Всякое предприятие имеет объекты имущества, признанное малоценным. Учет списания малоценных основных средств – весьма важная часть бухгалтерского учета. Ни одна организация не сможет избавить учет от этого. Малоценные основные средства – имущество предприятия, стоимость которого меньше определенного законодательными регламентами лимита. При этом эту стоимость разрешается учитывать единовременно в категории расходов. Критерии, по которым происходит выделение малоценных ОС, а также как происходит списание, будет рассмотрено в этой статье.

Какое имущество относится к малоценному

Для определения объектов, причисляемым к ОС такого типа потребуется знание предельных лимитов ценности. Пределы первоначальной стоимости ОС были скорректированы. Сейчас к таким ОС, подлежащие списанию на забаланс в момент оприходования, относят имущество, стоимость котороо 10 тыс. рублей и меньше. Начисление стопроцентной амортизации необходимо на ОС стоимость которых в пределах от 10 тыс. до 100 тыс. рублей.

Таким образом, малоценные и быстроизнашивающиеся объекты – это предметы труда, но их цена включается в запасы организации. Главным правилом классификации того или иного объекта к этой категории является:

• Установление его периода службы;
• Первоначальная стоимость.

Важно понимать, что к малоценным основным средствам относится так часть МПЗ организации, период службы которых менее года, в таком случае их цена не имеет значения (они являются быстроизнашивающимися).

Другим же критерием является верхний предел цены основного средства. Она указывает относить объект к основным средствам или же к малоценному имуществу.

Вне зависимости от СПИ и стоимости к МБП относят:

• Инструменты;
• Объекты специализированного применения, используемые в производственных целях;
• Запасные части;
• Бензопилы.

Для МБП характерно:

• Использование в процедуре приготовления товара непосредственно либо для управленческих целей;
• Дальнейшая перепродажа не планируется;
• Применение с целью получения прибыли.

Малоценное основное средство – объект, который приобретается организацией для продолжительного использования. Однако их первоначальная стоимость подвергается списанию на себестоимость продукции.

Учетная политика малоценных основных средств

Учетная политика организации должна иметь такие установки, которые преследуют цели бухгалтерского учета:

1. Определен ценовой критерий, устанавливаемый на отнесение объектов к малоценным ОС. Лимит не может быть более 100 тыс. рублей. Если предельные лимиты не определены, они автоматически приравниваются к нулю.
2. Способы оценки малоценки в случае выбытия. Существует несколько методов:

• Ориентируясь на себестоимость всякой единицы;
• По средней себестоимости;
• Руководствуясь себестоимостью МПЗ, которые приобретались раньше по времени.

1. Первичная документация (с указанием форм документов), которая будет служить для перемещения имущества этого типа:

• Постановка на учет;
• Ввод в эксплуатацию;
• Выбытие;
• Инвентаризация.

1. Для ведения бухгалтерского учета малоценных ОС, потребуется дополнить утвержденный план счетов:

• Субсчетом к счету 10, служащий для отражения перемещения объектов малоценного имущества;
• Забалансовые счета, которые будут показывать фактическое наличие объектов.

Учет малоценных основных средств

В момент поступления малоценных ОС бухгалтерия отражает в бухгалтерском учете записи:

• Дт10 Кт60 – объекты приняты к учету на по первичным документам, которые предоставил продавец;
• Дт19 Кт60 – НДС по СЧФК от продавца;
• Дт20,26,44 Кт10 – имущество передано для использования, списана стоимость на затраты;
• Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС;
• Дт60 Кт51 – перечислены денежные средства поставщику.

Когда такие ОС выбывают из учета организации, бухгалтеру следует сделать такие проводки:

• Дт10 Кт91/1 – принят к учету списанный по рыночной стоимости объект на число оприходования;
• Дт62 Кт91/1 – признан доход на число, когда объект был принят в собственность;
• Дт91/2 Кт68 – НДС начислен к выплате в бюджет;
• Дт51,50 Кт62 – получены деньги от покупателя;
• Дт91/2 Кт10 – признаны расходы при списании стоимости ОС.

Обычно учет малоценных основных средств, которые введены в эксплуатацию, производится на забалансовых счетах. Этот метод способствует:

• Отслеживанию фактического наличия малоценных объектов после их списания;
• Контролировать материальную ответственность за малоценные основные средства сотрудников;
• В случае наличия дополнительных расходов, которые связаны с применением малоценных основных средств, важно доказывать их законность.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете

По причине того, что бухгалтерский и налоговый учет устанавливает разные пределы для классификации стоимости ОС складываются различия между налоговым и бухгалтерском учете малоценки.

К примеру, если предприятие приобретает персональный компьютер, персональная стоимость которого составляет 50 тыс. рублей (без НДС). То в бухгалтерском учете ПК будет признан ОС и будет амортизирован, а в налоговом будет списан на расходы с начала его применения.

ОС, которое стоит не больше 40 тыс. рублей (или еще ниже лимита, который прописан в учетной политике) будут учтены в бухучете как МПЗ на сч.10 и списаны в дебет затратного счета с начала применения в производстве плательщика налогов (сч. 20, 23, 44 и прочее).

ОС, которые будут стоить от 40 тыс. рублей (или ниже установленного учетной политикой лимита) и до 100 тыс. рублей будут учтены как ОС на счете 01 и амортизированы. Налоговый же учет списывает на расходы разово в момент начала использования объекта.

Как оформляется списание

Когда организация решает списать малоценное основное средств, требуется оформление акта на списание установленной формы. На данный момент это типовая форма МБ-8.

Предприятие может разработать и собственный шаблон, при условии, что там также будут все необходимые данные.

Решение о том, какая форма будет использоваться для этой цели, прописывается учетной политикой. При этом до документального оформления требуется принятие решения специально сформированной комиссии. Она должна постановить, какое именно малоценное основное средство не будет далее использоваться для производства.

В случае, когда требуется произвести списание нескольких объектов, то акт оформляется отдельно для каждого вида объектов. Общий документ разрешается только для однотипных объектов.

Акт оформляется в одном экземпляре. После формирования и подписания документа, имущество, которое списано, перемещается в утиль. Акт же передается в бухгалтерию.

При заполнении акта важно, чтобы в нем присутствовала такая информация:

• Название объекта, которые проходит процедуру списания;
• Данные о номенклатуре и инвентарном номере;
• Единица измерения;
• Стоимость объекта и количество объектов к списанию (при условии, что они одного вида);
• Данные паспорта объекта;
• Дата начала ввода в эксплуатацию;
• Дата и причины к списанию.

После оформления и заполнения акта, в завершении документа проставляют подписи и инициалы членов комиссии. Кладовщик, в впоследствии, проставляет дату поступления на склад объекта, который подлежит ликвидации.

Важно чтобы, поэтому же принципу заполнялся самостоятельно разработанный предприятием документ.

Таким образом, объекты имущества предприятия следует оценивать согласно установленных учетной политикой критериев. Учет таких объектов производится в соответствии с бухгалтерским и налоговым учетом, который действует в организации. При этом важно корректно оформить соответствующие документы, которые сопровождают процесс списания малоценных основных средств.

Малоценное имущество: налоговый учёт.

В налоговом учёте к амортизируемому имуществу и основным средствам относится имущество, которое находится у организации на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется ею для извлечения дохода, срок по-лезного использования которого более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 100 000 руб.

При этом первоначальная стоимость такого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за вычетом НДС и акцизов, кро-ме случаев, предусмотренных НК РФ.

К СВЕДЕНИЮ! Новый стоимостной критерий применяется к объектам, введённым в эксплуатацию с 1 января 2016 года (до 2016 года минимальная первоначальная стоимость амортизируемого имущества составляла более 40 000 руб.). Если первоначальная стоимость приобретённого имущества сроком полезного пользования более 12 месяцев окажется 100 000 руб. и менее, такое имущество является НЕамортизируемым. Поэтому затраты на приобретение такой «малоценки» и доведение её до состояния, пригодного к использованию, могут быть учтены в составе материальных расходов при исчислении налога на прибыль на дату введения её в эксплуатацию. Напомним, что в целях налого- обложения прибыли расходами признаются обосно - ванные и документально подтверждённые затраты, произведённые организацией для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы на приобретение неамортизируемого имущества подтверждаются первичными документами, составленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть Законом «О бухучёте» или документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, то есть так же как и в бухгалтерском учёте. Но налоговые регистры по учёту таких расходов во многих случаях будут отличаться от бухгалтерских.

О ВОЗМОЖНОСТИ СБЛИЖЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА «МАЛОЦЕНКИ» У ПЛАТЕЛЬЩИКОВ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Как мы выяснили, в налоговом учёте «малоценка» - это имущество, которое не является амортизируемым, но служит более 12 месяцев. Таким имуществом с 1 января 2016 года признаётся имущество с первоначальной стоимостью 100 000 руб. и менее.

В бухгалтерском учёте малоценным считается иму - щество стоимостью менее лимита, установленного организацией. Изменять стоимостной критерий для признания имущества амортизируемым в налоговом учёте нельзя. А в бухгалтерском учёте стоимостной лимит для признания актива в составе МПЗ не может превышать 40 000 руб. (поскольку большинство организаций применяют максимальный размер лимита, далее «лимитом, установленным в учётной политике» мы будем называть 40 000 руб.). Поэтому при приобре - тении «долгосрочного» имущества первоначальной стоимостью более 40 000 руб., но не превышающей 100 000 руб. (назовём его «налоговой малоценкой»), у налогоплательщика возникает разница между бух - галтерским и налоговым учётом: в бухгалтерском учёте числится основное средство и соответственно оформляется карточка учёта ОС, а в налоговом учёте такое имущество к амортизируемому не относится, поэтому учитывается как материальные расходы на приобретение МПЗ. В налоговом учёте стоимость «налоговой малоценки» может быть учтена в расходах единовременно, а в бухгалтерском учёте - только через начисление амортизации. Можно ли избежать данных расхождений?

С 1 января 2015 года налогоплательщики вправе самостоятельно определять порядок списания материальных расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым, включая мало-ценное. Такие затраты можно списывать постепенно в течение более одного отчётного периода с учётом срока использования конкретного вида имущества или иных экономически обоснованных показателей.По сути, законодатели позволили амортизировать «малоценку» в налоговом учёте, то есть затраты на приобретение неамортизируемого имущества можно признавать в расходах в тех же суммах, что и в бухгалтерском. Только в бухгалтерском учёте - через механизм амортизации, а в налоговом - путём равномерного списания её стоимости в течение всего срока эксплуатации. Но такой порядок учёта расходов должен быть оговорён в учётной политике. Причем НК РФ не запрещает установить особый порядок учёта расходов только в отношении определённой группы «малоценки», например, признавать расходы на не-амортизируемое имущество стоимостью свыше 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно в составе материальных расходов равномерно, а до 40 000 руб. - единовременно. Многие эксперты давали именно такие рекомендации по составлению учётной политики налогоплательщикам. Однако Минфин в своём Письме от 20.05.2016 № 03-03-06/1/29124 разъяснил, что глава 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от сто-имости соответствующего имущества. Из данного письма можно сделать вывод, что активы стоимостью до 100 000 руб. можно списывать в налоговом учёте либо единовременно, либо равномерно. По мнению автора, данная позиция не бесспорна. Как мы уже упоминали, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не содержит запрета на установление различного порядка учёта материальных расходов на приобретение неаморти - зируемого имущества в отношении различных стоимостных групп такого имущества. Данная норма даёт налогоплательщику право разработать порядок учёта неамортизируемого имущества самостоятельно. Однако, велика вероятность, что данную позицию придётся отстаивать в судебном порядке. Рассмотрим на примере порядок учёта расходов на приобретение «налоговой малоценки» для налого - плательщиков, не готовых к спорам с налоговыми органами.

ПРИМЕР. Организация приобрела в январе 2016 года для менеджера офиса ноутбук стоимостью 50 000 руб. (без НДС) и сроком полезного использования 25 месяцев. Определим сумму материальных расхо - дов по списанию ноутбука в бухгалтерском и налого - вом учёте за I квартал 2016 года при условии, что ноут - бук введён в эксплуатацию также в январе 2016 года.

ВАРИАНТ 1 («по старинке»). В соответствии с учётной политикой организации в целях бухучёта ноутбук учитывается в качестве основных средств и расходы на него погашаются путём начисления амортизации. Организация применяет линейный метод амортизации. В налоговом учёте ма - териальные расходы признаются в полной сумме по мере ввода ноутбука в эксплуатацию.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ. Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта. В бухгалтерском учёте начисление амортизации по данному ноутбуку отражается ежемесячно по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае со счётом 26 «Общехозяйственные расходы». Начиная с 1 февраля.2016 года организация будет отражать начисление амортизации в сумме 2 000 руб. каждый месяц (50 000 руб.: 25 мес.). Соответственно, сумма амортизационных отчислений за I квартал 2016 года, по данным бухучёта, соста - вит 4 000 руб.

НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ. Поскольку первоначальная стоимость ноутбука не более 100 000 руб., затраты на его приобретение налогоплательщик включит в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию и отнесёт к косвенным расходам. В налоговом учёте материальные расходы за I квартал 2016 года отражены в сумме 50 000 руб.

РАЗНИЦЫ. Поскольку порядок признания расходов на приобретение ноутбука в налоговом и бухгалтерском учёте различается, у организаций, применяющих ПБУ 18/02, на момент ввода «налоговой малоценки» в эксплуатацию возникает налогооблагаемая времен - ная разница (НВР) в сумме 48 000 руб. (50 000 руб. - 2 000 руб.) . Поэтому организация должна отразить отложенное налоговое обязательство в сумме 9 600 руб. (48 000 руб. x 20 %) : Дебет сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Налог на прибыль организаций» Кредит сч. 77 «Отло - женные налоговые обязательства». По мере начисления амортизации в бухгалтерском учёте указанные НВР и ОНО будут уменьшаться (погашаться), что отражается обратными записями по счетам 68 и 77 16 . На дату начисления амортизации начиная с марта 2016 года организация будет ежемесячно делать проводку по уменьшению ОНО в сумме 400 руб. (2 000 руб. x 20 %):

Дебет сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» Кредит сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Налог на прибыль организаций». Основанием для записей является бухгалтерская справка-расчёт.

«МАЛОЦЕНКА» У «УПРОЩЕНЦА»

Пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет «упрощенцам» с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» учитывать при расчёте налога, в том числе расходы по приобретению основных средств.Критерии основного средства в целях применения «упрощёнки» те же, что и для налога на прибыль, то есть первоначальная стоимость основных средств, введённых в эксплуатацию с 1 января 2016 года и позднее, должна быть более 100 000 руб.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) «налоговых» основных средств в период применения упрощённой системы налогообложения, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведённых в указанном периоде, учитываются в составе расходов с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Расходы на приобретение неамортизируемого имущества признаются в расходах «упрощенца» на дату их оплаты, не дожидаясь их ввода в эксплуа-тацию. При этом, тот факт, что в бухгалтерском учёте актив признан ОС, значения не имеет.

Таким образом, если организация, применяющая УСН, отражает операции в бухгалтерском учёте в об-щеустановленном порядке (по методу начисления), то порядок отражения расходов на приобретение «малоценки» в бухгалтерском и налоговом учёте почти всегда будет различаться.

РЕМОНТ И КАПИТАЛЬНОЕ ИЗМЕНЕНИЕ МАЛОЦЕННОГО ИМУЩЕСТВА

Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на поддержание малоценного имущества в рабочем состоянии, признаётся текущим ремонтом таких объектов.

Прямой нормы, в которой бы говорилось о расходах на ремонт имущества, не относящегося к амортизируемому, в НК РФ нет. По мнению Минфина РФ, такие расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли как прочие, связанные с производством и реализацией, в размере фактических затрат и признать в отчётном периоде их осуществления. Данная позиция обоснована, поскольку ст. 270 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии неамортизируемого имущества, в этом перечне не упомянуты.

Таким образом, организация вправе учесть расходы на текущий ремонт малоценного имущества единовременно в составе прочих расходов, если такие расходы документально подтверждены и экономически оправданы.

Что касается капитальных изменений неамортизируемого имущества, например модернизации или реконструкции, то данное имущество не относится к основным средствам, для которых в таком случае предусмотрено увеличение первоначальной стоимости.

Расходы на капитальные изменения неамортизируемого имущества уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объёме включаются в расходы текущего налогового (отчётного) периода. Поэтому, если организация модернизирует «налоговую малоценку», учитываемую в бухгалтерском учёте в качестве основных средств, порядок учёта таких расходов будет различаться.

В бухгалтерском учёте расходы на модернизацию увеличат первоначальную стоимость ОС и будут погашаться в составе амортизации, а в налоговом учёте затраты на модернизацию неамортизируемого имущества будут включены в расходы единовременно, даже если затраты на приобретение самого имущества в соответствии с учётной политикой организации учитывались в налоговом учёте равномерно исходя из срока его полезного использования.

Если налогоплательщик применяет УСН, то признать расходы на модернизацию или ремонт неамортизируемого имущества довольно сложно. Дело в том, что перечень расходов при «упрощёнке» закрытый. И он не содержит такие затраты. В нём предусмотрены только расходы на обслуживание ККТ.

В целом учёт малоценного имущества несложен. Главное своевременно отразить правила его учёта в учётной политике организации в целях налогообложения и следовать им.

"Российский бухгалтер", 2012, N 5

С 1 января 2011 г. основные средства стоимостью, не превышающей 40 000 руб. за единицу (до 1 января 2011 г. - 20 000 руб.), п. 5 ПБУ 6/01 разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете данные активы могут учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов. Поговорим о нюансах учета.

Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 40 000 руб., а также прописать его в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", п. 5 ПБУ 6/01).

Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.

Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (Письмо Минфина России от 8 февраля 2007 г. N 07-05-06/36).

В налоговом учете имущество стоимостью менее 40 000 руб. амортизируемым не признается и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если согласно установленному лимиту "малоценные" основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Такие объекты подлежат учету на счете 10 "Материалы", при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.

Поступление малоценных активов документируется как поступление МПЗ, то есть оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17 (Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а). При этом заполнять форму N ОС-1 не требуется.

В силу п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 "Материалы".

При списании оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 9 Закона о бухучете N 129-ФЗ, Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.

Типовые бухгалтерские проводки На основании учетной политики учитывается в составе МПЗ

Дт 10 Кт 60, 76, 71 - приобретено малоценное имущество;

Дт 19 Кт 60, 76 - выделен НДС по приобретенному малоценному имуществу;

Дт 10 Кт 60, 76 - отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;

Дт 19 - Кт 60, 76, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;

Дт 68 "Расчеты по НДС" Кт 19 - списан НДС к зачету в бюджет;

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 - малоценное имущество передано в эксплуатацию;

Дт 012 - малоценное имущество учтено за балансом.

На основании учетной политики учитывается в составе ОС

Дт 08.4 Кт 60, 76 - отражены затраты на покупку малоценного имущества;

Дт 19 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов на покупку;

Дт 08.4 Кт 60, 76 - отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;

Дт 19 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;

Дт 01 Кт 08.4 - малоценное имущество принято к учету в составе ОС;

Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - НДС принят к вычету по расходам, связанным с покупкой малоценного имущества;

Дт 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кт 19 - принят к вычету НДС с суммы фактических расходов на покупку;

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 - в течение срока полезного использования, установленного организацией, начисляется амортизация.

Пример. Организация для бухгалтерии приобрела шкаф-купе стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф-купе передается в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Дебет	Кредит
1	Шкаф-купе принят на учет	10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	20 000	Товарная накладная, приходный ордер (М-4)
2	НДС по приобретенному шкафу-купе	19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	3 600	Счет-фактура поставщика
3	Шкаф-купе передан в эксплуатацию, его стоимость списана на расходы единовременно	26 "Общехозяйственные расходы"	10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"	20 000	Требование- накладная (М-11)
4	Принята к вычету предъявленная сумма НДС	68.2 "Расчеты по НДС"	19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам"	3 600	Счет-фактура поставщика, запись в книге покупок
5	Произведена оплата поставщику	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетные счета"	23 600	Платежное поручение, выписка банка
6	Списанный в эксплуатацию шкаф-купе учтен за балансом	012 "Малоценные активы"		20 000	Бухгалтерская справка, ведомость учета малоценного имущества

На практике встречается ситуация, когда объект приобретается и собирается по частям и заранее не известно, превысит ли его итоговая стоимость лимит, установленный для учета ОС.

В таком случае организации следует использовать счет капитальных вложений 08, на котором будет формироваться стоимость такого объекта.

Если в итоге сумма фактических затрат не превысит установленный лимит, то согласно учетной политике такое имущество включается в составе материалов и списание стоимости производится единовременно.

При этом делается проводка: Дебет 10 Кредит 08.

Соответственно, если организация заранее точно знает, что объект не войдет в состав основных средств, счет 08 не используется. Затраты по изготовлению малоценного имущества собираются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Типовые бухгалтерские проводки

Дт 15 Кт 10 60, 70, 69...) - отражены затраты на сборку малоценного имущества;

Дт 10 Кт 15 - после сборки малоценное имущество учтено в составе материальных ценностей в сумме фактических затрат на его приобретение и изготовление.

Пример. Организация приобрела детали для системного блока стоимостью 13 000 руб., в т.ч. НДС - 1983,05 руб. В следующем месяце были закуплены: монитор стоимостью 4200 руб., в т.ч НДС - 640,67 руб., клавиатура по цене 1200 руб., в т.ч. НДС - 183,05 руб. Чуть позже был приобретен блок бесперебойного питания стоимостью 2100 руб., в том числе НДС - 320,34 руб. Сборку осуществила сторонняя организация. Стоимость сборки составила 2000 руб., в т.ч НДС - 305,08 руб. После сборки компьютер введен в эксплуатацию. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов.

Сумма фактических затрат не превысила установленный учетной политикой лимит. Поэтому компьютер включен в составе МПЗ и его стоимость списана единовременно при вводе компьютера в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Дебет	Кредит
1	Принят на учет системный блок в комплекте	08.3 "Строительство объектов основных средств"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	11 016,95	Товарная накладная
2	Выделен НДС по приобретенному активу	19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 983,05	Счет-фактура поставщика
3	Принят на учет монитор	08.3 "Строительство объектов основных средств"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	3 559,33	Товарная накладная
4	Выделен НДС по приобретенному активу	19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	640,67	Счет-фактура поставщика
5	Принята на учет клавиатура	08.3 "Строительство объектов основных средств"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 016,95	Товарная накладная
6	Выделен НДС по приобретенному активу	19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	183,05	Счет-фактура поставщика
7	Принят на учет блок бесперебойного питания	08.3 "Строительство объектов основных средств"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 779,66	Товарная накладная
8	Выделен НДС по приобретенному активу	19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	320,34	Счет-фактура поставщика
9	Учтены расходы по сборке компьютера, выполненные сторонней организацией	08.3 "Строительство объектов основных средств"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 694,92	Акт выполненных работ
10	Выделен НДС по выполненным работам	19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	305,08	Счет-фактура поставщика
11	Компьютер после сборки принят на учет в составе МПЗ 19 067,81 руб. (11 016,95 + 3559,33 + 1016,95 + 1779,66 + 1694,92)	10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"	08.3 "Строительство объектов основных средств"	19 067,81	Приходный ордер (М-4)
12	Компьютер передан в эксплуатацию, его стоимость списана на расходы единовременно	26 "Общехозяйственные расходы"	10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"	19 067,81	Требование накладная (М-11)
13	Принята к вычету предъявленная сумма НДС 3432,19 руб. (1983,05 + 640,67 + 183,05 + 320,34 + 305,08)	68.2 "Расчеты по НДС"	19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам"	3 432,19	Счета- фактуры, книга покупок
14	Списанный в эксплуатацию компьютер учтен за балансом	012 "Малоценные активы"		19 067,81	Бухгалтерская справка, ведомость учета малоценного имущества

Ремонт, капитальный ремонт, реконструкция малоценного имущества

Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на поддержание малоценного имущества в рабочем состоянии, признается текущим ремонтом таких объектов.

В бухгалтерском учете документально подтвержденные расходы на ремонт любого имущества, которое используется в производственной деятельности или для управленческих целей, в бухгалтерском учете списывают единовременно в качестве прочих расходов (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Что касается капитальных изменений малоценного имущества, например, модернизации или реконструкции, то для такого имущества, учтенного на основании учетной политики в составе ОС, предусмотрено увеличение первоначальной стоимости.

Для малоценного имущества, учтенного в составе материально-производственных запасов, изменение первоначальной стоимости, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не предусмотрено (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01).

Малоценное имущество для целей налогообложения прибыли к амортизируемому имуществу не относится (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ). В налоговом учете расходы на капитальные изменения малоценного имущества уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового (отчетного) периода. Аналогичное мнение содержится и в письмах Минфина России, например в Письме от 15 января 2009 г. N 03-03-06/1/16.

Пример. Закрытое акционерное общество произвело модернизацию компьютера стоимостью 23 600 руб., в т.ч. НДС - 3600 руб. Его стоимость сразу была учтена в расходах при вводе в эксплуатацию, так как учетной политикой предусмотрено, что активы стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. В процессе эксплуатации компьютера было принято решение увеличить объем его оперативной памяти. Сумма расходов по модернизации составила 2000 руб.

Эта сумма сложилась из стоимости модуля оперативной памяти (1500 руб.) и стоимости установки его в системном блоке компьютера, выполненной специалистом сервисной фирмы. Сервисная фирма применяет упрощенную систему налогообложения и НДС не уплачивает. Так как компьютер учтен в составе МПЗ, затраты на модернизацию в полной сумме включены в состав общехозяйственных расходов.

Бухгалтерские проводки

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Дебет	Кредит
1	Стоимость компьютера учтена в составе ТМЦ	10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	20 000	Товарная накладная, приходный ордер (М-4)
2	Выделен НДС по приобретенному компьютеру	19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	3 600	Счет-фактура поставщика
3	Стоимость компьютера учтена в расходах при вводе в эксплуатацию	26 "Общехозяйственные расходы"	10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"	20 000	Требование- накладная (М-11)
4	НДС по приобретенному компьютеру принят к вычету	68.2 "НДС"	19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам"	3 600	Счет-фактура поставщика, запись в книге покупок
5	Приобретен модуль оперативной памяти	10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 200	Товарная накладная
6	Учтены расходы по установке модуля	26 "Общехозяйственные расходы"	10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"	800	Акт выполненных работ
7	Стоимость модуля оперативной памяти списана в расходы	26 "Общехозяйственные расходы"	10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"	1 200	Требование- накладная (М-11)

Выбытие малоценного имущества

Малоценное имущество используется в деятельности организации в течение срока его полезного использования, который организация определяет самостоятельно.

По истечении такого срока либо при досрочном выбытии малоценного имущества производится его списание с забалансового счета, и после этого считается, что имущество больше не используется.

Пример. На забалансовом учете организации числится ноутбук. Его первоначальная стоимость - 18 000 руб. - согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета была списана единовременно при вводе ноутбука в эксплуатацию.

Данный объект решено продать за 12 000 руб., в том числе НДС - 1830,50 руб.

Так как стоимость ноутбука списана ранее, то в бухгалтерском учете следует произвести его оприходование исходя из текущей рыночной стоимости, при этом отражается прочий доход (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов (п. 9 ПБУ 5/01). Организация может обосновать рыночную стоимость ТМЦ любым документом, в котором указаны рыночная цена и источник информации о ней. В нашем примере документальным подтверждением могут служить прайс-листы фирм, реализующих аналогичные компьютеры, сведения из Интернета, печатных изданий, СМИ и т.д. Предположим, текущая рыночная стоимость такой модели ноутбука по данным компьютерного рынка - 12 500 руб.

Бухгалтерские проводки

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Дебет	Кредит
1	Принят к учету ранее списанный ноутбук по рыночной стоимости	10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"	91.1 "Прочие доходы"	12 500	Бухгалтерская справка
2	Отражена реализация ноутбука	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	91.1 "Прочие доходы"	12 000	Товарная накладная
3	Начислен НДС к уплате в бюджет	91.2 "Прочие расходы"	68.2 "Расчеты по НДС"	1 830,50	Счет-фактура, книга продаж
4	Получены денежные средства от покупателя	51 "Расчетные счета"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	12 000	Выписка банка
5	Списана рыночная стоимость ноутбука	91.2 "Прочие расходы"	10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"	12 500	Бухгалтерская справка
6	Отражено выбытие объекта с забалансового счета		012 "Малоценные активы"	18 000	Бухгалтерская справка

В налоговом учете в качестве доходов признается выручка от реализации ноутбука (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). В составе материальных расходов будет учитываться рыночная стоимость ноутбука, то есть стоимость, по которой он был учтен в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Е.Видунец

В каждой организации есть такие объекты имущества, которые признаются малоценными. Списание малоценных основных средств является довольно важной частью бухучета, избежать которого не может ни одна компания. К малоценным основным средствам относят имущество компании, стоимость которого меньше лимита, определенного законодательными нормативными документами. Учитывать стоимость таких основных средств можно в расходах единовременно. В статье рассмотрим по каким критериям выделяются малоценные основные средства, а также порядок их списания.

Малоценные основные средства

Для того, чтобы понять, какие именно объекты ОС относятся к малоценным, необходимо определиться с предельными значениями их первоначальной стоимости. В настоящее время к ОС, которые списываются на забаланс при оприходовании относят средства, стоимостью не более 10 000 рублей. Стопроцентная амортизация начисляется на ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей.

В соответствии с этим, к малоценным и быстроизнашивающимся объектам относят предметы труда, при этом их стоимость включается в запасы компании. Для классификации какого-либо объекта и причисления его к той или иной категории необходимо установить период службы объекта и его первоначальную стоимость.

Важно! К малоценным ОС относится определенная часть МПЗ компании, срок службы которых составляет менее 1 года. В этом случае их стоимость уже не будет иметь никакого значения, так как они являются быстроизнашивающимися.

Еще одним из критериев оценки ОС является предел их стоимости. В соответствии с ценой ОС его относят к просто основным средствам или малоценным основным средствам.

Вне зависимости от того сколько составляет срок полезного использования основных средств и их стоимость, к малоценным относят:

• инструменты, бензопилы;
• объекты спецприменения, которые используются в производстве;
• запасные части.

Важно! Малоценное ОС представляет собой объект, который компания приобретает с целью продолжительного использования, но их первоначальная стоимость подлежит списанию на себестоимость товаров.

Учетная политика малоценных ОС

В учетной политике компании должны определяться:

1. Ценовой критерий, в соответствии с которым определяется отнесение объектов к малоценным ОС. При этом лимит не должен быть более 100 000 рублей. В том случае, если предельные лимиты компания не устанавливает, то они принимаются равными 0.
2. Способ оценки малоценных ОС при их выбытии. При этом различают следующие методы:

• исходя из себестоимости единицы;
• по средней себестоимости;
• исходя из себестоимость объектов, которые были приобретены ранее.

1. Формы первичных документов, которыми оформляется перемещение малоценных ОС, в том числе:

• постановка их на учет;
• ввод в эксплуатацию;
• инвентаризация;
• выбытие.

1. План счетов для учета подобных ОС. К 10 счету открывается субсчет, на котором будет отражаться перемещение малоценных ОС. Помимо этого используются забалансовые счета, которые показывают фактическое наличие малоценных ОС.

Учет малоценных ОС

При поступлении малоценных объектов в бухучете делают следующие записи:

При выбытии малоценных ОС в бухгалтерском учете проводки будут следующими:

Как правило, учет малоценных ОС, введенных в эксплуатацию, происходит на забалансовых счетах. Такой метод способствует следующему:

• отслеживается после списания объектов их фактическое наличие;
• существует возможность контроля материальной ответственности за малоценные ОС;
• доказательство законности при наличии допрасходов, связанных с применением малоценных ОС.

Различие бухгалтерского и налогового учета малоценных ОС

В бухгалтерском и налоговом учете установлены разные пределы для классификации стоимости основных средств, поэтому существуют некоторые различия в бухгалтерском и налоговом учете малоценных ОС.

Например, компания закупила компьютер, стоимостью 50 000 рублей. В бухгалтерском учете компьютер будет признаваться ОС и подлежать амортизации. В налоговом учете его стоимость будет списана на расходы с момента его применения.

При покупке ОС, стоимостью не более 40 000 рублей, либо в пределах лимитного значения, установленного в учетной политике, оно будет учтено на 10 счете ка МПЗ, а также с началом использования в производстве списано в дебет 20, 23 или 44 счета.

Списание малоценных ОС

При списании малоценных ОС оформляется акт на списание по форме МБ-8. Также компания при желании может разработать собственную форму документа, при этом соблюдая все данные, которые в ней необходимо указать. Какая именно форма документа будет использоваться компанией должна быть прописана в учетной политике.

До непосредственного оформления списания малоценного ОС потребуется соответствующее решение специальной комиссии. Такая комиссия определяет, какой объект больше не будет использоваться в производстве. Если требуется сразу списать несколько объектов ОС, то по каждому из них отдельно необходимо оформить акт списания. Общий документ оформить можно только для объектов, принадлежащих к одному типу.

Акт списания оформить следует в одном экземпляре. После его оформления и подписания списанное имущество подлежит перемещению в утиль, а документ – передачи в бухгалтерию. Когда заполняется акт, следует учитывать, что он должен содержать следующую информацию:

• наименование объекта, подлежащего списанию;
• сведения о номенклатуре и инвентарный номер ОС;
• ед. измерения;
• количество и стоимость ОС;
• сведения по объекту из его паспорта;
• дата ввода объекта в эксплуатацию;
• дата списания объекта;
• причины списания объекта.

Заполненный акт должен подписываться всеми членами комиссии, а кладовщик отмечает дату поступления объекта ОС, подлежащего ликвидации, на склад.

Важно! Если организация самостоятельно разработала форму для акта списания, то следует помнить, что заполняться она должна по выше указанным принципам.

Заключение

Объекты имущества, поступающие в организацию, оцениваться должны в соответствии с условиями учетной политики. Учет малоценных ОС производится в соответствии с установленным в компании бухгалтерским и налоговым учетом. В случае необходимости списания таких объектов необходимо сформировать специальную комиссию и правильно оформить требуемые документы.

Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет Сергеева Татьяна Юрьевна

1.6. Малоценные основные средства стоимостью не более 20 тыс. руб

До 1 января 2006 г. действовала норма, которая позволяла организациям списывать объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу на затраты в полном объеме по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.

Указанная норма реализовывалась следующим образом. Приобретаемые объекты основных средств принимались к бухгалтерскому учету на счете 01 в общеустановленном порядке (с оформлением всех необходимых первичных документов по учету основных средств), а затем их стоимость в полном объеме списывалась на счета учета затрат.

На практике применялись два варианта списания стоимости «малоценных» основных средств на счета учета затрат: либо непосредственно с кредита счета 01, либо путем начисления амортизации в размере 100 % стоимости объекта в корреспонденции с кредитом счета 02. Организация могла выбрать любой вариант, закрепив его в Приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н появилась новая норма, которая разрешает организациям отражать в учете активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью не более 20000 рублей (точный лимит устанавливается учетной политикой), в составе материально производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Внесенные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее – Положение или ПБУ), упрощают работу с активами первоначальной стоимостью не более 20000 рублей. Такие активы разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов, не затрагивая основные средства.

При учете основных средств стоимостью менее 20000 рублей необходимо соблюдать следующие особенности:

1. Организация может установить любой размер стоимости, но не выше 20000 руб. за единицу. Лимит стоимости «малоценных» основных средств, которые организация будет учитывать в особом порядке, необходимо утвердить в Приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2006 г.

2. «Малоценные» основные средства (стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации), в отличие от прежнего порядка, теперь учитываются не на счете 01, а на счете 10 «Материалы» (для их учета следует выделить на счете 10 отдельный субсчет). Поэтому на них уже не нужно оформлять первичные документы, предназначенные для отражения операций с основными средствами.

3. Новые правила распространяются только на те «малоценные» основные средства, которые приобретены (приняты к учету) после 1 января 2006 г. В отношении основных средств, принятых к учету до 1 января 2006 г., сохраняется прежний порядок бухгалтерского учета (тот, который действовал на дату их принятия к учету).

Малоценные основные средства стоимостью не более 20000 рублей приходуются следующей проводкой:

Д-т 10 К-т 60

Для списания этих ценностей необходимо сделать следующую запись:

Д-т 20, 23, 25 К-т 10

Введенная норма носит разрешительный характер, поэтому организация самостоятельно в учетной политике определяет, учитывать такие объекты в составе основных средств на счетах 01 и 03 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Порядок списания основных средств необходимо отразить в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01). В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 учетную политику можно изменить, и в ней снизить лимит стоимости списываемых активов (скажем, взять не 20000 рублей, а 10000), но тогда неизбежно возрастет налог на имущество.

При этом для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Минфин России запретил вводить новые лимиты на имущество, приобретенное до 2006 года (письмо от 18 октября 2002 г. N 16-00-14/403), так как приказ о новшествах действует только с 2006 года, а приобретенное имущество к этой дате уже было оприходовано.

Малоценные основные средства стоимостью не более 20000 рублей хотя и соответствуют признакам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), но отражаются в материальных запасах. На них не надо оформлять акт приема-передачи, инвентарную карточку, другие документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Однако при операциях с основными средствами стоимостью от 10000,01 рубля до 20000 рублей включительно неизбежны расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

Пример:

ООО «Эфа» приобрело станок стоимостью 18000 руб. (без НДС). Для налогообложения амортизация начисляется четыре года по 375 руб. в месяц (18000 руб.: 4 года: 12 мес.). В бухучете все 18000 руб. включаются в затраты, как только техника передана в эксплуатацию. При этом появляется отложенный налоговый актив:

Д-т 09 К-т 68 - 4320 руб. (18000 руб. х 24 %) – отражаем отложенный налоговый актив.

В следующем месяце предприятие впервые определит налоговую амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). В бухучете расходов нет и надо учесть разницу:

Д-т 68 К-т 09 - 90 руб. (375 руб. х 24 %) – уменьшен отложенный налоговый актив.

Такая проводка выполняется каждый месяц в течение четырех лет. Если же основное средство выбывает раньше, то при этом списываются остатки отложенного налогового актива.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита.

Изменений в гл. 25 НК РФ не внесено, имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10000 руб., в целях исчисления налога на прибыль не включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), а стоимость активов до 10000 руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Поэтому по данному положению может возникать необходимость применять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. В целях исключения разниц организация имеет право установить иной лимит малоценных основных средств (но не более 20000 руб.) и закрепить его в своей учетной политике. Если выбран лимит более 10000 руб., но не более 20000 руб., то необходимо отразить вычитаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенных налоговых активов в соответствии с требованиями.

Если «малоценные» основные средства учитываются в составе материалов, то по ним не оформляются формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7 форма N ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма N ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма N ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) и т. д. Это значительно сокращает документооборот.

Оформление первичных документов по приходу и расходу материалов определено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н. Согласно п. 97 и п. 98 этого документа, первичный отпуск со складов в подразделения организации и на рабочие места осуществляется на основании первичных документов унифицированной формы. В них обязательно указание наименования материала, количества, цены (учетной цены), суммы, а также назначения: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Если указание назначения затрат отсутствует, то отпуск материалов учитывается, как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения. В таком случае на фактически израсходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию.

В то же время, если организация принимает решение не вводить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке.

Пример:

В феврале 2006 года организация приобрела компьютер стоимостью 15000 руб. НДС для упрощения рассматривать не будем.

В учетной политике организация определила, что основные средства, стоимостью до 20000 руб., учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 12 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. на складе» и 10–13 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. в эксплуатации». По кредиту субсчета 10–13 отражается погашение (перенос) стоимости малоценных основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат в размере 100 % в момент их отпуска. При этом оформляется требование-накладная унифицированной формы М-11.

Согласно п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н, вместо приходного ордера, приемка и оприходование малоценных основных средств может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Для обеспечения контроля за сохранностью этих объектов в производстве или при эксплуатации ведется их количественный учет. В момент утверждения акта о выбытии основных средств стоимостью менее 20000 руб., форма которого утверждена в качестве приложения к учетной политике организации, осуществляется списание их с баланса в аналитическом учете.

Для целей налогового учета организация установила, что срок полезного использования компьютера составляет 40 месяцев.

В момент приобретения компьютера в феврале 2006 г. на основании штампа на накладной поставщика осуществлена бухгалтерская запись:

Д-т 10 субсчет 12 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. на складе» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 15000 руб. – оприходован компьютер.

На основании требования-накладной унифицированной формы М-11 об отпуске компьютера на нужны управления:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 10 субсчет 13 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. в эксплуатации » – 15000 руб. – списана стоимость компьютера в момент отпуска на управленческие нужды в размере 100 % стоимости;

Д-т 09 субсчет «Отложенный налоговый актив по основным средствам до 20000 руб.» К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 3600 руб. (15000 х 24 %) – учтен отложенный налоговый актив по компьютеру.

Начиная с марта 2006 г. начисления амортизации в налоговом учете составят 375 руб. = 15000/40 мес. Поэтому сформированные отложенные налоговые активы будут погашаться в течение 40 месяцев по 90 руб. (3600 руб. / 40 мес.) бухгалтерской записью:

Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 субсчет «Отложенный налоговый актив по основным средствам до 20000 руб.» – 90 руб. (375 х 24 %) – погашен отложенный налоговый актив по компьютеру.

В момент утверждения акта о выбытии компьютера организация оформит его выбытие с баланса следующей записью:

Д-т 10 субсчет 13 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. в эксплуатации» К-т 10 субсчет 12 «Основные средства стоимостью до 20000 руб. на складе» – 15000 руб. – компьютер выбыл из эксплуатации.

Обратите внимание, что в новой редакции п. 18 ПБУ 6/01 исключен последний абзац. Он предусматривал, что объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания, разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Поэтому наконец-то утихнет спор о том, где же учитывать книги, брошюры, журналы при отсутствии библиотечного фонда. Видимо, большинство бухгалтеров решат все-таки учесть их в составе материалов, и погасят их стоимость в момент приобретения.

Пример:

В соответствии с учетной политикой организации на 2005 г. основные средства стоимостью не более 10000 руб. за единицу списывались на расходы в момент ввода в эксплуатацию.

В 2006 г. в связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 организация внесла изменения в Приказ об учетной политике на 2006 г., согласно которым активы, соответствующие требованиям, предъявляемым к основным средствам, стоимостью не более 20000 руб. за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов.

В декабре 2005 г. организация приобрела для бухгалтерии принтер стоимостью 12000 руб. (без НДС). По правилам, действовавшим в 2005 г., организация приняла его в декабре к учету в составе основных средств:

Д-т счета 08 К-т счета 60 – 12000 руб. – отражено приобретение принтера ;

Д-т счета 01 К-т счета 08 – 12000 руб. – принтер принят к учету в составе основных средств.

При принятии принтера к учету организация определила срок его полезного использования – 40 месяцев, метод начисления амортизации, линейный. Начиная с января 2006 г. организация должна ежемесячно начислять по этому принтеру амортизацию в размере 300 руб.:

Д-т счета 26 (44) К-т счета 02 – 300 руб. – отражена сумма амортизации за месяц.

Изменившиеся с 2006 г. правила бухгалтерского учета основных средств не влияют на порядок начисления амортизации по принтеру, приобретенному в декабре 2005 г., – амортизацию по нему нужно начислять до тех пор, пока остаточная стоимость принтера не станет равной нулю либо он не будет списан с баланса.

В январе 2006 г. организация приобрела для бухгалтерии копировальный аппарат стоимостью 14000 руб. (без НДС). В соответствии с учетной политикой на 2006 г. организация принимает копировальный аппарат к учету в составе материально-производственных запасов:

Д-т счета 10 «Малоценные ОС» К-т счета 60 – 14000 руб. – принят к учету приобретенный копировальный аппарат.

Ввод копировального аппарата в эксплуатацию отражается проводкой:

Д-т счета 26 (44) К-т счета 10 – 14000 руб. – стоимость копировального аппарата списана на затраты.

Итак, организация теперь может установить в учетной политике лимит отнесения активов к материально-производственным запасам в размере 20000 руб. В этом случае активы стоимостью не более 20000 руб. фактически будут выведены из-под обложения налогом на имущество. Так, в рассмотренном выше примере остаточная стоимость принтера будет участвовать в формировании налоговой базы по налогу на имущество, а копировального аппарата – нет.

С другой стороны, нужно учитывать, что в целях налогообложения прибыли лимит отнесения предметов к основным средствам составляет 10000 руб.

В налоговом учете основные средства первоначальной стоимостью не более 10000 руб. списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если организация в бухгалтерском учете установит лимит в размере 20000 руб., то это неизбежно приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета и образованию временных разниц, подлежащих учету в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Так, в рассмотренном примере копировальный аппарат в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым основным средством. Его стоимость нельзя в полном объеме списать на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Стоимость копировального аппарата в налоговом учете будет списываться на расходы путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно только одним способом, установив в бухгалтерском учете лимит стоимости отнесения предметов к материально-производственным запасам в размере 10000 руб.

Таким образом, прежде чем внести соответствующие изменения в учетную политику в целях бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо оценить последствия этих изменений как с точки зрения оптимизации налога на имущество, так и с точки зрения рациональности ведения бухгалтерского и налогового учета.

Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги 1С: Предприятие в вопросах и ответах автора Арсентьева Александра Евгеньевна

5. Справочник «Основные средства» Попробуем установить новый элемент Компьютер в справочнике «Основные средства». Кнопкой «Новая строка» вызовем диалоговое окно заполнения карточки основного средства – диалоговое окно типа «Блокнот», которое состоит из двух вкладок:

Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна

7. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Из книги Изменение учетной политики и оценочных значений автора Сотникова Л В

2.1. Основные средства 2.1.1. Методологический аспект 2.1.1.1. Определение основных средств (п. 46 Положения, раздел I ПБУ 6/01).2.1.1.2. Правила формирования первоначальной стоимости основных средств (раздел II ПБУ 6/01).2.1.1.3. Правила учета процентов по заемным средствам до и после

Из книги «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель автора Гартвич Андрей Витальевич

Основные средства и нематериальные активы Основные средства – это средства труда, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

2.1. Что такое основные средства Повторим определение, данное во введении:Основные средства – это имущество стоимостью более 20 000 руб. (без учета НДС), которое приобретается не для перепродажи, срок полезного использования которого должен быть более одного

Из книги Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет автора

Основные средства Поступление основных средств Порядок учета на балансе организации (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000№94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета

Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна

1.7. Доходные вложения – это основные средства Под доходными вложениями в материальные ценности понимаются вложения организации в часть имущества, в здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией

автора Уткина Светлана Анатольевна

Пример 7. Неприменение коэффициента 0,5 к норме амортизации по автомобилям стоимостью более 300 000 руб. Согласно ст. 259 НК РФ амортизация начисляется исходя из сроков полезного использования объектов основных средств. Пунктом 1 ст. 258 НК РФ установлено, что сроком полезного

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна

Пример 9. Затраты по модернизации основного средства стоимостью менее 20 000 руб. единовременно списаны на расходы. К примеру, организация осуществила модернизацию основного средства, первоначальная стоимость которого 17 000 руб. Расходы на модернизацию составили 6 000 руб.

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна

Пример 7. Организация применяет УСН. Основные средства оплачивается частями (в рассорчку). Стоимость основного средства учтена только после полной оплаты 26 июня 2006 года вышло письмо Минфина России №03-11-04/2/129, в котором разъяснили, что списывать стоимость основных средств,

Из книги 1С: Предприятие 8.0. Универсальный самоучитель автора Бойко Эльвира Викторовна

5.13. Справочник «Основные средства» Справочник «Основные средства» предназначен в первую очередь для хранения наиболее общей информации об объектах основных средств, которая характеризует сами объекты и не зависит от того, какой организации принадлежит объект, в каком

Из книги Бухгалтерский учет с нуля автора Крюков Андрей Витальевич

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА Выше мы рассматривали учет материалов, которые непосредственно расходуются в операционном цикле организации, т. е. материальные ценности, относящиеся к оборотным активам. Но организация имеет такие материальные ценности, которые используется

Из книги Бухгалтерский учет: Шпаргалка автора Коллектив авторов

11. Основные средства К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12

Из книги Как перевести российскую отчетность в международный стандарт автора Соснаускене Ольга Ивановна

2.2.2. Основные средства При подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (IFRS), особое внимание стоит уделить проблеме оценки и учета основных средств. Такая ситуация вызвана, в основном, высоким процентом содержания основных средств в составе активов

Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора

Основные средства Итак, как мы уже твердо знаем, учредитель с долей в уставном капитале общества более 50% может безвозмездно передать фирме свое имущество, и облагаться налогом это имущество не будет.Но на практике встречается ситуация, когда, например, основное средство,

Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович

3.5.1.1. Основные средства Итак, как мы уже твердо знаем, если доля учредителя в уставном капитале общества превышает 50 %, то он может безвозмездно передать обществу свое имущество, и облагаться налогом на прибыль стоимость этого имущества не будет.Однако на практике