работников, в отчете о движении денежных средств за 2016 года отражайте вместе с суммой заработной платы, из которой он был удержан (приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01). В каком разделе отразить эти суммы? Это будет зависеть от того, связана ли оплата труда работников организации с обычной деятельностью, приносящей выручку – текущей деятельностью (абз. 1 п. 9 ПБУ 23/2011), или, например, с приобретением или модернизаций основных средств - инвестиционная деятельность (абз. 1 п. 10 ПБУ 23/2011).
Если речь идет о текущей деятельности, то НДФЛ показывайте в «Платежах» по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников» раздела «Денежные потоки от текущих операций» (пп.г п. 9 ПБУ 23/2011).
Когда оплата труда работников относится к инвестиционной деятельности организации, то сумма НДФЛ найдет свое отражение в «Платежах» по строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (пп.а п. 10 ПБУ 23/2011).
В случае, если НДФЛ удержан из дохода, выплачиваемого собственникам организации, то налог необходимо отразить в «Платежах» по строке 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)», т. е. в составе денежных потоков от финансовых операций (пп.в п. 11 ПБУ 23/2011).
Алименты
Перечисление удержанных сумм алиментов не является выплатой заработной платы, поэтому эти суммы показываются в составе прочих выплат по строке 034 отчета о движении денежных средств
Страховые взносы: в какой группе отнести
Суммы страховых взносов в фонды отражаются в отчете о движении денежных средств за 2016 год в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников».
Заметим, что в указанном разделе платежи по оплате труда работников отражаются в размере, включающем подлежащие удержанию из оплаты труда работников суммы, например, НДФЛ, платежи по исполнительным листам (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
По какой форме надо составлять ОДДС
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) надо составлять по форме, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 N 66н. Коды показателей, которые указываются в ОДДС, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.
Основные правила заполнения ОДДС
ОДДС заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря. Кроме того, в нем приводятся аналогичные данные за прошлый год (п. п. 10, 13 ПБУ 4/99).
В ОДДС отражаются все поступления денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на начало и конец года (п. 6 ПБУ 23/2011). Поэтому, в отличие от других форм отчетности, ОДДС заполняется кассовым методом.
В ОДДС не надо отражать движение денег внутри компании - например, внесение наличной выручки на расчетный счет (п. 6 ПБУ 23/2011).
Совет 1. Чтобы вам было удобнее заполнять ОДДС, на счетах 50 "Касса", 51 " Расчетные счета", 52 "Валютные счета" нужно организовать аналитический учет по видам движения денег. Для этого заведите отдельные субконто по всем видам поступлений и платежей, которые упоминаются в ОДДС и встречаются в деятельности компании. Например, для заполнения строки 4122 "платежи в связи с оплатой труда работников" можно завести субконто с таким же названием.
Совет 2. НДС, полученный от покупателей, уплаченный поставщикам и перечисленный в бюджет, отражается в ОДДС свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011). Поэтому желательно, чтобы в вашей бухгалтерской программе эти суммы НДС учитывались отдельно.
Если в программе не будет такого учета, то при заполнении ОДДС вам придется вручную выбирать НДС из общих сумм поступлений и платежей.
Порядок заполнения отдельных строк ОДДС
Вариант 1. В течение года вы вели аналитический учет по видам движения денег. В этом случае сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 50, 51, 52 за год. Затем перенесите данные отдельных субконто в соответствующие строки ОДДС. Если у вас нет данных для заполнения отдельных строк, поставьте в них прочерки (п. 11 ПБУ 4/99).
Вариант 2. В течение года вы не вели аналитического учета по видам движения денег . В этом случае вам придется вручную из общего списка операций по счетам 50, 51, 52 выбрать поступления и платежи определенного вида, а затем сгруппировать их по статьям ОДДС. Тогда порядок заполнения отдельных строк ОДДС будет следующим.
Показатель строки 4111 "Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг" посчитайте так:
1) сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в части поступлений от продажи товаров, работ, услуг;
В строке 4119 укажите величину, рассчитанную по формуле:
Если получилась отрицательная величина, то укажите ее в скобках в строке 4129 "Прочие платежи", а в строке 4119 поставьте прочерк.
Пример. Отражение НДС в отчете о движении денежных средств
По данным учета ООО "Альфа" данные по движению НДС за год такие:
Поступило НДС в составе платежей от покупателей - 1 000 000 руб.;
Перечислено НДС в составе перечислений поставщикам - 600 000 руб.;
Перечислено в бюджет НДС - 100 000 руб.
Поступление НДС в сумме 300 000 руб. (1 000 000 руб. - 600 000 руб. - 100 000 руб.) отражено по строке 4119 "Прочие поступления".
Показатель строки 4121 "Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" посчитайте так:
1) сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части платежей поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги;
2) вычтите суммы НДС, содержащиеся в платежах поставщикам.
Результат предыдущих двух действий укажите в скобках в строке 4121.
В строке 4122 "Платежи в связи с оплатой труда работников" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами (субсчетами):
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
68 - НДФЛ (Приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 N 07-04-18/01);
69 - взносы (Приложение к Письму Минфина от 22.01.2016 N 07-04-09/2355).
Показатель строки 4123 "Платежи процентов по долговым обязательствам" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в части процентов. Результат укажите в скобках.
В строке 4124 "Платежи налога на прибыль организаций" укажите в скобках сумму кредитового оборота по счету 51 в корреспонденции с субсчетом 68 - "Налог на прибыль".
Показатель строки 4211 "Поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)" посчитайте так:
1) сложите дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 62 в части поступлений от продажи ОС;
2) вычтите из полученной суммы НДС, содержащийся в платежах от покупателей.
Показатель строки 4213 "Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 со счетами:
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части поступлений от продажи (погашения) векселей третьих лиц, прав требования;
58-3 "Предоставленные займы".
Показатель строки 4214 "Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 в части полученных дивидендов, процентов по облигациям.
Показатель строки 4221 "Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" посчитайте так:
1) сложите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 в части перечисления денег поставщикам за приобретенные ОС и НМА, а также материалов, работ, услуг, связанных с приобретением ОС;
2) вычтите НДС, перечисленный поставщикам.
Результат предыдущих двух действий укажите в скобках в строке 4221.
В строке 4223 "Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам" укажите в скобках сумму кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетами 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58 - "Долги, приобретенные по цессии".
Показатель строки 4311 "Получение кредитов и займов" равен сумме дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66, 67 в части основного долга.
Показатель строки 4322 "Платежи на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции с субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов" в части выплаты дивидендов и субсчетом 68 "Налог на прибыль" в части налога на прибыль, перечисленного в бюджет с суммы выплаченных дивидендов. Результат укажите в скобках.
Показатель строки 4323 "Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" равен сумме кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 66,67 в части возврата кредитору (заемщику) сумм кредитов (займов), погашения собственных векселей. Результат укажите в скобках.
Данные строки 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса на конец предыдущего года.
Данные строки 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" в ОДДС должны быть равны данным строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" баланса.
Пример. Заполнение отчета о движении денежных средств
В течение года по 51 счету проходили такие операции.
|
Операция |
Корреспондирующий |
|
|
Поступили деньги от покупателей за товары (в том числе НДС 18%) |
||
|
Перечислены деньги поставщикам за товары (в том числе НДС 18%) |
||
|
Поступили деньги от продажи ОС (в т.ч. НДС 18%) |
||
|
Перечислена зарплата |
||
|
Перечислен НДФЛ |
||
|
Перечислены взносы |
||
|
Перечислен НДС |
||
|
Перечислен налог на прибыль |
||
|
Поступил кредит |
||
|
Перечислены проценты по займу |
||
|
Возвращен кредит |
||
|
Поступили деньги от продажи собственного векселя |
||
|
Перечислены деньги на покупку НМА (без НДС) |
||
|
Заемщик возвратил заем |
Отчет о движении денежных средств заполнен так (данные за прошлый год приведены на основании данных ОДДС прошлого года).