Консолидированный бюджет в Бюджетном кодексе РФ определен как свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории.
Консолидированный бюджет Российской Федерации — это свод федерального бюджета, консолидированных бюджетов всех субъектов Федерации. Консолидированные бюджеты субъектов Федерации есть свод бюджетов самих субъектов Федерации и бюджетов находящихся на их территории муниципальных образований.
Консолидированный бюджет обычно составляется при разработке проекта федерального бюджета в виде прогноза, на основе которого в процессе рассмотрения закона о бюджете уточняются пропорции бюджетов разных уровней бюджетной системы, и что особенно важно — межбюджетные трансферты. Консолидированный бюджет имеет важное аналитическое значение и дает достаточно полное представление о структуре доходов и расходов федерального бюджета и консолидированного бюджета субъектов РФ, а также о полномочиях в финансировании бюджетных расходов разных уровней бюджетной системы.
В дальнейшем при анализе важно обратить внимание на то, что для бюджетов субъектов Федерации финансовая поддержка из федерального бюджета значится в составе их доходов, а для федерального бюджета — в составе его расходов. Доходы и расходы консолидированного бюджета РФ и субъектов Федерации существенно отличаются по объему и структуре в связи с существенными различиями полномочий органов власти соответствующих уровней. На пропорции доходов и расходов консолидированного бюджета и составляющих его бюджетов значительное влияние могут оказывать экстраординарные и чрезвычайные обстоятельства (например, неурожаи в связи с засухой, финансовые кризисы, техногенные катастрофы).
В связи с формированием бюджетов поселений право гражданства получает консолидированный бюджет муниципального образования как свод бюджетов на его территории.
Как подчеркивалось выше, три основных уровня бюджетной системы России отражают особенности административно-территориального деления в государстве федеративного типа. На федеральном уровне утверждаются и исполняются бюджеты государственных внебюджетных фондов, а на субфедеральном уровне — бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования. Нередко в официальной информации в связи с этим используется понятие «бюджет расширенного правительства». Под ним подразумевается (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ) «свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами». Свод консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов называют бюджетом расширенного правительства — расширенного в том смысле, что при этом речь идет и о бюджетах системы социального страхования, которая строится по принципу бюджетов. Бюджет расширенного правительства дает представление обо всех бюджетных доходах и расходах, которыми располагают органы власти в центре и на местах. Отметим, что в Бюджетном кодексе нет понятия «бюджет расширенного правительства», в связи с чем нет официального названия свода названных бюджетов. В то же время есть определенный смысл его использования — речь идет о бюджете «расширенном» в том смысле, что он по доходам и расходам больше бюджета консолидированного и включает средства бюджетов государственных внебюджетных фондов, управление которыми осуществляется также органами исполнительной власти (правительством). Бюджет расширенного правительства как свод соответствующих бюджетов тоже не утверждается. Сводная информация по сумме названных бюджетов имеет существенное значение для определения перспективы развития всех звеньев бюджетной системы. В настоящее время доля бюджета расширенного в объеме ВВП достигает по доходам около 38%, по расходам — 34% ВВП. В табл. 1 дастся представление о структуре этого бюджета в период формирования внебюджетных фондов за счет единого социального налога, который с 2010 г. заменен страховыми платежами.
Об изменении объемов бюджетов по расходам бюджета расширенного правительства свидетельствуют данные табл. 2. В табл. 2 отражены параметры бюджетов до пересмотра бюджета в связи с кризисом.
Понятие «консолидированный бюджет Российской Федерации» исчерпывающе трактует полноту консолидации бюджетов всех уровней. В табл. 3 дастся представление о соотношении различных бюджетов. Заметим, что в официальной информации в составе консолидированного бюджета субъектов Федерации не были выделены бюджеты муниципальных образований.
Таблица 1. Представление о структуре бюджета расширенного правительства в докризисный период, % к ВВП
* Текущий дефицит фонда в 2002-2005 гг. сбалансирован за счет переходящих остатков средств фонда.
Таблица 2. Структура расходов бюджета расширенного правительства в 2009 г.
** В кризисной ситуации исполнение бюджета по расходам было в меньшем объеме — на уровне 6354 млрд руб. По расходам бюджет был исполнен в объеме 5923 млрд руб. Дефицит сформировался на уровне 330 млрд руб. Из 82 субъектов Федерации дотационными были 62 региона (для сравнения: в 2008 г. дотации получали 44 региона).
Таблица 3. Соотношение различных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (результаты исполнения за 2008 г., млрд руб.)
Примечание: Суммы слагаемых по доходам каждого бюджета и расходам каждого бюджета не совпадают с общей величиной по первой строке, поскольку в доходах государственных внебюджетных фондов и консолидированного бюджета субъектов Федерации не выделены межбюджетные трансферты.
- (англ. consolidated budget) - свод всех бюджетов, утверждаемых на соответствующей территории Российской Федерации.В зависимости от масштаба «территории», под к-рой понимается либо соответств. государственное (Федерация или субъект Федерации), либо муниципальное образование, различают: Б.к. муниципального образования, состоящий из свода всех местных бюджетов, разработанных и утвержденных на территории данного муниципального образования;
Б.к. субъекта РФ, включающий бюджет субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на территории данного субъекта РФ; Б.к. Российской Федерации, состоящий из федерального бюджета и свода консолидированных бюджетов субъектов РФ.
Напр., Б.к. Московской области как субъекта Федерации состоит из областного бюджета и свода местных бюджетов (районных, городских, сельских, поселковых) всех муниципальных образований, находящихся на территории области. Б.к. Красногорского района как муниципального образования на территории Московской области представляет собой свод местных бюджетов, куда входят районный бюджет Красногорского района, бюджеты городов районного значения, бюджеты сел и поселков, расположенных на территории данного района.
Б.к. используется в процессе бюджетного планирования и прогнозирования и разрабатывается одновременно с проектом бюджета соответств. уровня.
Его количеств, характеристики служат для подтверждения реальности и обоснованности показателей федерального, региональных и местных бюджетов. Свод бюджетов - это расчетный документ, отражающий соединение (консолидацию) всех показателей, характеризующих объединяемые бюджеты.
Чтобы не допустить ошибок в процессе консолидации, соблюдают определ. правила суммирования осн. показателей бюджета - доходов, расходов, дефицита (профицита). При определении итоговых показателей по своду бюджетов запрещается: сальдировать дефициты одних бюджетов с профицитами др. бюджетов (т.е. взаимно сокращать дефициты одних и профициты др. бюджетов в составе сводного бюджета); недопустим двойной счет трансфертов , поскольку они проходят в составе доходов одних бюджетов и одновременно как расход в составе вышестоящего бюджета. Более того, при консолидации бюджетов трех уровней ошибка может породить и тройной счет.
В практике международных сопоставлений используют еще два дополнит, термина: «консолидированный расширенный бюджет» и «расширенный бюджет правительства». Консолидированный расширенный бюджет включает свод бюджетов всех уровней и свод всех внебюджетных фондов. Для России и США важно учитывать именно этот показатель для оценки влияния публичных расходов на состояние макроэкономич. сбалансированности (без учета внебюджетных фондов осн. показатели консолидированного бюджета вводили бы в заблуждение). В тех странах, где отсутствуют внебюджетные фонды (и их роль играют целевые бюджетные фонды), такое дополнит, понятие избыточно (напр., для ФРГ, Франции).
Расширенный бюджет правительства включает федеральный бюджет и внебюджетные фонды (в США используется термин - объединенный, или унифицированный бюджет).
В этом случае не нужна консолидация субфедеральных бюджетов (и территориальных внебюджетных фондов), а также бюджетов местного самоуправления, поскольку субъекты федерации и местное самоуправление конституционно самостоятельны и несут (или должны нести) свою долю ответственности за свои относительно автономные действия. Термин «расширенный бюджет правительства» используется для анализа влияния проводимой правительством федеральной политики, для оценки деятельности федеральных органов власти и т.п.
в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП)
| Доходы всего | 39,17 | 35,04 | 34,62 | 37,26 | 37,69 | 36,93 | 36,93 |
| Налоговые доходы и платежи | 36,04 | 30,88 | 31,12 | 34,50 | 34,97 | 34,11 | 34,42 |
| в том числе | |||||||
| Налог на прибыль организаций | 6,09 | 3,26 | 3,83 | 4,06 | 3,79 | 3,13 | 3,33 |
| Налог на доходы физических лиц | 4,04 | 4,29 | 3,87 | 3,57 | 3,64 | 3,78 | 3,78 |
| Налог на добавленную стоимость | 5,17 | 5,28 | 5,40 | 5,81 | 5,70 | 5,35 | 5,52 |
| Акцизы | 0,85 | 0,89 | 1,02 | 1,16 | 1,35 | 1,53 | 1,50 |
| Таможенные пошлины | 8,51 | 6,52 | 6,74 | 8,25 | 8,20 | 7,51 | 7,74 |
| Налог на добычу полезных ископаемых | 4,14 | 2,72 | 3,04 | 3,65 | 3,96 | 3,89 | 4,07 |
| Единый социальный налог и страховые взносы | 5,52 | 5,93 | 5,35 | 6,30 | 6,60 | 7,09 | 6,66 |
| Прочие налоги и сборы* | 1,73 | 1,99 | 1,88 | 1,71 | 1,74 | 1,84 | 1,82 |
Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности которые реализуются в следующих направлениях.
Первое направление – реализации мер, направленных на легализацию капиталов и активов, в том числе их возврат в Российскую Федерацию:
Предусматривается добровольное декларирование физическими лицами имущества (счетов и вкладов в банках), включая возможности задекларировать имущество, переданное номинальному владельцу, предоставление таким декларантам значительного объема государственных гарантий, направленных на непривлечение к уголовной, административной и налоговой ответственности в части нарушений налогового, валютного и таможенного законодательства.
При этом предполагается, что при ликвидации иностранных компаний, принадлежащих российским собственникам, доходы в виде прироста стоимости иностранных активов, возвращаемых в Россию, не будут подлежать налогообложению у российских собственников до момента его реализации.
Второе направление – антикризисные меры по следующим направлениям:
1. Льготы по налогу на прибыль организаций для новых производств ("гринфилды" и специальные инвестиционные контракты)
a. предоставление субъекту РФ права по снижению до 10% (13% - сейчас) ставки налога на прибыль в части, поступающей в бюджет субъекта РФ, для вновь создаваемых предприятий промышленности, осуществляющих капитальные вложения
b. Ввести ограничения для субъектов Российской Федерации и местных органов власти по увеличению ставок региональных и местных налогов, а также региональной части налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, сверх уровня ставки, первоначально установленной для инвестора.
c. Предоставить возможность использовать повышающий коэффициент 2 к основной норме амортизации для оборудования, произведенного в результате реализации специального инвестиционного контракта и относящегося к 1 - 7 амортизационным группам.
2. Увеличение первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения.
3. Меры по налоговому стимулированию развития малого предпринимательства через специальные налоговые режимы
a. расширить перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения;
b. распространить право на применение 2-летних "налоговых каникул" по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;
c. предоставить субъектам РФ право снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 % в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
d. предоставить право представительным органам муниципальных образований снижать ставки ЕНВД с 15 до 7,5 % в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.
4. Патент для самозанятых физических лиц, не имеющих наемных работников
5. Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций
6. Учет процентных платежей в целях налогообложения
7. Применение НДС к авансовым платежам
8. Порядок освобождения от акцизов при экспорте подакцизных товаров
9. Контроль за трансфертным ценообразованием по внутрироссийским сделкам
10. Упрощение порядка возмещения НДС при экспорте
Третье направление налогообложение доходов физических лиц
Налогообложение доходов физических лиц требует постоянной корректировки, с одной стороны, с целью исключения необоснованных налоговых льгот, а с другой стороны, с целью уточнения отдельных положений в части порядка определения налоговой базы и контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога.
Например, предполагается уточнение порядка освобождения отдельных видов доходов от обложения налогом на доходы физических лиц, в том числе при увольнении гражданских служащих, военнослужащих и судей, при получении доходов в иностранной валюте, уточнение отдельных положений по налогообложению выигрышей в лотереи.
Четвертое направление Совершенствование порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС)
Пятое направление - Акцизное налогообложение
a. Индексация ставок акцизов
b. Порядок исчисления и уплаты акцизов
Шестое направление – налогообложение природных ресурсов
Седьмое направление – совершенствование налогового администрирования
Таким образом, несмотря на то, что Основные направления не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой базу для подготовки федеральными органами исполнительной власти изменений в законодательство о налогах. Такой порядок повышает прозрачность и предсказуемость, что имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.
Примером первого может служить обязанность родителей уплатить налог с доходов, полученных ребенком. В качестве второго вида представительства выступает юридическое лицо или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы во взаимоотношениях со всеми участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Так, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюджет в счет погашения долга.
I. Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в российской экономике и зарубежных странах
Анализ уровня налоговой нагрузки показывает, что налоговые доходы бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей) в доле ВВП снизились по сравнению с 2009 годом, однако на протяжении последних 4 лет оставались примерно на одном уровне (изменяясь в диапазоне 31% - 32% ВВП). При этом показатели уровня налоговой нагрузки с 2011 года были обновлены в связи с изменением Росстатом методологии оценки ВВП ().
Данные результаты достигнуты, в том числе за счет реализации мер по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в последние годы.
Таблица 1
Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации
в 2009 - 2015 гг. (% к ВВП)
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Доходы всего | 35,04 | 34,62 | 37,26 | 35,02 | 34,42 | 34,34 | 33,32 |
| Налоговые доходы и платежи | 30,88 | 31,12 | 34,50 | 32,49 | 31,80 | 31,90 | 30,17 |
| в том числе | |||||||
| Налог на прибыль организаций | 3,26 | 3,83 | 4,06 | 3,52 | 2,92 | 3,05 | 3,22 |
| Налог на доходы физических лиц | 4,29 | 3,87 | 3,57 | 3,38 | 3,52 | 3,47 | 3,47 |
| Налог на добавленную стоимость | 5,28 | 5,40 | 5,81 | 5,30 | 4,98 | 5,06 | 5,24 |
| Акцизы | 0,89 | 1,02 | 1,16 | 1,25 | 1,43 | 1,38 | 1,32 |
| Таможенные пошлины | 6,52 | 6,74 | 8,25 | 7,62 | 7,00 | 7,09 | 4,16 |
| Налог на добычу полезных ископаемых | 2,72 | 3,04 | 3,65 | 3,67 | 3,63 | 3,73 | 3,99 |
| Единый социальный налог и страховые взносы | 5,93 | 5,35 | 6,30 | 6,13 | 6,61 | 6,46 | 6,98 |
| Прочие налоги и сборы | 1,99 | 1,88 | 1,71 | 1,62 | 1,71 | 1,67 | 1,78 |
_____________________________
* - налоги на совокупный доход, налоги на имущество, налоги и платежи, связанные с добычей полезных ископаемых (кроме НДПИ) и без учета государственной пошлины
Источники данных: ВВП – Росстат (данные по состоянию на 04.04.2016), доходы бюджета расширенного правительства - Федеральное казначейство
При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в Российской Федерации традиционно выделяют нефтегазовые доходы – НДПИ и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку в Российской Федерации по-прежнему существенную долю доходов бюджета составляют доходы, получаемые из этих источников ().
Таблица 2
Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2009 – 2015 гг. (% к ВВП)
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Налоговые доходы и платежи | 30,88 | 31,12 | 34,50 | 32,49 | 31,80 | 31,90 | 30,17 |
| Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов | 8,19 | 8,64 | 10,75 | 10,37 | 9,94 | 10,18 | 7,63 |
| из них: | |||||||
| НДПИ на нефть | 2,41 | 2,74 | 3,30 | 3,19 | 3,08 | 3,16 | 3,35 |
| НДПИ на газ | 0,21 | 0,20 | 0,25 | 0,40 | 0,46 | 0,48 | 0,53 |
| Акцизы на нефтепродукты | 0,38 | 0,37 | 0,51 | 0,55 | 0,59 | 0,50 | 0,37 |
| Вывозные таможенные пошлины на нефть | 3,10 | 3,61 | 4,17 | 3,72 | 3,29 | 3,36 | 1,77 |
| Вывозные таможенные пошлины на газ | 1,12 | 0,42 | 0,69 | 0,65 | 0,67 | 0,63 | 0,68 |
| Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты | 0,98 | 1,30 | 1,67 | 1,69 | 1,70 | 1,91 | 0,93 |
| Таможенная пошлина (при вывозе из РБ за пределы ТС нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти) | 0,00 | 0,00 | 0,16 | 0,18 | 0,15 | 0,14 | 0,00 |
| Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов | 22,69 | 22,48 | 23,75 | 22,12 | 21,86 | 21,72 | 22,54 |
Источники данных: ВВП - Росстат (данные по состоянию на 04.04.2016), доходы бюджета расширенного правительства - Федеральное казначейство
Средний уровень прочих сборов, таких как государственная пошлина, и неналоговых платежей, уплачиваемых организациями и предпринимателями в бюджеты бюджетной системы страны, составляет менее 1% к ВВП. В 2015 году совокупный уровень указанных доходов составил 0,61% к ВВП, и, таким образом, фискальная нагрузка на экономику суммарно составила 30,77% к ВВП ().
Таблица 3
Фискальная нагрузка (налоги и платежи, поступающие в бюджетную систему Российской Федерации) на экономику Российской Федерации в 2009 – 2015 гг. (% к ВВП)
| 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Доходы всего | 35,04 | 34,62 | 37,26 | 35,02 | 34,42 | 34,34 | 33,32 |
| в том числе | 31,50 | 31,79 | 35,15 | 33,08 | 32,57 | 32,57 | 30,77 |
| Налоговые доходы и платежи | 30,88 | 31,12 | 34,50 | 32,49 | 31,80 | 31,90 | 30,17 |
| Нефтегазовые доходы | 8,19 | 8,64 | 10,75 | 10,37 | 9,94 | 10,18 | 7,63 |
| Доходы, не относящиеся к нефтегазовым | 22,69 | 22,48 | 23,75 | 22,12 | 21,86 | 21,72 | 22,54 |
| Доходы от прочих сборов и неналоговых платежей | 0,62 | 0,67 | 0,65 | 0,59 | 0,77 | 0,68 | 0,61 |
Расчетный уровень налоговой нагрузки на экономику в Российской Федерации сопоставим с аналогичными расчетами по странам-членам Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР) (). При этом указанная величина фискальной нагрузки не включает в себя различного рода неналоговые платежи, которые хотя и установлены законодательством, но не являются предметом регулирования законодательства о налогах и сборах, таможенных платежах или страховых взносах на обязательное государственное социальное страхование.
Таблица 4
Налоговая нагрузка на экономику в странах ОЭСР (% ВВП)
| Страна | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Австралия | 25,78 | 25,57 | 26,26 | 27,34 | 27,50 | н.д. |
| Австрия | 40,97 | 40,83 | 41,02 | 41,68 | 42,49 | 43,00 |
| Бельгия | 42,15 | 42,42 | 42,96 | 43,99 | 44,66 | 44,66 |
| Великобритания | 32,32 | 32,80 | 33,58 | 33,05 | 32,93 | 32,57 |
| Венгрия | 39,02 | 37,31 | 36,55 | 38,59 | 38,37 | 38,48 |
| Германия | 36,09 | 34,98 | 35,70 | 36,38 | 36,53 | 36,13 |
| Голландия | 35,44 | 36,16 | 35,86 | 36,06 | 36,68 | н.д. |
| Греция | 30,81 | 32,04 | 33,54 | 34,55 | 34,43 | 35,90 |
| Дания | 45,17 | 45,32 | 45,38 | 46,39 | 47,60 | 50,88 |
| Израиль | 29,66 | 30,40 | 30,84 | 29,68 | 30,57 | 31,12 |
| Ирландия | 27,63 | 27,45 | 27,38 | 27,92 | 29,03 | 29,90 |
| Исландия | 32,01 | 33,33 | 34,40 | 35,19 | 35,95 | 38,67 |
| Испания | 29,83 | 29,90 | 31,31 | 32,15 | 32,71 | 33,20 |
| Италия | 42,06 | 41,84 | 41,88 | 43,88 | 43,88 | 43,64 |
| Канада | 31,36 | 30,44 | 30,24 | 30,72 | 30,54 | 30,82 |
| Люксембург | 39,01 | 38,06 | 37,87 | 38,76 | 38,43 | 37,79 |
| Мексика | 17,16 | 18,53 | 19,48 | 19,54 | 19,69 | 19,50 |
| Новая Зеландия | 30,45 | 30,58 | 30,89 | 32,38 | 31,37 | 32,37 |
| Норвегия | 41,17 | 41,91 | 42,05 | 41,52 | 40,50 | 39,07 |
| Польша | 31,54 | 31,41 | 32,00 | 32,27 | 31,93 | н.д. |
| Португалия | 30,05 | 30,59 | 32,50 | 31,99 | 34,51 | 34,44 |
| Словакия | 28,87 | 28,14 | 28,73 | 28,45 | 30,37 | 31,01 |
| Словения | 36,21 | 36,93 | 36,50 | 36,84 | 36,79 | 36,55 |
| США | 22,97 | 23,18 | 23,56 | 24,05 | 25,41 | 26,00 |
| Турция | 24,64 | 26,20 | 27,83 | 27,64 | 29,27 | 28,72 |
| Финляндия | 40,93 | 40,79 | 42,03 | 42,68 | 43,74 | 43,85 |
| Франция | 41,32 | 41,58 | 42,86 | 44,13 | 45,03 | 45,22 |
| Чехия | 32,35 | 32,55 | 33,35 | 33,83 | 34,26 | 33,47 |
| Чили | 17,21 | 19,53 | 21,24 | 21,48 | 19,98 | 19,82 |
| Швейцария | 27,13 | 26,50 | 27,02 | 26,90 | 26,86 | 26,65 |
| Швеция | 44,08 | 43,22 | 42,51 | 42,56 | 42,85 | 42,70 |
| Эстония | 34,91 | 33,20 | 31,91 | 32,09 | 31,84 | 32,87 |
| Южная Корея | 23,76 | 23,39 | 24,16 | 24,78 | 24,30 | 24,61 |
| Япония | 26,96 | 27,57 | 28,61 | 29,41 | 30,31 | н.д. |
| Средняя по ОЭСР | 32,68 | 32,78 | 33,29 | 33,79 | 34,15 | 34,44 |
| Россия | 30,88 | 31,12 | 34,50 | 32,49 | 31,80 | 31,89 |
| Россия (без учета нефтегазовых доходов) | 22,69 | 22,48 | 23,75 | 22,12 | 21,86 | 21,72 |
Источники данных: данные по ОЭСР - Revenue Statistics 1965-2014
Российским союзом промышленников и предпринимателей (далее - РСПП) предложено оценивать уровень фискальной нагрузки как соотношение суммы налоговых платежей (за вычетом налога на доходы физических лиц) в консолидированный бюджет Российской Федерации, взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации и страховых премий на обязательное страхование ответственности владельцев опасных производственных объектов в разрезе видов экономической деятельности к валовой добавленной стоимости за вычетом амортизации ().
Отличием данного подхода является то, что такой подход оценивает долю налоговых платежей в доходах организаций по видам экономической деятельности. Тем самым оценивается, на какую отрасль больше или меньше остальных приходится уплаченных налогов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации.
Таблица 5
Налоговая нагрузка на организации в российской экономике в 2008 – 2014 гг., %
| Вид экономической деятельности | 2008 | 2009 | 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Всего | 25,3 | 21,4 | 21,7 | 24,9 | 25,8 | 25,3 | 26,2 |
| Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство | 3,5 | 3,2 | 4,0 | 4,2 | 4,1 | 4,7 | 5,2 |
| Рыболовство, рыбоводство | 15,8 | 12,3 | 11,1 | 12,8 | 12,2 | 16,4 | 11,8 |
| Добыча полезных ископаемых | 76,8 | 59,5 | 58,1 | 62,9 | 63,6 | 66,8 | 73,6 |
| Обрабатывающие производства | 24,4 | 24,1 | 26,8 | 28,9 | 32,2 | 32,2 | 30,9 |
| Производство и распределение энергии, газа и воды | 30,1 | 22,9 | 25,7 | 26,1 | 26,3 | 28,8 | 31,4 |
| Строительство | 21,7 | 21,1 | 18,1 | 18,6 | 18,7 | 18,8 | 19,6 |
| Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования | 11,6 | 11,8 | 10,9 | 13,9 | 16,6 | 15,1 | 16,3 |
| Гостиницы и рестораны | 16,4 | 15 | 15,8 | 19,2 | 18 | 18 | 17,8 |
| Транспорт и связь | 22 | 23,6 | 23,2 | 26,4 | 25,5 | 22 | 23,5 |
| Финансовая деятельность | 22 | 17,3 | 20,5 | 25,4 | 25,1 | 23,5 | 22,9 |
| Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг | 23,9 | 17,5 | 18,9 | 23,8 | 20,8 | 20,8 | 21,4 |
| Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование | 8,4 | 7,8 | 7,6 | 9,3 | 8,6 | 8,3 | 8,5 |
| Образование | 19,2 | 19,1 | 19,9 | 24,4 | 26,4 | 27,1 | 28,7 |
| Здравоохранение и предоставление социальных услуг | 13,1 | 13,1 | 13,6 | 16,4 | 20,5 | 17,7 | 17,6 |
| Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг | 21,1 | 20,9 | 18,5 | 22,5 | 20,1 | 24,6 | 24,1 |
Источник данных: РСПП
_____________________________
* без учёта взносов на ОМС (данные за 2011 г. не собирались)
Согласно расчетам, подготовленным в соответствии с методикой РСПП, налоговая нагрузка в 2014 году выросла в целом по экономике по сравнению с уровнем 2008–2009 годов. Несмотря на это, в разрезе видов экономической деятельности движение было разнонаправленным. Так, налоговая нагрузка снизилась в рыболовстве и рыбоводстве, обрабатывающих производствах, гостиницах и ресторанах, финансовой деятельности, здравоохранении и предоставлении прочих коммунальных, социальных и персональных услуг.
Вместе с тем результаты по Российской Федерации, полученные на основе подхода, используемого РСПП, не позволяют сопоставить их с показателями других стран и международными организациями, к примеру со странами ОЭСР, Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и т.д.
II. Основные меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2017 году и плановом периоде 2018 и 2019 годов
В настоящем разделе приведены основные меры в области налоговой политики, которые Правительство Российской Федерации будет предлагать реализовать в плановом периоде, а также приведены предлагаемые параметры налоговой системы, необходимые для составления бюджетных прогнозов.
1. Реализация Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации и Антикризисных мер Правительства Российской Федерации
1.1. Стимулирование деятельности малого и среднего бизнеса
1. В целях снижения неформальной занятости экономически активного населения предполагается введение для физических лиц, оказывающих на индивидуальной основе по найму некоторые виды услуг физическим лицам (например, уборка, ведение домашнего хозяйства, репетиторство, присмотр и уход за детьми, больными и престарелыми), и не являющихся индивидуальными предпринимателями, возможности добровольного уведомления об осуществлении ими указанной деятельности с освобождением получаемых от такой деятельности доходов от обложения налогом на доходы физических лиц на срок до 31 декабря 2018 года.
2. В связи с тем, что с 1 июля 2018 года на индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход или налогоплательщиками патентной системы налогообложения, возлагается ранее отсутствовавшая обязанность по применению контрольно-кассовой техники, в целях снижения их издержек, связанных с закупкой новой техники, предлагается предоставить им право уменьшать суммы исчисленного в соответствии со специальным налоговым режимом единого налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, обеспечивающей передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных при условии регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах, в размере не более 18 000 рублей за один аппарат.
Кроме того, прорабатывается вопрос о создании механизма снижения стоимости приобретаемой налогоплательщиками контрольно-кассовой техники путем предоставления из федерального бюджета грантов в форме субсидий изготовителям данной техники.
3. Предполагается корректировка механизма установления значения коэффициента-дефлятора, используемого в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для обеспечения прогнозируемости роста налоговой нагрузки для малого бизнеса по указанному налогу. В частности, будет предложено при принятии актов законодательства о налогах и сборах в рамках бюджетного процесса на очередной финансовый год и плановый период зафиксировать на трёхлетний период значения указанного коэффициента на каждый год исходя из уровня прогнозируемой инфляции.
1.2. Совершенствование системы налогообложения добычи нефти
В целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования предусматривается введение новой системы налогообложения (НДД) для пилотных объектов, включающих как новые, так и зрелые месторождения. Новая система предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей (НДПИ на нефть и таможенная пошлина на нефть), и введение налогообложения дополнительного дохода от добычи. В результате обеспечивается более высокая гибкость налогообложения за счет зависимости величины налогов от экономического результата разработки запасов.
Налоговую базу НДД предлагается определять как расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом эксплуатационных и капитальных расходов по разработке месторождений. Налоговую ставку предполагается установить в размере 50%. НДД будет уменьшать базу налога на прибыль организаций, в остальном сохраняется действующий порядок исчисления налога на прибыль организаций.
С целью ограничения стимулов к завышению затрат и минимизации выпадающих доходов бюджета вычитаемые расходы для зрелых месторождений ограничиваются величиной 9 520 рублей на тонну добытого углеводородного сырья, индексируемой с учетом инфляции. В зависимости от результатов по внедрению НДД на пилотных проектах будет приниматься решение о корректировке и расширении периметра его применения.
1.3. Освобождение от налогообложения купонного дохода по облигациям
При налогообложении доходов физических лиц в виде процента (купона) по обращающимся облигациям прорабатывается вопрос возможного применения пониженной ставки налога (до 0 процентов включительно). В то же время риски потери сбережений граждан в случае инвестирования в облигации существенно выше, чем риски при размещении сбережений во вклады в банках, по которым на законодательном уровне предусмотрена система страхования вкладов.
В случае выравнивания или улучшения условий налогообложения процентных доходов физических лиц от инвестиций в облигации по сравнению с банковскими вкладами высока вероятность того, что физическим лицам в целях инвестирования будут предлагаться облигации с повышенным кредитным риском, который при сопоставимой доходности не готовы принимать на себя квалифицированные инвесторы.
1.4. Неналоговые платежи
В целях снижения административной нагрузки на бизнес предполагается провести анализ всех неналоговых платежей на предмет выявления платежей, имеющих налоговую природу, с последующим перенесением правового регулирования таких платежей в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс).
2. Налог на прибыль организаций
ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 30 процентов налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом ограничение срока переноса убытков десятью годами предлагается отменить;
изменить существующее соотношение ставок налога на прибыль организаций между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации, установив для федерального бюджета ставку налога на прибыль в размере 3 процентов, для субъектов Российской Федерации - 17 процентов. Полученные таким образом дополнительные доходы федерального бюджета будут направлены на поддержку наименее обеспеченных регионов.
2. В целях дальнейшего развития экономического потенциала Дальневосточного региона, определенного в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 3 декабря 2015 г. в качестве важнейшего национального приоритета, предлагается предоставить налогоплательщикам, создающим в регионе объекты внешней инфраструктуры, налоговые льготы по налогу на прибыль организаций, а также по решению субъекта Российской Федерации по отдельным видам налогов в их региональной части. Льготы предлагается предоставить на основании закона субъекта Российской Федерации в виде налогового вычета из сумм исчисленных налогов, в размере, не превышающем суммы инвестиций на создание этих объектов. Основные параметры налогового вычета предлагается определять законами субъектов Российской Федерации, вводящих на своей территории указанный вычет. Предельный период применения льготы будет действовать после ввода объектов внешней инфраструктуры в эксплуатацию до того момента, когда размер налогов, не уплаченных в связи с применением данных льгот, составит величину, равную объему осуществленных инвестиций в указанные объекты внешней инфраструктуры.
3. Консолидированные группы налогоплательщиков (КГН)
В целях повышения эффективности регулирования КГН в 2017 году будет продолжен мониторинг результатов применения данного инструмента, по результатам которого предполагается выработка предложений, направленных на совершенствование его механизма, в том числе на сглаживание эффекта от действия КГН на устойчивость региональных бюджетов.
Для обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается изменить подход к формированию консолидированной налоговой базы КГН - ограничить сумму уменьшения налоговой базы КГН, формируемой прибыльными участниками КГН, на сумму убытка, полученного убыточными участниками КГН, размером, не превышающим 30% от прибыли прибыльных участников КГН.
4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Предлагается признать не подлежащими налогообложению доходы пенсионеров в виде планируемой в 1 квартале 2017 года единовременной выплаты за счет средств федерального бюджета, являющейся по своей природе социальной доплатой к пенсии.
5. Совершенствование порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС)
1. В целях создания стимулов для роста товарооборота российских розничных сетей, реализующих потребительские товары, предлагается реализовать механизм для возврата иностранным физическим лицам части сумм НДС, уплаченных ими при приобретении товаров в период временного пребывания в Российской Федерации, путем установления ставки НДС в размере 0 процентов по этим товарам в случае их вывоза за пределы таможенной территории ЕАЭС.
2. В связи с подготовкой Соглашения о механизме прослеживаемости товаров в рамках ЕАЭС, предусматривающего обеспечение возможности «сквозной» идентификации ввезенного товара от момента его ввоза на территорию ЕАЭС до момента реализации розничным продавцом, путем присвоения ему уникальных классификационных признаков (номер декларации на товары, порядковый номер товара в декларации на товары, наименование товара и его классификационный код по ТН ВЭД ЕАЭС, количество единиц товара и пр.), предполагается дополнить состав показателей счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, соответствующими показателями.
3. С учетом опыта взимания НДС с контента, реализуемого в Российской Федерации зарубежными интернет-площадками, будут предложены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на взимание, начиная с 2018-2019 годов, в Российской Федерации НДС с ввозимых товаров, реализуемых зарубежными поставщиками российским физическим лицам с использованием интернет-площадок.
6. Акцизное налогообложение
1. В целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации предлагается:
увеличение в 2 раза ставок акциза с 9 до 18 рублей в отношении вин (за исключением игристых вин (шампанских), фруктовых вин, винных напитков, изготовленных без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и с 5 до 10 рублей в отношении вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (за исключением игристых вин (шампанских));
ставки акциза на сидр, пуаре, медовуху, а также пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно, установить в таком же размере, как на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно - 21 рубль за 1 литр.
2. В целях выравнивания условий налогообложения различных видов продукции табачной индустрии предлагается включить в перечень подакцизных товаров электронные системы доставки никотина одноразового использования, (со ставкой акциза 40 рублей за 1 штуку) и никотинсодержащую жидкость, используемую в многоразовых электронных системах доставки никотина (со ставкой акциза 15 рублей за 1 мл.), а также признать подакцизным товаром табачные изделия, предназначенные для потребления путем нагревания, установив ставку акциза на уровне иных подакцизных табачных изделий.
3. В целях сокращения дефицита федерального бюджета специфические ставки акциза на все виды табачной продукции, установленные на 2017 год, предполагается увеличить на 10 процентов, а ставки акцизов на 2018 и 2019 годы проиндексировать на 10 процентов к предыдущему году.
Одновременно прорабатывается вопрос о дополнении статьи 193 Налогового кодекса нормой о том, что в отношении сигарет и папирос, реализуемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации в период с 1 октября по 31 декабря каждого календарного года, объем которых превышает в любом из указанных месяцев среднемесячный объем реализации данных подакцизных товаров в предыдущем календарном году, специфические ставки акцизов (в рублях за 1 тысячу штук), установленные пунктом 1 указанной статьи Налогового кодекса, умножаются на коэффициент 1,3. Реализация данной нормы позволит избежать сложившейся многолетней практики, когда налогоплательщики, зная о предстоящем с очередного года повышении ставок акциза, формируют в конце года значительные запасы готовой подакцизной продукции, при производстве которой акциз уплачивается по ставкам текущего года. Такое манипулирование запасами готовой продукции, которое в силу низкой стоимости хранения на единицу готовой продукции возможно именно в табачной отрасли, приводит к снижению доходов бюджетной системы.
4. В целях финансового обеспечения дорожного хозяйства и развития транспортной инфраструктуры в отношении акцизов на нефтепродукты предлагается:
На автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, и прямогонный бензин на период с 2017 года по 2019 год сохранить ставку акциза в размере, действующем в 2016 году, - 13 100 рублей за 1 тонну;
На автомобильный бензин класса 5 установить ставку акциза на 2017 год в размере 10 130 рублей за 1 тонну, на 2018 год - 10 637 рублей за 1 тонну, на 2019 год - 11 062 рубля за 1 тонну;
На дизельное топливо установить ставку акциза на 2017 год в размере 7 400 рублей за 1 тонну, на 2018 год - 7 770 рублей за 1 тонну, на 2019 год - 8 080 рублей за 1 тонну;
На средние дистилляты - установить ставку акциза на 2017 год в размере 8 400 рублей за 1 тонну, на 2018 год - 8 770 рублей за 1 тонну, на 2019 год - 9 080 рублей за 1 тонну.
5. Прочие ставки акциза на 2018 и 2019 годы предполагается проиндексировать в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции, за исключением алкогольной продукции.
7. Налогообложение природных ресурсов (НДПИ)
1. Предполагается уточнение понятийного аппарата Налогового кодекса в части определения термина «участок недр», определив его как блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.
2. В целях сокращения дефицита федерального бюджета предлагается увеличение налоговой нагрузки на нефтегазовую отрасль в период 2017 - 2019 гг. посредством уточнения порядка расчета ставки НДПИ в отношении нефти в части дополнения формулы ее расчета новым слагаемым, определенным на 2017 год в размере 306 рублей, на 2018 год - 357 рублей, на 2019 год - 428 рублей.
В то же время необходимо отметить, что такое увеличение налоговой нагрузки на нефтяную отрасль в долгосрочной перспективе резко повышает вероятность ускорения темпов падения добычи нефти в традиционных регионах нефтедобычи (Западная Сибирь, Республика Коми). При этом значительный объем запасов нефти в местах с развитой транспортной инфраструктурой, готовой производственной базой может оказаться не вовлеченным в промышленный оборот.
В связи с этим прорабатывается альтернативный механизм обеспечения дополнительных доходов федерального бюджета, не предполагающий увеличения фискальной нагрузки на нефтедобывающую отрасль.
Предлагается рассмотреть возможность завершения налогового маневра в нефтяной отрасли в период 2018-2020 годов, включающее отмену экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, увеличение НДПИ на нефть и корректировку системы акцизов на нефтепродукты. Основной целью такого маневра является уход от использования таможенных пошлин для несвойственных им функций по изъятию нефтяной ренты и субсидирования нефтеперерабатывающей промышленности.
Изъятие нефтяной ренты будет осуществляться посредством увеличения НДПИ на нефть и на газовый конденсат соразмерно отменяемой таможенной пошлине. Вместо таможенной субсидии нефтепереработке предполагается введение компенсационного механизма «отрицательных» акцизов на нефть. Механизм компенсаций должен обеспечить надежность поставок качественных товарных нефтепродуктов на внутренний рынок и дальнейшее повышение эффективности переработки нефти.
При этом источниками дополнительных доходов федерального бюджета станут увеличение поступления от НДПИ на нефть, а также отказ от предоставления нефтяной таможенной субсидии в рамках ЕАЭС.
3. Предлагается также внести изменения в формулу расчета базового значения единицы условного топлива, используемого при определении налоговой ставки НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата. Изменения направлены на увеличения ставки НДПИ при добыче природного газа исключительно для организаций, являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения и аффилированными с ними компаниями.
4. Предлагается изменение механизма налогообложения добычи многокомпонентных комплексных руд с установлением специфической ставки НДПИ в размере 730 рублей за тонну. Данный механизм будет применяться при добыче многокомпонентных руд на территории Красноярского края.
5. Предполагается осуществление мониторинга применения действующего механизма налогообложения добычи нефти, газового конденсата и горючего природного газа, в том числе на новых морских месторождениях и анализа целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым, и, при необходимости, внесение изменений в законодательство.
8. Имущественные налоги
В целях вовлечения в налоговый оборот объектов капитального строительства, поставленных на кадастровый учет, права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, прорабатывается вопрос законодательного закрепления обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов за собственниками земельных участков, на которых расположены указанные объекты.
8. Решение задач в области международного налогообложения
Предполагается решение ряда задач в области международного налогообложения, в частности, обеспечение перехода к автоматическому обмену налоговой информацией, реализация Плана по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее - План BEPS).
1. С целью осуществления взаимодействия налоговых администраций государств, направленных на борьбу с уклонением от уплаты налогов, в рамках Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам и на основании подписанного Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией с 2018 года планируется начать такой обмен.
В целях имплементации норм и стандартов ОЭСР, выработанных, в том числе в рамках реализации Плана BEPS, планируется внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах в части автоматического обмена финансовой информацией и документацией по международным группам компаний, предусматривающих создание механизма сбора налоговыми органами Российской Федерации информации, необходимой для её обмена с компетентными органами зарубежных стран.
2. В рамках противодействия применению схем уклонения от налогообложения и искусственному избежанию статуса постоянного представительства, а также предотвращения нарушений законодательства Российская Федерация о налогах и сборах планирует присоединиться к разработанному ОЭСР Многостороннему соглашению для внесения изменений в соглашения об избежании двойного налогообложения, подписанные Российской Федерацией с иностранными государствами. Одновременно будет продолжена работа по заключению новых двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.
9. Совершенствование налогового администрирования
9.1. Увеличение размера пени
В целях повышения эффективности использования в налоговых правоотношениях пеней, по своей правовой природе носящих компенсационный характер и подлежащих уплате в случае нарушения установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты сумм налогов, сборов и страховых взносов, снижения задолженности по уплате указанных платежей и обеспечения устойчивого формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, предполагается увеличить размер пени с одной трехсотой до одной стовосьмидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
9.2. Улучшение условий для своевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
1. В настоящее время используются разнообразные способы уплаты платежей, регулируемых Налоговым кодексом, в наличной или безналичной форме через банки, кассы местных администраций, организации федеральной почтовой связи, в том числе с использованием интернет-сервисов банков, с которыми налоговыми органами заключены соглашения, платежных терминалов банков и личных кабинетов налогоплательщиков. При исполнении обязанности по уплате таких платежей должна быть обеспечена надлежащая идентификация плательщиков для защиты их прав.
Предлагается внести в Налоговый кодекс изменения, не предполагающие увязку исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страхового взноса и характеристик лица, осуществляющего уплату таких платежей
2. В целях совершенствования условий уплаты государственной пошлины заявителями, обратившимися в многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг с запросами о предоставлении таких услуг, предлагается дополнительно урегулировать порядок уплаты государственной пошлины в указанных центрах без взимания с заявителей платы за прием и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации соответствующих денежных средств.
10. Оптимизация действующих налоговых льгот по региональным и местным налогам, а также по федеральным налогам в части, зачисляемой в региональные и местные бюджеты
В целях увеличения доходов субнациональных уровней бюджетной системы Российской Федерации планируется поэтапная отмена действующих налоговых льгот, установленных на федеральном уровне по региональным и местным налогам, с передачей соответствующих полномочий на региональный (местный) уровень.
При этом предполагается распределить действующие федеральные налоговые льготы по региональным и местным налогам на три категории в зависимости от срока их обязательного применения субъектами Российской Федерации на своей территории: льготы, обязательные к предоставлению на всей территории Российской Федерации в течение пяти лет, трех лет и одного года.
По истечении периода действия обязательного применения льготы субъект Российской Федерации получает право самостоятельно принимать решение о предоставлении на своей территории соответствующей налоговой льготы или отказа от нее.
Например, в отношении налоговой льготы по налогу на имущество организаций в части имущества, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья в Каспийском море, предлагается установить срок ее применения 1 год (2017) с последующей передачей полномочий по ее установлению на региональный уровень.
Также предполагается ввести правило «двух ключей» для отдельных видов льгот и преференций, установленных по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций. Для этого предполагается применять эти льготы (по аналогии с пониженными ставками налога на прибыль организаций в связи с осуществлением инвестиционных проектов) только в случае принятия соответствующего решения законом субъекта Российской Федерации.
Обзор документа
Подготовлены основные меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2017 г. и плановом периоде 2018 и 2019 гг.
В частности, для снижения неформальной занятости экономически активного населения предполагается введение для физлиц, оказывающих некоторые виды услуг физлицам на индивидуальной основе по найму (уборка, ведение домашнего хозяйства, репетиторство), и не являющихся ИП, возможности добровольного уведомления об осуществлении ими указанной деятельности с освобождением получаемых от нее доходов от обложения НДФЛ на срок до 31 декабря 2018 г.
В перечень подакцизных товаров предлагается включить электронные системы доставки никотина одноразового использования (акциз - 40 руб. за 1 шт.) и никотинсодержащую жидкость, используемую в таких системах (акциз - 15 руб. за 1 мл). Также планируется признать подакцизным товаром табачные изделия, предназначенные для потребления путем нагревания.
Доходы пенсионеров в виде планируемой в 1 квартале 2017 г. единовременной выплаты за счет средств федерального бюджета предлагается признать не подлежащими налогообложению.
В целях вовлечения в налоговый оборот объектов капстроительства, поставленных на кадастровый учет, права на которые не зарегистрированы в установленном порядке, прорабатывается вопрос законодательного закрепления обязанности по уплате налога на имущество физлиц в отношении таких объектов за собственниками земельных участков, на которых они расположены.
Для обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов регионов предлагается ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 30% налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом ограничение срока переноса убытков десятью годами предлагается отменить.
Предполагается решение ряда задач в области международного налогообложения. В частности, обеспечение перехода к автоматическому обмену налоговой информацией, реализация плана по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.