9.1. Сущность и значение стоимостного измерения объектов бухгалтерского наблюдения. Виды оценок, применяемых в бухгалтерском учете

Оценка имущества и обязательств организации необходима для реального определения состояния ее финансово-хозяйственной деятельности. Оценка объектов бухгалтерского учета зависит от видов объектов и целей учета: при постановке объекта на бухгалтерский учет, для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей.

Оценка имущества и обязательств представляет собой способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном измерении.

В соответствии с действующими нормативными документами для организации всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств:

имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях;
записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на результаты хозяйственной деятельности.

Оценка отдельных видов имущества по составу и размещению . Имуществом организации являются нематериальные активы , которые относятся к внеоборотным активам и представляют собой затраты организации в нематериальные объекты; они отражаются в учете по первоначальной стоимости, а в отчете – по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации).

Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по видам: первоначальная стоимость; восстановительная стоимость; остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость (балансовая) основных средств складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

Она определяется для объектов:

изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал – по договорной стоимости;
полученных организацией безвозмездно – по рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учету;
приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, - исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров, и т. д.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и др.). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по решению правительства или руководителя организации один раз в год (на начало отчетного периода).

Текущая восстановительная стоимость представляет сумму в денежных средствах или их эквивалент, которая должны быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены на новые аналогичные объекты.

Остаточная стоимость – первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Основные средства, действующие, находящиеся на консервации или в запасе, учитываются в отчетности по остаточной стоимости. В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости.

Доходные вложения в материальные ценности в отчете и в бухгалтерском учете отражаются по первоначальной стоимости, исходя из фактических производственных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Арендатор учитывает имущество, полученное по договору аренды, по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды.

Финансовые вложения отражаются в учете и в отчетности в сумме фактических затрат для инвестора. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относят:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые специализированным организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 58 «Финансовые вложения».

Разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций, других долговых обязательств и номинальной стоимостью в течение срока их приобретения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относится на результаты финансовой деятельности. Поэтому ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в размере, сложившемся на каждую отчетную дату, как разница между стоимостью их покупки и суммой разницы, приходящейся на последнюю отчетную дату.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесением непогашенной, суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, если инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в учет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, записываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения в акции других организаций, обращающиеся на биржевом или внебиржевом рынке, котировки которых регулярно публикуются, а также в облигации и другие долговые обязательства, имеющие хождение на вторичном рынке, котировки которых также регулярно публикуются, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой. На выявленную разницу образуются резерв, который учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Объекты финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в рублевом эквиваленте в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относится к ценным бумагам иностранных эмитентов, учитываемым в составе краткосрочных финансовых вложений, а также денежным средствам на депозитах, размещаемым в кредитных организациях за рубежом.

По ценным бумагам инвестиционного характера (сроком более 12 месяцев), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчет стоимости и выявление курсовых разниц не производится. Такие ценные бумаги учитываются в пересчитанных рублях на дату их первоначального оприходования.

Материальные ресурсы оцениваются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На практике могут быть использованы и другие виды оценок материальных ресурсов: цена замещения, по нормативным затратам и трансфертная цена.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам; в бухгалтерском учете и отчетности учитываются в объеме фактически израсходованных сумм. В бухгалтерском балансе они отражаются отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Готовая продукция и товары для перепродажи в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактической производственной себестоимости. Согласно принятой учетной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по:

нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг»);
сокращенной фактической себестоимости (если общехозяйственные расходы списывают со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажа»);
неполной нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и производится списание расходов счета 26 «Общехозяйственные расходы на счет 90 «Продажи».

Товары в организациях торговли и общественного питания отражаются по оптовой, розничной, договорной, свободной (рыночной), покупной, продажной ценам, с торговой наценкой (накидкой) и торговой скидкой:

оптовая цена – цена, по которой изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Она складывается из цены организации-изготовителя (себестоимость плюс прибыль), скидки (наценки) в пользу сбытовой организации для покрытия сбытовых расходов и полученной прибыл;
розничная цена – цена, по которой продается товар населению поштучно или мелкими партиями, в розницу; включает в себя оптовую цену, скидку (накидку) для покрытия торговых расходов на продажу розничной фирмы и ее прибыль;
договорная цена устанавливается по договоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров, услуг;
свободная (рыночная) цена определяется продавцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения;
покупная цена – цена, по которой приобретается товар;
продажная цена – цена, по которой товар продается оптом, мелким оптом и в розницу;
торговая наценка (накидка) – добавленная стоимость к покупной цене товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов;
торговая скидка – часть розничной цены товара, предназначенная для возмещения торговых расходов, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

В отчете остаток товаров отражается по стоимости их приобретения (покупной цене) независимо от варианта учета товаров. При учете товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Товары отгруженные, работы сданные и услуги оказанные отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактической (или нормативной, плановой), полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей (сбытом) продукции, работы, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной продажи; если ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Налог на добавленную стоимость в учете и отчетности отражается в размере уплаченной суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям.

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи, которые ожидаются в течение 12 месяцев, и платежи, срок погашения которых превышает год после отчетной даты. До погашения дебиторская задолженность может быть:

оценена с учетом процентов за предоставление продукции, работ и услуг с оплатой в кредит;
частично списана в соответствии с законодательными документами (решениями правительства и судебных органов);
признана сомнительной, если не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В этом случае ежеквартально по результатам инвентаризации и письменного обоснования образуется резерв сомнительных долгов, который отражается на счете «Резервы по сомнительным долгам». В итоге в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованного резерва).

Денежные средства в учете и отчетности показываются в размере их остатка и российской и иностранных валютах в кассе, на расчетных и валютных счетах. Денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ГЦБ РФ, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета, относятся на финансовые результаты.

Оценка обязательств. Величина материальных и денежных ресурсов, вложения в хозяйственную деятельность организации и формы ее участия в создании имущества рассматриваются как обязательства за полученные ценности. Эти обязательства разделяются по субъектам на обязательства, возникающие перед собственниками за счет первоначального взноса в состав собственного капитала, в дальнейшем – дополнительных взносов и отчислений части полученного дохода; юридическими и физическими лицами за полученные кредиты и заемные средства. Правила их оценки рассматриваются по этим двум направлениям.

В составе собственного капитала организации учитываются обязательства перед собственниками – уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, в паевых взносах) учредителей (участников) организации, отражается в балансе. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Добавочный капитал представляет собой фактическую сумму прироста имущества (дооценка, превышение продажной цены акций над номинальной и т. д.); в бухгалтерском балансе он отражается отдельно.

Резервный капитал показывает общую фактическую сумму резервов, образованных за счет прибыли после налогового обложения. В балансе он отражается отдельной статьей, состоящей из: резервного капитала в размере до 15 % от суммы уставного капитала и ежегодных отчислений не менее 5 % чистого годового дохода.

Нераспределенная прибыль за вычетом убытков представляет собой сумму чистой прибыли. При начислении убытков в отчетном периоде последние могут покрываться за счет средств уставного, резервного капитала, взносов учредителей и др. Сумма убытка при этом показывается по статье 84 пассива баланса «Непокрытый убыток отчетного года».

Резервы предстоящих расходов отражают фактические остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с нормативными документами.

Целевое финансирование характеризуют фактические остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от юридических и физических лиц на строго определенные цели (на строительство и содержание объектов непроизводственного назначения, приобретение материальных ценностей, оплаты геологоразведочных услуг и т. д.).

Доходы будущих периодов показывают суммы средств, полученных в отчетном году, но относящихся к будущим отчетным периодам. В балансе они включаются отдельной статьей.

К обязательствам перед юридическими и физическими лицами относятся кредиторская задолженность, кредиты банка, заемные средства, включая займы, в форме облигаций и векселей. Эти обязательства оцениваются при их постановке на учет в суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа.

До погашения указанные обязательства могут быть:

оценены с учетом процента; в этом случае размер обязательства увеличивается на сумму процента;
частично обесценены, если по части суммы кредиторской задолженности срок исковой давности истек (при соблюдении установленных правил). Указанную сумму относят на финансовые результаты организации, а в бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность отражается по остаточной стоимости (за минусом образованной разницы).

9.2. Классификация затрат на производство. Калькуляция как стоимостное измерение имущества и процессов на всех стадиях кругооборота. Виды калькуляций

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются в бухгалтерском учете по определенным признакам. Способы группировки и списания производственных затрат обусловлены: спецификой деятельности предприятия, особенностями технологии и организации производства, номенклатурой вырабатываемой продукции, организационной структурой. Затраты на производство продукции подразделяются по соответствующим признакам.

По составу и назначению затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (материалы, оплата труда, амортизация и др.). К накладным относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств, а также управленческие и хозяйственные расходы организации (расходы, учитываемые на 25 и 26 счетах).

По экономической однородности затраты на производство подразделяются на элементные и комплексные. Под элементными понимают однородные виды затрат на производство продукции, которые не могут быть разложены на составные части (сырье и материалы, заработная плата, топливо, энергия, покупные изделия и др.). Комплексными называют затраты, состав которых неоднороден. Они включают в себя разные виды затрат, но в калькуляции показаны одной общей суммой (затраты, учитываемые на счетах 23, 25, 26 и др.).

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны непосредственно с производством продукции или работ. Они включаются в себестоимость продукции в момент их возникновения (сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, заработная плата и др.). Косвенные расходы относятся на себестоимость продукции в конечном итоге, а в момент их возникновения не включаются в себестоимость отдельных видов продукции или изделий; в течение месяца их учитывают на отдельных счетах, а в конце месяца распределяют между отдельными видами продукции или изделий (учет таких расходов ведется на счетах 23, 25, 26, 44).

Для целей налогообложения прибыли затраты подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые.

Лимитируемые – расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы.

Нелимитируемые – расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения расходы подразделяются на текущие и единовременные.

Текущие – расходы, связанные с производством и продажей продукции в течение отчетного периода.

Единовременные – расходы, связанные в перспективе, т. е. с подготовкой новых производств, основанием новых видов продукции и т. д.

По степени зависимости от объема производства затраты на производство подразделяются на условно-переменные условно-постоянные. Условно-переменные – это затраты, которые в результате роста производства увеличиваются в своем размере. Одни затраты увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства (материалы, заработная плата, полуфабрикаты и др.), другие – с некоторым отставанием (топливо на технологические нужды, энергия, тарные материалы и др.). К условно-постоянным относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, т. е. они остаются относительно стабильными (расходы, учитываемые на счетах 25 и 26).

По составу затраты на производство продукции группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; амортизации основных фондов и нематериальных активов; отчисления на социальные нужды; прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции затраты группируются по калькуляционным статьям:

Сырье и материалы.
Возвратные отходы (вычитаются).
Топливо, энергия на технологические нужды.
Покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций.
Основная заработная плата производственных рабочих.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на освоение и подготовку производства.
Общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы.
Потери от брака.
Прочие производственные затраты.

Пункты 1–12 – это производственная себестоимость.

Коммерческие расходы.

Полная себестоимость – производственная себестоимость плюс п. 13.

Затраты на производство по отраслям хозяйства делятся на следующие типы.

Трудоемкие отрасли обусловливают достижение удельного веса заработной платы в себестоимости продукции до 35 % (предприятия лесозаготовительной, стекольной, топливной и машиностроительной промышленности).

Материальные отрасли предполагают достижение удельного веса затрат материалов в составе себестоимости продукции до 90 % (предприятия молочной, шерстяной, комбикормовой, мукомольной промышленности).

Топливно-энергоемкие отрасли доводят удельный вес затрат энергии на технологические нужды и топливо в составе себестоимости продукции до 50% (предприятия топливной, цементной, черной металлургии, нефтехимической и других отраслей промышленности).

В фондоемких отраслях удельный вес амортизации основных средств в составе себестоимости продукции достигает от 10 до 30 % (предприятия рыбной, химической, цементной и других отраслей промышленности).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В разных организациях в зависимости от принятой учетной политики могут применяться различные виды себестоимости продукции (работ, услуг):

1. Цеховая себестоимость – это расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Учет ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и служит базой для обобщения информации о затратах на производство. Насколько разумно, правильно и объективно будет она рассчитана зависит в конечном итоге формирование полной себестоимости и конечный финансовый результат.

2. Сокращенная (частичная) себестоимость охватывает все затраты, учитываемые на счете 20 «Основное производство», за исключением общехозяйственных расходов, учитываемых на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Условно-постоянные расходы, учитываемые на счетах 26 и 44, в основном не зависят от объема производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. В конце каждого отчетного периода расходы, собранные на счетах 26 и 44 списываются на результаты от продажи продукции (работ, услуг).

Д-т 90 «Продажи»

К-т 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

3. Производственная себестоимость охватывает все затраты, расходы и потери, учитываемые на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Здесь не отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу».

4. Полная себестоимость включает производственную себестоимость (счета 20, 25, 26, 28…), а также часть сбытовых расходов, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу».

Чтобы исчислить себестоимость единицы каждого вида продукции, необходимо предварительно составить калькуляцию этих видов продукции. Калькуляция – порядок последовательного включения затрат на производство продукции (работ, услуг) и способы определения себестоимости отдельных видов продукции. Основным показателем калькуляции являются ее объекты. В качестве объекта калькуляции, т. е. определения себестоимости единицы продукции, могут выступать: 1 пара обуви, 100 м ткани, 1 т условного угля, 1 т нефти, 1 м 3 газа, станок, трактор, автомобиль, 1 кг мяса и т. д. В настоящее время в промышленных организациях используется нормативная себестоимость, которая определяется по следующей методике.

В течение месяца затраты учитываются по нормативной себестоимости. В конце месяца с учетом отклонений от норм и их изменения рассчитывают фактическую себестоимость всей продукции по следующей формуле:

где Фс – фактическая себестоимость;

Нс – нормативная себестоимость;

Он – отклонения фактических затрат от норм (экономия или перерасход);

Ин – изменения внутри нормы (в сторону увеличения или уменьшения).

Фактическую себестоимость единицы продукции можно определить по формуле:

где Фс.е.п . – фактическая себестоимость единицы продукции;

Кп – количество продукции.

Выводы

Таким образом, независимо от того, какие способы оценки объектов бухгалтерского учета выбраны в данной организации, в их основе лежит реальная стоимость учитываемого объекта. В то же время желание пользователей бухгалтерской информации иметь представление о стоимости объектов бухгалтерского учета в различных условиях рынка порождает различные способы оценки.

В процессе деятельности организации измеряются в денежной оценке объекты бухгалтерского учета, устанавливаются калькуляционные единицы, обобщаются и группируются полученные показатели. Следовательно, калькулирование - это результат исчисления в денежной форме стоимости отдельных объектов бухгалтерского учета и одновременно способ их оценки. Исходя из этого, калькулирование можно квалифицировать как элемент метода бухгалтерского учета, который выступает в качестве необходимого дополнения к оценке хозяйственных операций.

Вопросы для самопроверки

От чего зависит выбор способа оценки?
Как производится оценка задолженности покупателей и заказчиков перед организацией?
Какая оценка используется в бухгалтерском учете амортизируемых объектов?
Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)?
Назовите виды себестоимости продукции (работ, услуг).

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

Измерение - один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект.

Особенностью бухгалтерского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная единица - рубль. Применение этого универсального измерителя позволяет обобщать, "синтезировать" результаты измерений любых объектов, за любые временные периоды, по любой организации, их группе, отрасли и по республике в целом. Однако в стоимостном измерителе могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только такие объекты, которые обладают стоимостью.

Стоимость товара (или любого другого объекта бухгалтерского учета) - это овеществленный в товаре труд, общественно необходимый для его производства. В реальной действительности эта стоимость проявляется только в процессе купли-продажи товара на рынке в виде его цены, как денежного выражения стоимости товара.

Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы.

Стоимостное измерение характеризуется двумя основными элементами метода бухгалтерского учета: оценкой и калькулированием.

Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой. При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения - рублем, с его эталонной стоимостью (покупательной способностью). Результаты оценки (т. е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену.

Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимости их переоценки. Благодаря переоценке стоимость объектов учета доводится до их реальной, объективно установившейся на рынке величины, а разница от переоценки (дооценки или уценки) должна получить отражение в бухгалтерском учете как отдельная хозяйственная операция или даже самостоятельный объект учета. Стоимость объекта после переоценки иногда называют восстановительной.

Для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении.

Оценка хозяйственных средств является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения, поскольку без денежного измерения на современном этапе развития нельзя получить обобщающие показатели. От правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, а также точность определения финансовых результатов, так как искажение величины затрат ведет к неправильному исчислению размера прибыли.

Калькулирование– это способ стоимостного соизмерения процессов заготовления материальных ценностей, производства продукции, ее реализации, Калькулирование, как способ определения фактической себестоимости объекта, неразрывно связано с системой бухгалтерского учета. Именно в системе синтетических и аналитических счетов отражается движение затраченных средств, собираются суммы затрат по объекту и подготавливаются данные для расчетов. Таким образом, стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета в нашей экономике осуществляется путем прямой их оценки при купле-продаже за пределами организации с использованием системы цен, или путем калькулирования фактической себестоимости, если объект изменяет свою стоимость, используется или заново создается в пределах внутреннего экономического пространства организации.

19.Калькулирование себестоимости продуктов труда. Элементы затрат

Калькуляция– исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляция является заключительным этапом учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов.

Калькуляции себестоимости позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми, выявлять резервы и пути дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Калькуляция начинается с использования данных о производственных затратах и количестве полученной продукции и заканчивается исчислением фактической себестоимости продукции.

Различают плановую, проектную, нормативную, ожидаемую и фактическую калькуляции.

Плановые (сметные) калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ за отчетный период (год, квартал или иной период). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода.

Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования и учета затрат и основывается на действующих (текущих) нормах.

Провизорная (ожидаемая) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным учета за истекшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца отчетного года. Данные ожидаемой калькуляции используются для предварительного определения результатов работы организации, а также для разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции и увеличению рентабельности производства на оставшееся до конца года время.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется на основе бухгалтерских данных о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Фактическая себестоимость служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции (работ, услуг).

Также калькуляции подразделяются в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции. Выделяют хозрасчетные, производственные и полные калькуляции.

Хозрасчетная себестоимость состоит из стоимости товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактических затрат на оплату труда, стоимости услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете, фактических общебригадных (общецеховых, общефермерских) расходов.

Производственная себестоимость состоит из хозрасчетной себестоимости и суммы отклонений фактической стоимости материалов от планово-учетных цен, отклонений фактических общехозяйственных расходов от сметы.

Коммерческая себестоимость (полная)– это производственная себестоимость и расходы, связанные с реализацией продукции.

Измерение -- один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект.

Особенностью бухгалтерского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная единица -- рубль. Применение этого универсального измерителя позволяет обобщать, "синтезировать" результаты измерений любых объектов, за любые временные периоды, по любой организации, их группе, отрасли и по республике в целом. Однако в стоимостном измерителе могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только такие объекты, которые обладают стоимостью.

Стоимость товара (или любого другого объекта бухгалтерского учета) -- это овеществленный в товаре труд, общественно необходимый для его производства. В реальной действительности эта стоимость проявляется только в процессе купли-продажи товара на рынке в виде его цены, как денежного выражения стоимости товара.

Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы.

Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой . При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения -- рублем, с его эталонной стоимостью (покупательной способностью). Результаты оценки (т.е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену .

В условиях рынка цены на товары складываются под влиянием многих факторов. Кроме совокупных затрат труда или стоимости, на их величину существенно влияет спрос и предложение. Их столкновение, противодействие при реализации товара приводит к уравновешиванию интересов продавца (или производителя) и покупателя. В результате цена товара на рынке устанавливается на определенном уровне, который относительно и продавца, и покупателя носит объективный, относительно независимый характер.

Однако этот уровень цен на рынке не остается неизменным, поскольку изменяются и условия производства, и спрос, и предложение. Поэтому цены на товары и во времени, и в пространстве подвержены значительным колебаниям, а организации, вступающие в экономические отношения купли-продажи, должны следить за их уровнем и соизмерять с ними стоимость имеющихся у них средств.

Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимости их переоценки . Благодаря переоценке стоимость объектов учета доводится до их реальной, объективно установившейся на рынке величины, а разница от переоценки (дооценки или уценки) должна получить отражение в бухгалтерском учете как отдельная хозяйственная операция или даже самостоятельный объект учета. Стоимость объекта после переоценки иногда называют восстановительной .

Калькулирование (от calculo -- вычислять)- это способ стоимостного соизмерения процессов заготовления материальных ценностей, производства продукции, ее реализации, а также отдельных этапов, элементов процесса расширенного воспроизводства (исчисление валового дохода, хозрасчетной себестоимости и др.).

С момента покупки все объекты учитываются в бухгалтерском учете по цене их приобретения до тех пор, пока они полностью или частично не будут использованы в деятельности организации (передадут свою стоимость на другой объект) или не потеряют своей стоимости по другим причинам, не будут списаны с баланса за счет уменьшения соответствующего источника. Фактическая себестоимость произведенных новых объектов или изменение стоимости ранее приобретенных объектов в результате деятельности организации определяется путем калькулирования на основе данных бухгалтерского учета.

Необходимость применения в практике бухгалтерского учета стоимостного измерения обусловлена действием закона стоимости и наличием товарно-денежных отношений.

Таким образом, стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета в нашей экономике осуществляется путем прямой их оценки при купле-продаже за пределами организации с использованием системы цен, или путем калькулирования фактической себестоимости, если объект изменяет свою стоимость, используется или заново создается в пределах внутреннего экономического пространства организации.

Измерение - один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект.

В учёте применяются следующие измерители:

Натуральные – позволяют отразить учитываемые объекты в мерах веса, длины, объёма (кг, м, л).

Трудовые – позволяют измерить отработанное время в секундах, в минутах, часах, днях и др.

Денежный (стоимостной) – всеобщий универсальный измеритель. Позволяет произвести измерения в рублях и валюте. С его помощью можно произвести обобщение разнородных предметов.

Особенностью бухгалтерского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная единица - рубль. Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы. Стоимостное измерение характеризуется двумя основными элементами метода бухгалтерского учета: оценкой и калькулированием.

Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой . Результаты оценки (т. е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену . Однако этот уровень цен на рынке не остается неизменным, поскольку изменяются и условия производства, и спрос, и предложение. Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимости их переоценки . Стоимость объекта после переоценки иногда называют восстановительной .Основные средства имеют 3 оценки: 1.первоначальная стоимость.2.остаточная стоимость.3.восстановительная стоимость.

Калькулирование (от calculo - вычислять)– это способ стоимостного соизмерения процессов заготовления материальных ценностей, производства продукции, ее реализации, а также отдельных этапов, элементов процесса расширенного воспроизводства (исчисление валового дохода, хозрасчетной себестоимости и др.).

Калькулирование , как способ определения фактической себестоимости объекта, неразрывно связано с системой бухгалтерского учета. Именно в системе синтетических и аналитических счетов отражается движение затраченных средств, собираются суммы затрат по объекту и подготавливаются данные для расчетов. Для этого и используются собирательно-распределительные и калькуляционные счета. Фактическая себестоимость произведенных новых объектов или изменение стоимости ранее приобретенных объектов в результате деятельности организации определяется путем калькулирования на основе данных бухгалтерского учета.

5 .Бухгалтерский учет: понятие, классификация, основные правила (принципы)

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов, капитала и обязательств в стоимостном измерении на определенный момент времени, имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, а правая – пассив баланса. В нем должно присутствовать обязательное равенство итогов: сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Особенности баланса

1. Основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости (разница между счетами 01 и 02)

2. Нематериальные активы показываются в балансе только по остаточной стоимости (разница между счетами 04 и 05)

3. Собственные акции выкупленные у акционеров (счет 81) являются активным объектом учета, но показываются в пассиве баланса в круглых скобках, а при подсчете итога раздела 3 вычитается

4. Если в результате финансово-хозяйственной деятельности, организация получает убыток, то его величину показывают в третьем разделе пассива баланса в круглых скобках, а при подсчете итога раздела – вычитают

По способу формирования:

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период.

По периодичности:

Вступительный (начальный) баланс - первый баланс, составляемый в начале деятельности компании

Годовой бухгалтерский баланс - заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.

Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта.

Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.

Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращения деятельности как юридического лица.

По степени готовности:

Предварительный баланс - составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.

Заключительный баланс - отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

По уровню консолидации:

Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании.

Консолидированный (сводный) баланс - сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации.

Система счетов бухгалтерского учета, их классификация; двойная запись, план счетов бухгалтерского учета.

На счетах на основании первичных учетных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным фактам хозяйственной жизни. Различают три вида счетов:

1. Активный

2. Пассивный

3. Активно-пассивный

Активные счета для учета имущества организации (активов), а пассивные для учета капитала и обязательств. Строение счетов одинаково –таблица двухсторонней формы, слева дебет, справа кредит. Остатки средств на счетах на начало и конец месяца - сальдо. Сумма хозяйственных операций, увеличивающая или уменьшающая за отчетный месяц, называется оборотом. Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц отраженная по дебету счета называется дебетовый оборот (оборот по дебету). Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по кредиту счета, называется кредитовый оборот (оборот по кредиту).

Счета, у которых сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым называются активно-пассивными. Если сальдо у счета и по дебету и по кредиту, оно называется развернутым. Итоговое сальдо называется свернутым.

Все хозяйственные операции отражаются согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи, то есть сумма каждой операции отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета. Взаимосвязь, между счетами возникшая в результате отражения на них операции способом двойной записи называется корреспонденцией счетов, а сами счета – корреспондирующими.

Для получения различных по степени детализации показателей, используются два вида счетов:

Синтетические

Аналитические

Синтетические - дают обобщенное представление о фактах хозяйственной жизни, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций. Они ведутся только в денежном выражении. На основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, приведение аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные, и трудовые.

Для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого бухгалтерского счета. Таким документом является план счетов. В основе плана счетов используется классификация счетов по их экономическому содержанию.

Все счета бухгалтерского учета делятся на 3 категории:

1. Счета первого порядка – синтетические счета

2. Счета второго порядка – субсчета

3. Счета третьего порядка – аналитические счета

Планом счетов предусмотрены только синтетические счета и субсчета.

Синтетические счета зашифрованы в плане счетов от 01 до 99, некоторые номера счетов оставлены свободными, для введения в случае необходимости новых счетов.

Аналитические счета определяются организацией по своему усмотрению.

В настоящее время план счетов состоит из 8 разделов балансовых счетов и 1 забалансового раздела. Забалансовые счета имеют трехзначное кодирование 001, 002,...

Эти счета предназначены для учета объектов не принадлежащих организации, но находящихся у нее во временном распоряжении.

Учетные записи на забалансовых счетах производятся при поступлении средств только по дебету, а при выбытии только по кредиту.

Двойная запись на забалансовых счетах не применяется.

7.Документы: понятие, классификация, назначение. Организация документооборота.

Документы – письменное распоряжение на совершение факта хозяйственной жизни или подтверждение факта хозяйственной жизни.

С 01.01.2013 организации применяют разработанные самостоятельно первичные документы, которые утверждает руководитель организации. Кассовые и банковские документы изменению не подлежат.

1. По назначению

a. Организационно распорядительные - Отражают вопросы общего руководства предприятия и его хозяйственной деятельности (Приказ, чек, доверенность)

b. Оправдательные, исполнительные - подтверждают совершение факта хозяйственной жизни (ПКО, РКО, транспортная накладная)

c. Бухгалтерского оформления - прилагаются к распорядительным или оправдательным документам (калькуляция, распределительная ведомость, бухгалтерская справка)

d. Комбинированные - упрощают учетную обработку и количество документов (Платежная ведомость, лимитно-заборная карта)

2. По степени обобщения

a. Первичные - впервые отражают совершившиеся факты хозяйственной жизни (акт, квитанция, расписка)

b. Вторичные - составляются на основе первичных документов, обобщая данные и группируя хозяйственные явления (Авансовый отчет (подотчетные лица составляют), калькуляция)

3. По способу охвата информации

a. Разовые - отражают одну хозяйственную операцию (Приходный кассовый ордер, требование на выдачу материалов)

b. Накопительные - Отражают однородные операции, совершенные в разное время и периодически повторяющиеся (Наряд, лимитно-заборная карта).

4. По месту составления

a. Внутренние - Составляют и исполняют в данной организации (Табель учета рабочего времени, платежная ведомость)

b. Внешние – платежное поручение

5. По количеству учетных позиций

a. Однострочные – содержат одну позицию (наряд)

b. Многострочные – сдержат несколько позиций и наименований (товарно-транспортная накладая)

К бухгалтерским документам предъявляются следующие требования:

1. Они должны быть составлены своевременно, т е в момент совершения операции или сразу после её завершения

2. Документ должен быть достоверным, а также иметь ясное содержание

В приказе Об учетной политике должны быть утверждены разработанные на предприятии формы первичных документов.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

стоимостный бухгалтерский учет имущество

Стоимостное измерение и текущий бухгалтерский учет хозяйственных операций осуществляется при помощи оценки.

Оценка - это способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Неправильное исчисление реальной оценки отдельных объектов учета дает неправильную интерпретацию фактов экономических событий, что может привести к принятию неправильных решений управленческим персоналом предприятия.

Оценка распространяется на все стадии жизненного цикла производственного продукта: процесс заготовления, процесс производства и процесс продажи. От обоснованности и точности бухгалтерских действий зависит достоверность исчисления финансового результата.

К оценке, как к элементу метода бухгалтерского учета, предъявляются определенные требования:

? Реальность - это объективное соответствие денежного выражения объекта учета его фактической цене. Реальность оценки - необходимое условие правильной оценки всех объектов учета и точного исчисления фактической себестоимости объекта. Реальность оценки требует точного исчисления фактической себестоимости всех объектов учета.
? Единство - единообразие и неизменность отражения стоимости объектов (один и тот же объект учета оценивают на всех предприятиях в течение всего срока пребывания объекта на той или иной стадии кругооборота одинаково).

При оценке имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими нормативными документами для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества.

Оценка имущества:

? приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;
? полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
? произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации либо увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации.