Данный налог должны уплачивать юридические лица и ИП, пользующиеся на основании лицензии ресурсами водных объектов: морей, проливов, рек, озер, гейзеров, ледников и др. Все водоемы принадлежат государству, и оно имеет право передать их в использование за определенную плату.

Объектом налогообложения являются следующие виды деятельности:

• забор воды через скважины;
• использование акватории водоемов;
• использование водных объектов для целей гидроэнергетики и сплава древесины на плотах.

В ст. 333.9 НК РФ указан полный перечень ситуаций, когда использование водных ресурсов не облагается налогом. К ним относится использование водоемов для сельскохозяйственных нужд, рыболовства, тушения пожаров, ликвидации стихийных бедствий, нужд госорганов, проведения геодезических и поисково-съемочных работ и пр.

Сроки уплаты налога

Порядок уплаты налоговых платежей регламентируется ст. 333.14-333.15 НК РФ. В соответствии с ним налоговым периодом считается квартал. Налоговые платежи в полном объеме направляются в доход федерального бюджета РФ.

В общем случае крайний срок уплаты водного налога попадает на следующие даты:

Не знаете свои права?

• за 1 квартал — до 20 апреля;
• за 2 квартал — до 20 июля;
• за 3 квартал — до 20 октября;
• за 4 квартал — до 20 января.

Налоговый период одинаков для всех водопользователей. Сроки сдачи декларации полностью совпадают со сроками уплаты.

Предельные сроки уплаты водного налога в 2018-2019 годах

Крайние сроки перечисления налога иногда попадают на выходные дни. Нормами действующего законодательства предусмотрено, что, если последний срок уплаты налогов приходится на нерабочий день, тогда перечислить налоговый платеж можно в следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В 2018 году крайние даты уплаты налога с учетом выходных дней будут следующими:

• за 1 квартал — до 20.04.2018;
• за 2 квартал — до 20.07.2018;
• за 3 квартал — до 22.10.2018;
• за 4 квартал — до 21.01.2019.

В 2019 году предельные сроки будут такими:

• за 1 квартал — до 22.04.2019;
• за 2 квартал — до 22.07.2019;
• за 3 квартал — до 21.10.2019;
• за 4 квартал — до 20.01.2020.

Штраф за неуплату водного налога в установленные сроки

В ст. 122 НК РФ указана совокупность наказаний за нарушение налоговых обязательств перед государственным бюджетом. Если налогоплательщик умышленно занизил налоговую базу или своевременно не внес платеж в бюджет в положенный срок, к нему применяются штрафные санкции.

В случае обнаружения контролирующими органами неправомерных действий нарушителям придется уплатить штраф в размере от 20 до 40% от суммы неуплаченного налога: если нарушения были совершены неумышленно, размер штрафа составит 20%, за преднамеренный обман последует более серьезное наказание — штраф до 40% от суммы недоимки.

***

Водный налог уплачивается ежеквартально в срок до 20-го числа месяца, наступившего вслед за отчетным кварталом. Если крайний срок попадает на выходной день, налоговый платеж можно перечислить в первый рабочий день, идущий за ним.

Если предприятие имеет лицензию на водопользование, значит, его бухгалтерия должна чётко следить за сроками сдачи водного налога в 2017 году. Тем более что налоговый период по этому платежу отнюдь не календарный год.

Срок сдачи = срок уплаты

Правила, установленные Налоговым кодексом РФ в отношении водного налога (гл. 25.2) имеют свою отличительную специфику. Так, на основании статьи 333.11 Кодекса налоговым периодом по водному налогу закон признает только квартал. То есть это тот редкий случай, когда чисто отчётных периодов вообще не предусмотрено.

Вдобавок отметим, что сроки перечисления в федеральную казну водного налога и сроки сдачи декларации по водному налогу за 2017 год полностью совпадают. В силу прямого указания НК РФ этот вопрос регулирует общая норма – п. 1 ст. 333.15 Кодекса.

Когда успеть

В силу закона предприятия и коммерсанты, которые ведут деятельность с водной лицензией, сдают декларации и отчисляют налог поквартально – не позже 20-го числа месяца, который идёт за соответствующим кварталом (п. 2 ст. 333.14 НК РФ).

Таким образом, крайние сроки сдачи отчетности водного налога в 2017 году попадают на следующие даты:

• 20 апреля;
• 20 июля;
• 20 октября;
• 22 января 2018 года (перенос с субботы – 20.01).

Каких-либо специальных правил в отношении срока сдачи отчётности по водному налогу НК РФ не установлено.

На каком бланке

Действующий в 2017 году бланк налоговой декларации по водному налогу утвержден приказом ФНС России от 09 ноября 2015 года № ММВ-7-3/497. Её форма по КНД – 1151072:

Учтите, что большинство сдает эту декларацию и уплачивает сам налог за водопользование – по месту расположения водного объекта.

Надо ли сдавать?

На вопрос, нужно ли представлять декларацию в случае отсутствия факта забора воды и, соответственно, соблюдать сроки сдачи водного налога в 2017 году, налоговики отвечают не в пользу плательщиков.

Например, официальные разъяснения Налоговой службы России, изложенные в письме от 29 апреля 2016 года № СД-4-3/7821. Логика такова: обязанность сдавать отчётность по любому налогу обусловлена не наличием его суммы к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующая организация (ИП) причислена к плательщикам.

При наличии у организации лицензии на пользование недрами, которая допускает забор воды из водных объектов, предприятия выступает плательщиком водного налога и должно сдавать декларацию по нему. В том числе – при отсутствии факта забора воды в налоговом периоде.

Таким образом, даже если по каким-либо причинам организация не пользуется водным объектом, подать нулевую декларацию по водному налогу всё равно придется. В этом случае не имеет значения, что согласно приборам учёта забора воды не было.

Налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

Объект налогообложения

Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

забор воды из водных объектов;

использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за .

При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки

Ставки водного налога согласно НК РФ установлены в рублях за единицу налоговой базы.

Ставки зависят от вида водопользования и устанавливаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям:

при заборе воды мира;

при использовании акватории;

при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях;

при заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается:

с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно - в размере 81 рубля за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно - в размере 93 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно - в размере 107 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно - в размере 122 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно - в размере 141 рубля за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно - в размере 162 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - в размере 186 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - в размере 214 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - в размере 246 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2024 года включительно - в размере 283 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно - в размере 326 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта.

Начиная с 2026 года ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения определяется ежегодно путем умножения ставки водного налога для этого вида водопользования, действовавшей в предыдущем году, на коэффициент, учитывающий фактическое изменение (в среднем за год) потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, определенный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности для второго по порядку года, предшествующего году налогового периода.

При этом ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов РФ ставки, определенные Налоговым кодексом, не могут быть изменены (увеличены или уменьшены).

Общая сумма налога определяется как результат сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования.

Налоговый период по водному налогу

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения (по месту осуществления водопользования) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Срок представления налоговой декларации по водному налогу

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога, - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Водный налог: подробности для бухгалтера

• Обзор писем Министерства финансов РФ за ноябрь 2018 года

  Основанием для освобождения от уплаты водного налога, в случае осуществления организациями... лицензии, водопользователь признается плательщиком водного налога и уплачивает водный налог по ставкам, установленным... во внимание, что объектом налогообложения водным налогом признается вид водопользования, налоговая... при отсутствии соответствующей лицензии, уплачивать водный налог по общей ставке, установленной... не предусмотрено и увеличение ставок водного налога в случае осуществления водопользования, ...

• Важные правовые позиции КС и ВС по вопросам налогообложения за 4 квартал 2017 года

  Углеводородного сырья является объектом налогообложения водным налогом. Судами установлено, что в 4 ... отсутствует обязанность исчислять и уплачивать водный налог, поскольку, осуществляя лицензируемую добычу полезных... водопользования, не признаваемых объектом налогообложения водным налогом, тогда как использование водного объекта...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за ноябрь 2017

  Которого применяется пониженная налоговая ставка. Водный налог Определение от 16.11.2017 ... водопользования, не признаваемых объектом налогообложения водным налогом, тогда как использование водного объекта... углеводородного сырья является объектом налогообложения водным налогом и оплачивается именно путем уплаты...

• Обзор писем Министерства Финансов РФ за июнь 2017 года

  02/14572 Пятикратное увеличение ставок водного налога в случае осуществления водопользования, требующего... не предусмотрено. В данном случае водный налог уплачивается по ставкам, установленным статьей...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за февраль 2019
• Обзор писем Министерства Финансов РФ за февраль 2018 года

  И природного газа взимаются соответственно водный налог (глава 25.2 НК РФ...

• Обзор правовых позиций КС и ВС РФ за второе полугодие 2016 года по вопросам налогообложения

  ... (по жалобе Ворониной Т.Е.). Водный налог. 22. Осуществление забора воды для... случае льготной ставки водного налога является неправомерным. Основанием для начисления водного налога послужил вывод... ставка применялась налогоплательщиком при исчислении водного налога в отношении объема воды, отпущенной... неправомерным применение обществом пониженной ставки водного налога для указанных учреждений, судебные инстанции...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за август 2016 г.

  ЕНВД при совершении спорных сделок Водный налог Определение от 19 августа 2016 ... в целях применения льготной ставки водного налога. Суды пришли к выводу, что... с чем применение льготной ставки водного налога является не правомерным. Вопросы добросовестности...

• Об утверждении контрольных соотношений декларации по водному налогу

  Водному налогу" Для проверки правильности заполнения налоговой декларации по водному налогу... опубликованы контрольные соотношения ее показателей. Налоговая декларация по водному налогу... КОНТРОЛЬНЫХ СООТНОШЕНИЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ВОДНОМУ НАЛОГУ Федеральная налоговая служба в... контрольные соотношения показателей декларации по водному налогу. Государственный советник Российской Федерации... отчетности Налоговая декларация по водному налогу Идентификация документа, утверждающего форму...

• Обзор ФНС по правовым позициям КС и ВС по вопросам налогообложения за 4 квартал 2017 года

  Углеводородного сырья является объектом налогообложения водным налогом. письмо ФНС

• Обзор правовых позиций Конституционного и Верховного Судов РФ по вопросам налогообложения за 4 квартал 2017 года

  Углеводородного сырья является объектом налогообложения водным налогом. прочий ФНС

Налог – финансовый инструмент, существующий уже давно в государстве. Появился он вместе с возникновением государства и создавался как основной источник дохода. Средства использовались для содержания власти и его материального обеспечения. Помимо налогов в госструктуре используются другие инструменты, но он считается самым первоочередным по доходности.

Налог – безвозмездный платеж как для физических, так и для юридических лиц. Основной ролью выступает фискальная система. Доход используется для удовлетворения интереса государства и общества в целом. При правильном использовании средств, поступающих за счет налогообложения, налог станет регулирующим механизмом в стране и социальном управлении.

Водный налог обеспечивает реализацию вида платности за использование водного ресурса через стимуляцию экономического механизма для рационального использования, а также для восстановления водного объекта в целом.

Связано это с тем, что пресный водный ресурс считается ограниченным и уязвимым, что не дает возможности его восстанавливать в ускоренном темпе.

Статистика в государстве говорит о том, что только 20% из всей воды, продаваемой на прилавках, соответствует нормам и гостам санитарии. И не в зависимости от использования водного ресурса, платеж является фискальным, но взимается он по–разному.

Оплата, вносимая для восстановления ресурса, совершается за изъятие воды в установленном порядке и лимите. Так же этот платеж идет за использование воды без изъятия, в том числе за сброс сточной воды в водные объекты и иные виды деятельности, связанные с водными ресурсами.

На данный момент в России взимается платеж за использование недр подземной воды, за сбор водного ресурса предприятиями, за сброс загрязняющих компонентов.

Правовая основа – действующие правовые акты и нормативные документы, а так же методические указания.

Плательщики и объект налогообложения

Устанавливается данный вид налогообложения в соответствии с главой 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Был введен в начале 2005 года. Ранее сбор назывался платой за пользование водными ресурсами.

Плательщиками в этом случае выступают все учреждения и физлица, которые осуществляют водопользование в соответствии с действующим законодательством. Без получения лицензии воспользоваться могут юридические лица при использовании ресурса без применения сооружений.

В случае использования специализированных технических средств действие признается специальным водопользованием. Обязательно требуется наличие лицензии.

Физические лица и организации, которые осуществляют изъятие водного ресурса на основании договорных отношений по предоставлению объекта использования и после принятия Водного кодекса, не являются плательщиками налога. За использование ресурса взимается платеж на основании статьи 20 Водного кодекса в размере, указанном в договоре.

Вынести такое решение может только правительство России или исполнительный орган в соответствии с 21 статьей Водного кодекса. Так же там описаны основные государственные органы, которые могут принимать решение о передачи права на управление.

Водный налог не уплачивается гражданами, чей договор заключен позже начала 2007 года.

Объектом налогообложения считается:

1. Получение и дальнейшее использование акватории водного ресурса. Исключение – лесосплав в кошелях.
2. Забор водного ресурса из объекта.
3. Использование в качестве цели гидроэнергетики.
4. Использование для цели сплава древесного ресурса в плотах.

Не признаются объектами:

1. Подземные воды, которые содержат лечебный ресурс.
2. Получение водного ресурса для обеспечения пожарной безопасности и дальнейшей ликвидации бедствий.
3. Использование ресурса для нужд обороны государства и правительства.
4. Использование воды для рыболовства.
5. Использование ресурса для мониторинга объектов, а также гидрографической, топографической работы.
6. Использование для дальнейшего строительства рыбохозяйственного или воднотранспортного, канализационного назначения.
7. Использование ресурса для строительства баз отдыха, предназначенного для ветеранов, детей и инвалидов.
8. Забор водного ресурса для сельскохозяйственного назначения, полива и водопоя.
9. Использование акватории для рыбалки и охоты.

Налоговые и платежные база и периоды

Налоговая база соответствует виду использования и водному объекту. В случае применения нескольких ставок по одному виду объекта, база должна определяться к каждой ставке.

Налоговая база и платежная определяются в каждом субъекте Российской Федерации по-разному, исходя из количества природных ресурсов и дальнейшего их использования организациями.

Налоговым и платежным периодом становится срок – квартал .

Водный налог подлежит уплате не только гражданами Российской Федерации, но и иностранными лицами, которые подходят под условия использования. Они также обязаны предоставить налоговую декларацию по месту выдачи лицензии на пользование природными ресурсами.

Лицензии

Лицензию на использование водного ресурса должна получить организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие изъятие воды с помощью технических средств и сооружений. При отсутствии техники лицензия не обязательна к получению.

Если существует договор, подписанный после начала 2007 года, то лицензия так же не обязательна к получению. Исчисления налога происходит по действующему договору.

Ставки

Ставка по данному виду налогообложения установлена в соответствии с Налоговым кодексом в рублях за единицу базы налога, зависит от вида использования и устанавливается в соответствии району:

1. Изъятия водного ресурса мира.
2. Использовании акватории.
3. В случае использования ресурса без изъятия воды.
4. Сверх нормы – устанавливается в пятикратном размере. При отсутствии подтверждения квартального лимита – исчисление ¼ годовой суммы.

В случае изъятия ресурса:

• 1.01–31.12 месяца 2018 года – 122 руб. за 1000 кубических метров воды;
• 1.01–31.12 месяца 2019 года – 141 руб. за 1000 кубических метров воды;
• 1.01–31.12 месяца 2020 года – 162 руб. за 1000 кубических метров воды;
• 1.01–31.12 месяца 2021 года – 186 руб. за 1000 кубических метров воды;
• 1.01–31.12 месяца 2022 года – 214 руб. за 1000 кубических метров воды.

Предполагается, что налоговая ставка после 2026 года будет определяться в соответствии с показателями за прошлый год, умноженными на ставку водного налога на конкретный вид использования и на коэффициент, предполагающий фактическое изменение в годовом соизмерении.

Правительство и действующее законодательство никак не могут изменить ставки, которые определяются Налоговым кодексом. Общая сумма к уплате – сложение суммы налогообложения, исчисленной по всем объектам.

Порядок расчета и уплаты в 2018 году

В случае забора ресурса – объем воды, которая забрана из объекта за конкретный промежуток времени (налоговый период для исчисления). Определяется объем на основании показания прибора, измеряющего показатели. Отражается в журнале первичного учета, постоянно обновляемом.

В случае отсутствия такого прибора определение происходит в соответствии с временными показателями работы и производства тех. средств. Если и такой возможности нет, то определение производится на основании норм потребления.

В случае использования акватории ресурса , за исключением вышеперечисленных моментов, определение происходит за счет площади предоставленной территории. Просматривается пространство по имеющееся лицензии. Если таковой документ отсутствует, то определяется на основании технической документации.

Если используется вода без дальнейшего изъятия , то определяется количеством электроэнергии за отчетной период.

В случае использования ресурса для сплава – произведение объемов древесного объекта за конкретный период и расстояние сплава в км., все это деленное на 100.

Например, учреждение действует на основании выданной лицензии на изъятие воды для нужд производства. Изъятие производится из скважин, которые находятся в бассейне реки Печора. Там поставлены приборы, которые измеряют объем ресурса.

Квартальный лимит на использование – 320 000 кубических метров. За первый квартал учреждение забрала 360 000 кубических метров. Нужно рассчитать сумму за первый отчетный период 2018 года.

Получается, что предприятие собрало несколько больше ресурса. Сверхлимитный объем составляет:

360 000 – 320 000 = 40 000 кубических метров.

По объему – в случае отсутствия сверх лимита, сумма складывается из нескольких составляющих:

320 000 кубических метров * 300 рублей * 1,75 / 1000 = 168 000 рублей, где

320 000 кубических метров – в рамках лимита;

300 рублей – ставка в соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 333.12 Налогового кодекса ;

1,75 – коэффициент к ставке в 2018 году.

По объему – в случае наличия сверх лимита:

40 000 кубических метров * 300 рублей * 1,75 * 5 / 1000 = 105 000 рублей, где:

40 000 кубических метров – сверх лимит;

300 рублей – ставка в соответствии с подпунктом 1, п. 1 ст. 333.12 НК;

1,75 – коэффициент к ставке в 2018 году;

5 – коэффициент при сверх лимите.

168 000 + 105 000 = 273 000 рублей.

Сроки

Платежи по налогообложению должны быть уплачены не позднее 20 числа, следующим за отчетным периодом, то есть не позднее 20.04, 20.07, 20.10, 20.01.

Сумма налогообложения исчисляется самостоятельно налогоплательщиком. Для основания берется произведение налоговой базы и ставки, соответствующей ей. К уплате – сумма, полученная в сложении полученного налога, который исчислен по всем объектам налогообложения.

Отчётность и льготы

Отчетностью по налогообложению становится декларация по налогам. Декларация подается в налоговую организацию, находящуюся на территории пребывания объекта. Документ подается в срок, установленный действующим законодательством. Крупные налогоплательщики приносят документы по месту учета в соответствии с действующей статьей 83 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Уплата не подразумевает дополнительные скидки для льготников.

Ответственность за налоговые нарушения

Ответственность за налоговые нарушения и неуплату оговаривается в Налоговом Кодексе, а также в Уголовном. Именно эти два законодательных акта говорят обо всех нюансах в отношении правонарушителей.

За уклонение или несвоевременное внесение денежных средств предусмотрена ответственность:

1. Налоговая , которая несет только финансовый характер. Это позволяет покрывать ущерб государственного бюджета. Отражается применение таковых санкций в 122 статье Налогового кодекса. Неуплата налогов карается в этом случае пени и штрафами.
2. Уголовная подразумевает компенсацию причиненного вреда перед обществом. Например, это может быть санкция административная – солидный штраф, уголовная – ограничение прав и свобод. Регулируются такие действия статьями и Уголовного кодекса.

В любом случае гражданин, не выполнивший свои обязательства по уплате налогов, обязан оплатить штраф в размере 20% от стоимости недоимки. При этом данная компенсация не освобождает его от уплаты основного долга по налогу. Если происходит умышленное укрытие от уплаты – штраф увеличивается до 40%.

В основном такие штрафы применяются при некорректном заполнении . В остальных случаях, например, за просрочку или неуплату, к должнику применяются санкции в виде недоимки и пени.

Уголовная ответственность за неуплату налогов наступает только при получении информации о крупной недоимке. К уголовной ответственности могут привлечь человека, который:

• не предоставил документ за отчетный период, что повлекло за собой дальнейшую неуплату долговых обязательств;
• специальное уклонение от исполнения обязательств, которые связаны с удержанием платы налогов и перечисления их в государственный бюджет;
• утаивание недвижимости и имущества организаций, которое может быть использовано для взыскания налогов.

Полная сумма задолженности позволяет налогоплательщика привлечь к ответственности. Конечно все это в рамках законов и в соответствии со сроком исковой давности. В случае объема крупной недоимки гражданину грозит ответственность, если долг составит для физических лиц – 1,8 миллионов рублей , для юридических – 6 миллионов .

Физические лица понесут наказание в виде административного штрафа в размере 100 000 – 300 000 рублей. В некоторых случаях возможно лишение свободы сроком до года.

Если это юридические лица, то санкции аналогичные. Дополнением здесь становится запрет на получение руководящих должностей в течение конкретного времени.

КБК

Для перечисления водного налога применяется следующий КБК – 182 1 07 03000 01 1000 110 .

При перечислении пени по водному налогу КБК следующий – 182 1 07 03000 01 2100 110 .

При перечислении средств для уплаты штрафа по водному налогу – 182 1 07 03000 01 3000 110 .

Особенности регионального законодательства

Платеж взимается на федеральном уровне. На территории России действует Водный кодекс, который устанавливает платеж за использование ресурсов. Включены туда платежи по водному налогу и оплата для восстановления водного ресурса в последующем. Водный налог считается платой за право воспользоваться ресурсом, а не платой за сами ресурсы.

Оплата за использование начисляется в бюджет различного уровня в соответствии с действующими нормативными актами. В Федеральный бюджет должно зачисляться не менее 40% , а в бюджет иных государственных субъектов – 60% .

Налогообложение водных объектов – нестабильная система, которая подразумевает изменение стоимости в зависимости от уровня инфляции и способов использования природного ресурса. Для исчисления налога в соответствии с законодательными нормами стоит привлечь квалифицированного сотрудника, который корректно заполнить налоговую декларацию. Иначе, при любом некорректном заполнении налогоплательщик понесет финансовые убытки.

Информация по водному налогу и другим важным вопросам налогообложения представлена в данном выпуске.

Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога определены ст. 333-333 НК. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Общая сумма налога определяется в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма водного налога целиком поступает в федеральный бюджет. В этот же срок налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговые органы по местонахождению объекта налогообложения. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, предоставляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики - иностранные лица представляют в этот же срок дополнительно копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (т. е., не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января). Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Подлежащий уплате налог представляет собой сумму, полученную в результате сложения размеров налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Водный налог уплачивается также налогоплательщиками - иностранными лицами, подпадающими под его условия, которые обязаны предоставлять копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Порядок исчисления водного налога.

Четыре типа объектов налогообложения определяют четыре типа налоговой базы: объем воды, площадь акватории, количество произведенной электроэнергии и производная величина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава.

Так, при заборе воды налоговая база представляет собой объем забранной из водного объекта воды, который определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды по состоянию на 1-е число каждого месяца.

Если же водоизмерительные приборы отсутствуют, объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств, в частности с учетом времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции, времени работы и производительности насосов.

При невозможности определения объема забранной воды исходя из показаний водоизмерительных приборов и времени работы и производительности технических средств данный показатель устанавливается по нормам водопотребления.

Налоговая база, определяемая как объем забранной воды, не уменьшается на потери воды при заборе и транспортировке и, как уже отмечалось выше, на объем воды, переданной своим абонентам.

Если водопользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то налоговой базой является весь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам. Налоговой базой при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики является количество произведенной электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях гл. 25.2 НК РФ предписывает определять налоговую базу как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, и одной сотой расстояния сплава, выраженного в километрах.

Предыдущий опыт исчисления платежей за пользование водными объектами показал, что в основном были трудности с определением платы при лесосплаве, так как было неправильно складывать разные расстояния лесосплава, а затем умножать эту сумму на ставку и на общий объем сплавляемой древесины. В этом случае получается значительно завышенная сумма платы по сравнению с правильно исчисляемой.

Аналогичная ситуация будет иметь место и при применении гл. 25.2 НК РФ в случае такого же подхода к исчислению суммы налога.

Поясним это на конкретном примере. Пример. На реке Северная Двина лесосплав осуществлялся четыре раза на разные расстояния при неизменном объеме 2 тыс. куб. м. сплавляемой древесины на расстояние 100, 150, 200 и 250 км., при ставке платы в 1650 руб. за 1 тыс. куб. м. сплавляемой древесины на каждые 100 км. сплава правильный расчет платы производится следующим образом:

Если же сложить общий объем сплавляемой древесины (8 тыс. куб. м.), а затем умножить его на налоговую ставку с учетом общего расстояния сплава (700 км.), то получим совершенно иную и гораздо большую сумму: 92400 руб.

Таким образом, разница между правильно (23100 руб.) и неправильно (92400 руб.) исчисленными суммами составила 69300 руб.

В принципе, учитывая, что объем сплава в данном случае был неизменным (2 тыс. куб. м.), при расчете водного налога в данном случае можно было бы сложить только расстояние сплава. В этом случае сумма водного налога была той же: 23100 руб.

Но уже при различных объемах сплавляемой древесины следует рассчитывать сумму водного налога отдельно по каждому случаю лесосплава, иначе сумма этого налога получится тоже завышенной.

Использование акватории водных объектов в иных целях предполагает определение налоговой базы как площади предоставленного водного пространства, которая устанавливается по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации.

Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Глава 25.2 НК РФ принципиально меняет подходы к установлению налоговых ставок.

Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» (в редакции Федерального закона от 28.07.2004 г., №83-ФЗ) устанавливает только предельные (максимальные и минимальные) ставки платы по видам водопользования в целом для Российской Федерации, наделяя Правительство РФ полномочиями дифференцировать предельные ставки по экономическим районам и бассейнам рек, озерам и морям.

В отличие от платы за пользование водными объектами, ставки водного налога установлены непосредственно ст. 333.12 НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов Российской Федерации, которые к тому же лишены права на предоставление льгот.

Вместе с тем сохранен принцип установления налоговых ставок по экономическим районам, бассейнам, водохозяйственным системам и видам водопользования в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы (1 тыс. куб. м. воды, 1 кв. км., 1 тыс. кВт/ч, 1 тыс. куб. м. леса на 100 км. сплава).

Если сравнивать ставки водного налога с действующими ставками платы за пользование водными объектами, то можно отметить их увеличение по сравнению с существующими максимальными ставками.

Исключение составляет пользование водными объектами для целей гидроэнергетики, в отношении которого ставки водного налога ниже ставок платы за пользование водными объектами.

При исчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта следует иметь в виду, что ставка налога установлена в тысячах рублей за 1 кв. км. в год.

Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период - квартал - исчисляется как одна четвертая суммы налога, исчисленной по годовой налоговой ставке.

Следует отметить, что ставки платы за забор воды, использование акватории водных объектов установлены только по внутренним водным объектам, территориальному морю и внутренним морским водам, таким образом, на исключительную экономическую зону Российской Федерации юрисдикция налога, также как и платы за пользование водными объектами, не распространяется. Для Северо-Западного района и бассейна Волги минимальные ставки 21,9 руб., а максимальные 29,2 руб. за 1 тыс. куб. м. сброса. В Центральном районе в бассейне той же реки ставки составляют 8,9 и 16,6 руб. за 1 тыс. куб. м. сброса соответственно.

В НК РФ установлены несколько льготных ставок водного налога.

Во-первых, вновь появилась льготная ставка при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения, правда, с увеличением по сравнению со ставкой платы за пользование водными объектами, действовавшей до 1 января 2003 г., с 60 до 70 руб. за 1 тыс. куб. м. воды.

Условия, связанные с забором воды для водоснабжения населения, должны отражаться в лицензии, выдаваемой в установленном порядке МПР России. Если водоснабжение населения осуществляется не непосредственно налогоплательщиком (забранная вода передается другим организациям) и в лицензии не указано соответствующее целевое использование воды, то налоговые ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для населения, данным налогоплательщиком не применяются.

К забору воды для водоснабжения населения относится забор воды только для водоснабжения жилого фонда городского, сельского, поселкового (государственного, муниципального, индивидуального, кооперативного, общественного, находящегося на балансе предприятий и организаций).

Потери воды при заборе и транспортировке до населения относятся к собственным нуждам организаций ЖКХ, и водный налог за данные объемы забранной, но впоследствии потерянной воды исчисляется по общеустановленной налоговой ставке.

Объем забранной и потерянной непосредственно в домах и квартирах воды облагается по пониженной налоговой ставке только в случае ведения отдельного учета использования воды на эти цели.

В противном случае объем забранной и потерянной при заборе и транспортировке воды исчисляется по общеустановленной ставке. Во-вторых, на четыре налоговых периода 2005 г. распространяется льгота, установленная ст. 2 Федерального закона от 28.07.2004 №83-ФЗ, которым вводится в действие гл. 25.2 НК РФ: налогоплательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, исчисляют водный налог по соответствующим ставкам с коэффициентом 0,85 при заборе воды для технологических нужд по объемам забора воды в пределах установленных лимитов. Если водопользователь самостоятельно не осуществляет эксплуатацию объектов теплоэнергетики, а только передает им забранную воду, он исчисляет водный налог по налоговой ставке без применения коэффициента. Поскольку водные ресурсы являются исчерпаемыми, государство проводит нормирование водопотребления и предусматривает ответственность за нерациональное и сверхлимитное использование ресурсов водных объектов. В части водного налога это находит отражение в привлечении налогоплательщиков к уплате налога за сверхлимитный забор воды по ставкам, увеличенным в пять раз.

Пример. Предположим, предприятие теплоэнергетики в отчетном периоде забрало 12 тыс. куб. м. воды для технологических нужд, 8 тыс. куб. м. для нетехнологических нужд и сбросило сточных вод 7 тыс. куб. м. Допустим, что размеры ставок платы для данного предприятия в регионе:

• - по забору воды для технологических нужд - 15 руб. за 1 тыс. куб. м.;
• - по забору воды для нетехнологических нужд - 30 руб. за 1 тыс. куб. м.;
• - за сброс сточных вод - 3,9 руб. за 1 тыс. куб. м. Определим сумму платы за пользование водными объектами: 12 тыс. ? 15 + 8 тыс. х 30 + 7 тыс. * 3,9 = 180 + 240 + 27,3 = 447,3 руб.

Лимиты водопотребления утверждаются МПР России в целом на год или на месяц и указываются в лицензии.

Лимиты водопотребления устанавливаются по каждому водному объекту, виду водопользования, а также могут определяться по целям использования забираемых вод (для собственных производственных (технологических) нужд, для подачи сторонним водопотребителям - организациям, для водоснабжения населения и т. д.).

Поскольку налоговым периодом по водному налогу определен квартал, то и величина фактического забора должна сравниваться с квартальным лимитом забора воды. Если водопользователю установлен только годовой лимит, то в целях налогообложения квартальная величина лимита исчисляется делением величины годового лимита на четыре.

Если же утверждены месячные лимиты, то в целях налогообложения суммируются лимиты месяцев, составляющих конкретный квартал.

Порядок и сроки уплаты водного налога.

По окончании налогового периода (квартала) налогоплательщик в соответствии со ст. 333.13 НК РФ должен самостоятельно исчислить водный налог, а именно: определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь акватории и т. д.) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую виду водопользования, экономическому району и водному бассейну. Статья 333.14 НК РФ устанавливает тот же предельный срок уплаты водного налога, который предусмотрен по плате за пользование водными объектами: налог должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца. Главой 25.2 НК РФ сохранен порядок уплаты водного налога по местонахождению объекта налогообложения (соответствующего вида пользования водным объектом).

Глава 25.2 НК РФ не оговаривает решение вопроса о порядке уплаты налога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов Российской Федерации, в то время как Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» предусматривает, что суммы платы в данном случае подлежат внесению в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика с их последующим распределением между бюджетами тех субъектов Российской Федерации, на территориях которых находятся такие водные объекты в соответствии с заключаемыми бассейновыми соглашениями.

Вместе с тем при решении вопроса об уплате водного налога следует руководствоваться тем, что объектом обложения водным налогом является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования. Кроме того, договором пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов Российской Федерации, который водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов Российской Федерации либо с их согласия с одним из этих органов, могут быть определены параметры объекта налогообложения соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статья 333.15 НК РФ, устанавливающая порядок представления налоговой декларации по водному налогу, устраняет сложности, присущие представлению деклараций по плате за пользование водными объектами.

Налогоплательщик будет представлять одну налоговую декларацию за налоговый период только в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения.

Предельный срок представления налоговой декларации по водному налогу, так же как и в настоящее время, совпадает с предельным сроком уплаты налога - 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом.