Если основные средства ремонтировались, модернизировались, реконструировались, то необходимо, чтобы соответствующая комиссия оформила специальный документ – форма ОС-3 . В данной статье указана информация о том, как заполнять данный акт.

Особенности заполнения формы ОС-3

Ниже отметим основные моменты, на которые стоит обратить внимание при заполнении ОС-3:

Составление данного документа должно быть в день приема объекта.
Вышестоящая комиссия производит осмотр ОС, проводит факт проверки.
Готовые данные указываются в ОС-3, по окончании чего создается заключение о состоянии ОС.
Заверение акта осуществляется всеми участниками комиссии.

Какие люди должны заверить форму ОС-3?

Участники сдающей и той стороны, которая принимает его.
Главбух заказчика.
Управляющей компании.

Если данный документ оформляется для другой компании, то необходимо сделать 2 копии документа, предоставив бухгалтерии и исполнителю.

Заполнение формы ОС-3

Особенности заполнения акта:

Данный документ составляется в день приема объекта по окончанию ремонта. Этот момент фиксируется на титульной странице и указывается номерной знак.
Заказчик – компания, которая владеет ОС.
Исполнитель – фирма или отдел, с которым составлен договор. Здесь также указывается номер и дата договора на титульной странице.
Установление сроков, за которые должен быть осуществлен ремонт, совершенствование или реконструкция. Данная информация указывается в правой части от номерного знака документа.
ОС-3 документ имеет 2 раздела, в первом указывается информация об объекте ОС на время передачи для ремонтирования или модернизации, второй раздел указывает информацию о тратах.
1 раздел – здесь фиксируются подробным образом данные об объекте ОС – наименование, марка, номерные знаки, восстановительная стоимость и срок использования. Не производится учет времени консервации основных средств, совершенствования, капремонта, в том случае если амортизационные перечисления завершились.
По окончанию заполнения таблиц документа ОС-3, важно отметить данные комиссии о выполнении работ, исходя из договора. В случае того, если указанные работы выполнение не в полном объёме, производится перечисление этих пунктов.
На основе сделанных работ составляется итоговое заключение, где прописаны все совершенные изменения/совершенствования.
По окончанию процесса заполнения данного документа, осуществляется его заверение руководящим компании. Следующий этап – отправление акта в бухгалтерский отдел. Бухгалтер проверяет данные и совершает проводки по учитыванию затрат. Он ставит свою отметку в специальной карточке формы ОС-6 или ОС6б о проделанной деятельности.

Скачать пример заполнения акта о приеме-сдаче ОС после ремонта (форма ОС-3)

Здесь можно найти и скачать данный пример заполнения ОС-3.

Форма ОС-3 (образец заполнения)

В отношении объектов основных средств (ОС) восстановление может производиться путем проведения их ремонта, модернизации или реконструкции (п. 1 ПБУ 6/01). Об общих вопросах бухгалтерского учета и документального оформления восстановления объектов ОС расскажем в нашей консультации, а также приведем пример заполнения формы № ОС-3 .

Как учесть восстановление объектов ОС

По общему правилу затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом если в результате модернизации или реконструкции ОС улучшаются (повышаются) их первоначально принятые нормативные показатели функционирования (к примеру, срок полезного использования или мощность), то такие затраты увеличивают первоначальную стоимость модернизируемого или реконструируемого объекта. Затраты на ремонт на первоначальную стоимость объекта ОС не влияют.

Это означает, что при проведении ремонта объектов ОС затраты в бухучете обычно отражаются в составе текущих расходов так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. — Кредит счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

А затраты на модернизацию и реконструкцию, которые обычно увеличивают первоначальную стоимость объектов ОС, учитываются следующим образом:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счетов 10, 60, 70, 69 и др.

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Акт по форме № ОС-3

Обращаем внимание, что использование данной унифицированной формы для организации не является обязательным (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Это значит, что разработать форму первичного документа, которым бы оформлялась операция приема-сдачи объекта ОС после ремонта, реконструкции или модернизации, организация может самостоятельно. Важно при этом, чтобы в первичном документе имелись , а сама используемая форма была утверждена в .

Приведем некоторые особенности заполнения Акта по форме № ОС-3, которые предусмотрены Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

Так, если ремонт, модернизация или реконструкция проводятся организацией собственными силами, то достаточно оформление одного экземпляра Акта, который подписывается членами приемочной комиссии, утверждается руководителем организации и сдается в бухгалтерию. Если восстановление объектов ОС проводились сторонней организацией, акт составляется в 2-х экземплярах и дополнительно подписывается представителем организации, проводившей ремонт, модернизацию или реконструкцию. Первый экземпляр Акта остается у организации-собственника объекта ОС, а второй передается подрядной организации, проводившей ремонт, реконструкцию или модернизацию.

Данные о проведенных ремонте, реконструкции или модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6) или иной аналогичный документ, в котором ведется учет наличия объекта ОС и его движения внутри организации.

Пример заполнения формы № ОС-3

Приведем при проведении ремонта объекта основных средств, по которому ранее на основании была подтверждена неисправность.

Прием основных средств из ремонта, после модернизации, реконструкции осуществляется комиссией с оформлением акта о приеме-сдаче форма ОС-3. Скачать бланк этой формы можно в конце статьи. Ниже разберем порядок заполнения документа о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.

Акт составляется комиссией в день приема объекта. При этом комиссия осматривает основное средство, проверяет его функциональность, работоспособность, эксплуатационные характеристики. Полученные результаты фиксируются в унифицированной форме ОС-3, в том числе пишется итоговое заключение о состоянии объекта основных средств.

Все члены комиссии, в том числе председатель, подписывают заполненный акт.

Чьи еще подписи должны стоять на бланке ОС-3?

Подписывают документ представители сдающей и принимающей сторон. При выполнении ремонта, модернизации, реконструкции силами самого предприятия акт о приеме-сдаче ОС-3 составляется в единственном экземпляре для бухгалтерии. При задействии сторонней организации (подрядчика) акт необходимо оформить в двух вариантах, для бухгалтерии приемщика и для исполнителя ремонтных работ.

Пописывает бланк также главный бухгалтер заказчика.

Утверждает заполненный акт директор предприятия или его ответственный представитель, отметка об утверждении с подписью и датой ставится на титульном листе бланка формы ОС-3.

На заметку! Возможно, вас также заинтересует бланки актов, заполняемых в отношении оборудования, требующего монтажа: на склад такое оборудование принимает на основании акта приема-передачи форма ОС-14 (), далее передается в монтаж на основании формы ОС-15 (), выявленные дефекты фиксируются с помощью форма ОС-16 ().

Оформление акта о приеме-сдаче отремонтированных ОС

Форма ОС-3 составляет в день приема объекта после ремонтных работ, именно эта дата ставится на титульном листе бланка. Кроме того, документу присваивается номер.

В качестве заказчика выступает организация — владелец основного средства.

В качестве исполнителя – либо структурное подразделение этой же организации, либо сторонний подрядчик, с которым заключается договор подряда. Номер и дата договора также отражаются на титульном листе бланка акта о приеме-сдаче объекта.

При планировании работ определяются временные рамки проведения ремонта, реконструкции, модернизации. Запланированные даты начала и окончания ремонта ставятся справа от номера акта. Ниже указываются фактические даты.

Унифицированная форма ОС-3 имеет два раздела: сведения об объекте основных средств на момент передачи в ремонт и сведения о произведенных затратах.

В первом разделе отражается необходимая информация об объекте: название, марка, номера, восстановительная стоимость и фактический срок эксплуатации. При указании последнего параметра важно правильно учесть все периоды фактического использования объекта, сопровождающиеся начислением амортизации. При этом не учитываются периоды консервации ОС, модернизации, реконструкции, капитального ремонта, когда амортизационные отчисления прекращаются.

Во втором разделе указываются затраты для каждого вида работ, произведенных с объектом. Здесь необходимо отразить запланированные по заказу или договору затраты и фактически полученные.

После того, как две таблицы акта ОС-3 заполнены, комиссия указывает, насколько работы выполнены в полном объеме согласно договору или заказу. Если ремонтные работы произведены не полностью, то перечисляет то, что еще не сделано.

Одним из регистров бухгалтерского учета основных средств является форма 0504103. В статье мы рассказываем о том, в каких случаях обязателен этот документ, как его правильно оформить, публикуем пример заполнения.

Когда применяется форма 0504103

Если при заключении договора со сторонней организацией на ремонт, реконструкцию или модернизацию, основное средство временно передается подрядчику, должен быть подписан акт. Унифицированной формы нет, но в произвольном виде документ следует составить обязательно. Если с ОС, находящимся у подрядчика, что-то случится, у балансодержателя должно быть подтверждение факта передачи. В бухучете делается проводка, которая не изменяет счет учета, МОЛ и пр. По дебету выбирается аналитика «ОС в ремонте», по кредиту «ОС в эксплуатации».

По окончании работ заполняется ф. 0504103, утвержденная Приказом Минфина 52н от 30.03.2015 года. Это акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Он является основанием для проведения бухгалтерской операции по возврату ОС из ремонта в эксплуатацию.

Порядок заполнения формы

В заголовочной части содержатся следующие сведения:

дата и номер акта;
балансодержатель, его ИНН, КПП, ОКПО, структурное подразделение;
исполнитель работ, его ИНН, КПП, ОКПО, структурное подразделение.

В таблице 1 указываются реквизиты договора (номер и дата), а также плановые и фактические сроки начала и окончания работ.

В таблице 2 отражаются сведения о состоянии ОС на момент передачи в ремонт: инвентарный, реестровый, заводской номер, восстановительная стоимость и фактический период эксплуатации.

В таблице 3 указывается стоимость ремонта по видам работ, восстановительная цена ОС и срок полезного использования после окончания. На второй странице делаются отметки об изменениях характеристик объекта ОС.

ОФОРМЛЕНИЕ ПРИЕМА-СДАЧИ ОТРЕМОНТИРОВАННЫХ, РЕКОНСТРУИРОВАННЫХ И МОДЕРНИЗИРОВАННЫХ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются не только физически, но и морально. Одновременно с этим разрабатываются новые технологии, которые связаны с совершенствованием техники и оборудования, появляются на рынке новые запасные части и комплектующие, которые способны увеличить производительность основных средств. Не всегда организации могут позволить себе обновлять основные средства путем покупки новых основных средств, в связи с этим они производят их ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств организация может:

Провести самостоятельно (собственными силами);

Поручить сторонней организации.

Рассмотрим, как правильно оформить прием-сдачу отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.

Учет затрат при ремонте, реконструкции (модернизации) объектов основных средств

Во всех случаях приемка основных средств, поступивших после ремонта, реконструкции (модернизации), оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3), бланк которого утвержден постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168.

Несмотря на то что прием-сдача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов оформляется первичным документом одной и той же формы, суть указанных выше работ различна.

Чем же отличается реконструкция (модернизация) объекта от его ремонта?

В приложении 8 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (в ред. постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5) (далее - Инструкция № 87/55/33/5) установлено, что ремонт - это совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными правовыми актами, а также предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик объекта и его ресурса. При ремонте производится восстановление физико-технических и эстетических показателей, потребительских качеств объекта, утраченных в процессе эксплуатации, устранение неисправностей всех элементов и систем, проведение работ по предотвращению дальнейшего интенсивного износа объекта. При этом не изменяются:

Технико-экономические показатели;

Конструкция и комплектация;

Срок службы;

Стоимость объекта.

Различают следующие виды ремонтов: текущий, средний, капитальный. Затраты на их проведение являются текущими затратами и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Назначение ремонта - восстановить утрату эксплуатационных характеристик в связи с физическим износом отдельных конструктивных элементов (узлов, деталей и т.д.) и поддерживать основные средства в работоспособном состоянии в течение всего срока их эксплуатации.

Текущий ремонт производится вследствие случайных поломок и повреждений, принципиально не вытекающих из нормального использования основных средств. Он характеризуется частичной разборкой ремонтируемого объекта, чисткой загрязненных и заменой отдельных деталей с коротким сроком службы. Выполняется на месте эксплуатации оборудования основными производственными рабочими или работниками ремонтных служб. Текущий ремонт не возобновляет экономические характеристики основных средств, следовательно, не является формой их воспроизводства. Затраты на него сравнительно невелики и включаются в себестоимость продукции по мере их осуществления.

Средний ремонт занимает промежуточное положение между капитальным и текущим. Он характеризуется частичной разборкой ремонтируемого объекта, заменой и восстановлением не всех, а значительного количества изношенных деталей, более частой периодичностью по сравнению с капитальным. Затраты на него согласно действующему законодательству включаются в себестоимость продукции.

Капитальный ремонт также производится вследствие естественного износа основных средств и направлен на возобновление (частичное восстановление) первоначальных эксплуатационных характеристик объекта. Капитальный ремонт требует, как правило, полной разборки агрегатов, замены или восстановления износившихся деталей и узлов, сборки, регулирования и испытания агрегата и ведется с периодичностью свыше года. Он связан с остановкой оборудования на сравнительно длительный период, проводится в ремонтно-механических цехах, на специализированных ремонтных предприятиях или силами специальных ремонтных бригад.

Капитальный ремонт проводится периодически, через сравнительно большие интервалы времени, на основании заранее составленной ведомости ремонта и зачастую с предварительной подготовкой соответствующих узлов и деталей для замены во время ремонта. Затраты на него единовременны и по аналогии с другими видами ремонтов являются текущими расходами организации. Эти затраты могут списываться одним из трех способов, принятых организацией в своей учетной политике, - напрямую на счета учета затрат, через создание резерва предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств, через счета учета расходов будущих периодов.

Реконструкция - совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта. В результате проводимых работ происходит изменение и при необходимости дополнение технологической схемы объекта, замена устаревших и малоэффективных конструктивных элементов и систем новыми, изменение конструкции объекта. При реконструкции технико-экономические показатели, конструкция и комплектация изменяются, также могут изменяться ресурс и стоимость объекта, а срок службы может быть пересмотрен.

Модернизация - это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта. В результате модернизации происходит замена имеющихся устаревших конструктивных элементов и систем объекта новыми, более эффективными, а также изменяются технико-экономические показатели, стоимость объекта. При этом конструкция и комплектация объекта остаются прежними, однако может увеличиться его ресурс и, кроме того, может быть пересмотрен срок службы.

В соответствии с нормами Инструкции о порядке определения основных показателей государственной статистической отчетности по инвестициям и строительству, утвержденной постановлением Минстата РБ от 25.09.2002 № 108 (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 27.10.2005 № 167):

Модернизация оборудования - усовершенствование находящегося в эксплуатации оборудования путем внесения в конструкции изменений, повышающих их технический уровень и экономические характеристики;

Реконструкция оборудования - осуществляемое полное или частичное переоборудование или переустройство оборудования с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающие увеличение объема выпуска продукции, расширение ассортимента или повышение качества выпускаемой продукции, а также улучшение других технико-экономических показателей с меньшими затратами в более короткие сроки.

Согласно п.26 Инструкции № 87/55/33/5 комиссия организации по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике возможности пересмотра в случаях завершения модернизации (реконструкции).

Таким образом, основным отличительным признаком реконструкции, модернизации и ремонта является изменение эксплуатационных характеристик объекта. Если в результате замены какой-либо детали эксплуатационные показатели остались прежними, налицо обычный ремонт. В противном случае (если характеристики улучшились) имела место реконструкция или модернизация.

Расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов основных средств в соответствии с подп.2.2.6.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями), представляют собой затраты по поддержанию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в рабочем состоянии и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты на обслуживание производственного процесса.

Затраты на проведение реконструкции, модернизации основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

В результате реконструкции и модернизации срок полезного использования может быть пересмотрен в сторону увеличения. Отметим, что увеличение срока полезного использования - это право, но не обязанность организации. Если организация решила срок не менять, при исчислении амортизации объекта учитывается оставшийся срок полезного использования.

Затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в налоговом и в бухгалтерском учете увеличивают их стоимость. При этом следует учитывать, что при реконструкции и модернизации изменяется амортизируемая стоимость. Аналогичным образом отражаются затраты на дооборудование, которое включает в себя совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением новых дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей.

В соответствии с Инструкцией № 87/55/33/5 при дооборудовании производятся следующие работы: дополнение технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами; улучшение технико-экономических характеристик объекта или добавление новых функциональных возможностей. При этом изменяются технико-экономические показатели, конструкция и комплектация, стоимость объекта, может увеличиться ресурс, а срок службы может быть пересмотрен.

Так, например, установка на автотранспортном средстве газового оборудования, тахографа, противотуманных фар относится к дооборудованию автомобиля, а соответственно представляет собой модернизацию автомобиля. Государственным налоговым комитетом РБ письмом от 23.10.1997 № 05-03/11121 «Об отнесении на себестоимость затрат по замене двигателя» давалось разъяснение, что переоборудование бензиновых автомобилей для работы на дизельном топливе с заменой двигателей относится к модернизации подвижного состава.

Согласно п.31 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями), фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, частичной ликвидацией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ подрядным способом и по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - при осуществлении работ хозяйственным способом.

Фактические затраты по законченным и оформленным актами приемки-сдачи работам относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пунктом 35 Инструкции № 87/55/33/5 определено, что во время проведения реконструкции и модернизации начисление амортизации не производится. После окончания реконструкции и модернизации амортизация начисляется выбранным способом (применяемым до реконструкции и модернизации либо заново установленным в соответствии с указанной Инструкцией): при линейном или нелинейном способе - начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта (с учетом ее изменения) и остаточного (с учетом возможного изменения) срока полезного использования, установленных на 1-е число месяца возобновления начисления амортизации; при производительном способе - исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и ресурса объекта (с учетом возможного изменения) начиная с месяца возобновления эксплуатации после проведения реконструкции и модернизации - и относится в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (субсчет учета коммерческой деятельности), 44 «Расходы на реализацию».

Амортизация, исходя из новых условий (возросшей первоначальной стоимости основных средств и нового срока полезного использования, если он увеличен), должна начисляться начиная с месяца, в котором стало использоваться модернизированное оборудование при производительном способе.

Следует отметить, что затраты по реконструкции, модернизации и дооборудованию объекта в соответствии с Законом РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З) не являются объектом для исчисления НДС. Суммы налоговых вычетов по указанным затратам, если они выполняются сторонними организациями, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам).

Документальное оформление приемки основных средств, поступивших после ремонта, реконструкции (модернизации)

Как уже отмечалось ранее, приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции, модернизации), оформляется специальным актом - актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3).

Указанный акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, после чего сдается в бухгалтерию.

Если организация осуществляет ремонт (реконструкцию и модернизацию) основного средства самостоятельно, то акт составляется в одном экземпляре. Если эти работы осуществляет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах, из которых первый остается в организации, а второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Акт оформляют и подписывают сотрудник организации, ответственный за приемку основных средств (обычно - руководитель подразделения, чье основное средство было передано в ремонт, реконструкцию, модернизацию), и главный бухгалтер. В случае если ремонт проводила сторонняя организация, то акт составляется представителями сторонней организации и утверждается руководителем организации-сдатчика.

После того как акт будет оформлен, его передают в бухгалтерию. На основании акта бухгалтер отражает в бухгалтерском учете затраты на ремонт, реконструкцию, модернизацию. Новую стоимость после реконструкции и модернизации работники бухгалтерии указывают на лицевой стороне акта по позиции «Стоимость объекта основных средств после реконструкции, модернизации», которая равна сумме первоначальной (восстановительной) стоимости до реконструкции (модернизации) и затрат на реконструкцию или модернизацию основного средства.

Если в процессе эксплуатации объекта изменяются условия его функционирования, то амортизируемая стоимость становится равной недоамортизированной (остаточной) стоимости, зафиксированной на дату этих изменений.

На оборотной стороне акта по строке «Изменения в характеристике объекта, вызванные штатным капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией» указываются основные изменения, которые были произведены. Это описание должно подтверждать, что качественные характеристики основного средства в результате произведенных работ были улучшены.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма ОС-6). В случае если в результате реконструкции (модернизации) качественные показатели объекта основных средств изменились значительно, в карточку заносят новые данные. Если это сделать невозможно, то прежнюю карточку заменяют новой с сохранением старой карточки в качестве справочного документа.

Порядок оформления акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3) рассмотрим на следующей ситуации.

Произведено переоборудование автомобиля для работы на газовом топливе.

В данном случае имеет место дооборудование, и после его проведения составляется акт формы ОС-3 в следующем порядке:

2. Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств:
№ п/п	Объект основных средств	Вид работы	Затраты на демон-таж, руб.	Стоимость выполненного объема работ, руб.	Приме-чание
по договору (заказу)	фактическая
ремонта		ремонта	рекон-струкции, модер-низации	затраты по транспор-тировке оборудо-вания
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Транспортное средство «Пежо-406»	переобо-рудование	-	-	1 890 000	-	1 890 000	-	-

Итого	-	-	1 890 000	-	1 890 000	-	-

Необходимо отметить, что на газовом баллоне, устанавливаемом на автомобиль, должны содержаться сведения о последнем техническом освидетельствовании баллона в соответствии с требованиями Правил устройства и безопасной эксплуатации сосудов, работающих под давлением, утвержденных приказом-постановлением МЧС и Минтруда РБ от 30.04.1998 № 33/45. Вместе с автомобилем, получаемым после переоборудования, должно передаваться руководство по эксплуатации газового оборудования завода-изготовителя. После заправки баллонов газовым топливом на автомобильной газозаправочной станции, наладки и проверки оборудования на герметичность газоанализатором организация выдает владельцу акт приемки и выдачи автомобиля после его переоборудования установленного образца. Акт составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации. Второй экземпляр акта владельцем представляется в территориальные органы Госавтоинспекции МВД РБ при проведении периодических осмотров и при перерегистрации автомобиля.

Оприходование заменяемых частей основных средств при модернизации (реконструкции)

В случае если модернизация (реконструкция) заключается в добавлении новых компонентов (запасных частей, комплектующих и т.д.), не заменяя старых, то нет необходимости приходовать старые части. Если прежние части изымаются и устанавливаются новые, то возникает необходимость отражения выбытия отдельных деталей и их оприходования, если они могут в дальнейшем использоваться.

Выбытие отдельных составных частей основного средства - это не что иное, как его частичная ликвидация. Порядок отражения частичной ликвидации действующим законодательством не установлен.

Итак, если одна деталь объекта основного средства заменяется другой, нужно отразить не только расходы на модернизацию (реконструкцию), но и выбытие старой детали, иначе будет завышена амортизация и, как следствие, занижен налог на прибыль.

При частичной ликвидации возможны две ситуации в зависимости от того, можно или нет определить стоимость выбывающей детали по данным учета (т.е. была ли она выделена отдельной строкой при покупке объекта). В первом случае (когда стоимость можно определить) первоначальная (восстановительная) стоимость объекта уменьшается на первоначальную стоимость выбывающей детали. Стоимость оприходованной детали отражается в составе операционных доходов, а недоамортизированная стоимость - в составе операционных расходов.

Во втором случае (когда стоимость выбывающей детали определить нельзя) стоимость объекта не уменьшается. При этом производится увеличение такой стоимости на сумму расходов по модернизации.

При определении стоимости приходуемых запасных частей можно по аналогии воспользоваться нормами п.43 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Минфина РБ от 09.07.2004 № 110 и от 07.07.2005 № 89), согласно которому детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

В бухгалтерском учете, по нашему мнению, операции по выбытию запасных частей (стоимость которых возможно определить) отражаются следующим образом:

14.03.2007 г.

Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Транспорт» № 2, 2007 г.

От редакции: С 20 января 2006 г. приказ-постановление Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь и Министерства труда Республики Беларусь от 30.04.1998 № 33/45 «Об утверждении Правил устройства и безопасной эксплуатации сосудов, работающих под давлением» на основании постановления Министерства по чрезвычайным ситуациям и Министерства труда и социальной защиты от 20.01.2006 № 6/8 утратил силу.

В постановление Министерства финансов РБ от 20.12.2001 № 127 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств» на основании постановления Министерства финансов от 29.12.2007 № 208 внесены изменения и дополнения.