Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - обязательна ли она в составе годовой отчетности, кто должен ее составлять, а кто может этого не делать, и самое главное, как она выглядит? Об этом мы расскажем в нашей статье.
Зачем пояснять баланс
Отчетность должна быть достоверной и полной и давать пользователю четкую картину финансового положения организации. В балансе и форме 2 мы приводим обобщенные показатели, из которых, как правило, исчерпывающие выводы сделать сложно. Значит, требуется их пояснять.
Возьмем для примера строку «Дебиторская задолженность». Чтобы поставить эту цифру в отчет, нужно не только собрать остатки по всем счетам расчетов, но и учесть сумму резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Она отдельно в балансе не показана, и заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, контролирующим органам) необходимы в связи с этим дополнительные пояснения.
Формировать пояснения должны все организации, за исключением:
- малых предприятий, имеющих право на упрощенный учет и отчетность;
- общественных организаций, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют реализации.
К тому же пояснять баланс — в интересах всех, кто заботится о своей репутации. Чем полнее будут раскрыты цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельности компании. Такая отчетность поможет не только укрепить авторитет, но и привлечь новых инвесторов. Пояснения по бухбалансу также позволят избежать лишних вопросов контролирующих органов.
О требованиях, предъявляемых к бухотчетности, читайте в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?» .
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В п. 39 ПБУ 4/99 (утверждено п риказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н ) определено, что компании вправе предоставлять вместе с отчетами дополнительную информацию, если она полезна для внешних пользователей отчетности. При этом Минфин считает, что раскрывать информацию, сопутствующую бухотчетности, компании обязаны (информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).
Какую информацию содержит пояснение к бухгалтерскому балансу
Обычно отдельно только для бухгалтерского баланса пояснения не делаются. Так как он составляется не один, а в составе отчетности, то и пояснение дается сразу по всем представленным отчетам.
Об особенностях отчетности компаний, применяющих УСН, читайте в материале «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?» .
Следует отметить, что все традиционные отчеты расшифровывают какие-либо строки баланса, то есть тоже являются его пояснениями.
Так, из отчета о финансовых результатах мы узнаем о величине чистой прибыли за период, а она является составной частью строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.
Отчет о движении денежных средств дает информацию о том, как сформирован показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» (с разбивкой по направлениям деятельности).
Отчет об изменении капитала расшифровывает информацию, отраженную в 3-м разделе баланса.
Оставшиеся строки тоже требуют расшифровок и пояснений. Обычно их представляют в виде таблиц — они удобны и наглядны. Форму их можно разработать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми образцами — они есть в приложении 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В приказе № 66н есть пример оформления пояснений по информации баланса о НМА, НИОКР, основных средствах, финансовых вложениях, запасах, задолженности дебиторов и перед кредиторами, оценочных обязательствах, государственной помощи.
Как выглядит образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
Единого образца пояснений к балансу не существует. Каждый поясняет то, что посчитает нужным и полезным для пользователей отчетности.
Как может выглядеть пояснение к балансу, покажем на примере.
|
Пояснения к бухгалтерскому балансу АО «Симфония» за 2018 год 1. Общие сведения Акционерное общество (АО) «Симфония» зарегистрировано ИФНС № 6 по г. Москве 29.10.2009. (Далее можно привести следующую информацию: ОГРН, ИНН, КПП, реквизиты свидетельства о государственной регистрации, адрес.) Бухгалтерский баланс сформирован в соответствии с действующими в РФ правилами бухгалтерского учета и отчетности (если баланс составлен по МСФО, это необходимо указать). Уставный капитал: 1 000 000 (один миллион) руб. Количество акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) руб. Основной вид деятельности: переработка молока и производство сыра (ОКВЭД 10.51). Состав аффилированных лиц: Стеклов Андрей Анатольевич — член совета директоров; Заварзин Степан Николаевич — член совета директоров. 2. Основные положения учетной политики Учетная политика утверждена приказом директора от 25.12.2017 № 156 (далее коротко приводятся ее основные положения: методы амортизации, способы оценки активов и обязательств и др.). 3. Структура баланса (каждая строка показывается в % от валюты баланса, рассчитываются изменения за период). 4. Оценка стоимости чистых активов (величина чистых активов соотносится с уставным капиталом). 5. Анализ основных финансовых показателей (указываются финансовые коэффициенты: ликвидности, обеспеченности запасами, автономии, рентабельность активов и др.; в этом же разделе анализируется степень зависимости от кредиторов, положение на рынке ценных бумаг и т. д.). 6. Состав основных средств (руб.):
7. Оценочные обязательства и резервы На 31.12.2018 сформировано оценочное обязательство по оплате очередных отпусков в сумме 1 426 000 руб., количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2019 год. Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 1 678 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Тихие зори». Резерв под снижение стоимости МПЗ не создавался ввиду отсутствия признаков обесценения МПЗ. 8. Труд и заработная плата Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2018 составила 1 679 000 руб. (за декабрь 2018 года, срок выплаты: 15.01.2019). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 24,98%, списочная численность — 167 чел. Среднемесячная зарплата — 20 675 руб. 9. Выданные и полученные обеспечения и платежи (указываются все их виды). 10. Прочая информация (Приводится перечень чрезвычайных фактов, их последствий, описание существенных фактов, повлиявших на показатели баланса, совершенные крупные сделки, события после отчетной даты, произведенные корректировки и другая необходимая информация.) Директор АО «Симфония» Девятов Девятов А. Н. 20.03.2019 |
Итоги
Пояснения к балансу разрешено составлять в произвольной форме. Они могут содержать таблицы, графики и диаграммы. Детализация информации в них допустима самая разнообразная — все зависит от намерения компании определенным образом раскрыть какие-либо важные показатели. Главное — чтобы информация, содержащаяся в пояснениях, была достоверной и полезной для пользователей.
Главная цель составления пояснительной записки – расшифровка показателей бухгалтерской отчетности. Грамотно составленная пояснительная записка расположит проверяющих к вашей компании, значительно облегчит сдачу баланса и снизит вероятность внеочередной налоговой проверки.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут состоять из двух частей – табличной и текстовой. Для отражения количественных данных удобнее использовать табличную форму, приведенную в приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса.
Если информации, представленной в табличной форме, недостаточно для того, чтобы максимально полно раскрыть картину финансового состояния организации (а именно так оно чаще всего и бывает), дополнительно дают пояснения в текстовом виде.
В приложении целесообразно раскрывать:
Основные средства
Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц.
2.1. Наличие и движение основных средств.
2.2. Незавершенные капитальные вложения.
2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
2.4. Иное использование основных средств.
В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно – по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.
Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.
В столбец «Изменения за период» следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.
Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.
ПРИМЕР. ОТРАЖЕНИЕ ОС И ДОХОДНЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Основные средства
На начало отчетного года на балансе АО «Актив» числились здание и автомобиль, используемый администрацией.
Их первоначальная стоимость составляла соответственно 1 000 000 руб. и 180 000 руб., а начисленная амортизация – 240 000 руб. и 36 000 руб.
Кроме того, в отчетном году «Актив» построил склад первоначальной стоимостью 1 300 000 руб.
Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили:
На автомобиль – 24 000 руб.;
На здания – 64 000 руб.
Доходные вложения
Предположим, что основной вид деятельности АО «Актив» – прокат легковых автомобилей. По состоянию на начало отчетного года фирма имела 10 машин, предоставляемых напрокат, общей первоначальной стоимостью 1 000 000 руб.
Сумма начисленной по ним амортизации составляла 250 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 200 000 руб.
В июне отчетного года «Актив» купил еще один автомобиль стоимостью 180 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 18 000 руб.
Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 218 000 руб. (200 000 + 18 000).
Таким образом, амортизация начислена в сумме:
На начало отчетного года – 250 000 руб.;
На конец отчетного года – 468 000 руб. (250 000 + 200 000 + 18 000).
Таблицу 2.1 бухгалтер заполнит так, как показано на странице 34 (для упрощения примера данные за прошлый год не приводятся).
В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.
К незавершенным капвложениям относятся:
- незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами. Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.
Капвложения отражают в столбцах с разбивкой «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода».
Напомним, в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 «Прочие внеоборотные активы».
По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, так как они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).
В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
В строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение – из-за частичной ликвидации.
Информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому стоимость которого изменилась.
Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.
В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:
- основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;
- основных средств, переведенных на консервацию;
- недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;
- иных (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).
В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость:
- на отчетную дату (столбец 2);
Дебиторская и кредиторская задолженность
Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц.
5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
Чтобы заполнить таблицы, используйте данные по счетам расчетов:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).
Заполняя этот раздел пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в графе «На начало года» отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: – дебетовое, по кредиторской – кредитовое.
В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года. В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.
ПРИМЕР. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАДОЛЖЕННОСТЯХ
В прошлом году АО «Актив» выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:
Дебет 73, субсчет «Долгосрочная дебиторская задолженность» Кредит 50
- 50 000 руб. – предоставлен беспроцентный заем.
На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:
Дебет 73, субсчет «Краткосрочная дебиторская задолженность» Кредит 73, субсчет «Долго-срочная дебиторская задолженность»
- 50 000 руб. – перевод из долгосрочной в краткосрочную задолженность.
При этом соответствующий фрагмент таблицы 5.1 «Актива» будет выглядеть так.
Минфин России рекомендует не отражать в таблице 5.1 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчетном году. Поэтому включите в эту таблицу лишь те дебиторские и кредиторские задолженности, которые не погашены на конец отчетного года. Например, отражать дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» не требуется. Следовательно, бухгалтер должен сосредоточить внимание на остатках на 1 января 2016 года, отследив их выбытие, а также отразить поступление задолженностей, которые у вас имеются на 31 декабря 2016 года.
В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость.
Балансовая стоимость – это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину созданного под нее.
- на отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).
Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется по аналогии с таблицей 5.1.
В таблице 5.4 отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности.
В столбцах указываются данные:
- на отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).
Пояснения в текстовой форме
В текстовую часть пояснений целесообразно включить существенную информацию:
- о вашей фирме;
- о ее финансовом положении;
- о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
- о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
- о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (п. 6 и 37 ПБУ 4/99);
- об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год;
- о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
- об инвестиционной деятельности фирмы, например, о развитии материально-технической базы;
- о дочерних и зависимых обществах (ст. 105 и 106 ГК РФ);
- о реорганизации фирмы;
- о событиях после отчетной даты.
Сведения о деятельности фирмы
В этом разделе можно привести:
- краткую характеристику размеров и структуры фирмы;
- краткую характеристику ее обычных видов деятельности;
- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- сведения о деловой активности организации;
- показатели эффективности использования ресурсов и т. д.
Информацию по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом укажите факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.
О размерах фирмы (масштабах бизнеса) отчасти можно судить по величине ее численности работающих, размерам производственных площадей и других ресурсов.
Кратко опишите производственную структуру организации: ее производства, цеха, службы, а также включая филиалы и представительства.
Характеризуя деятельность фирмы по видам, не скупитесь на подробности. Приведите сведения:
- об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы;
- о направлениях ее инвестиций;
- о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.
Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приведите не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта.
Если в истекшем году произошли чрезвычайные события, то в пояснениях опишите их. Это могут быть пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и другие аналогичные ситуации.
Отразите также экономические последствия этих происшествий: размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т. д.
О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:
- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
- наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;
- участие фирмы в научно‑исследовательских и опытно‑конструкторских работах, эффективность такой деятельности;
- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.
Информация о бенефициарных владельцах
С конца прошлого года у компании появилась новая обязанность. Согласно Федеральному закону от 23.06.2016 № 215-ФЗ, все компании обязаны иметь информацию о своих хранить ее и документально подтверждать достоверность этих данных.
Так, в Федеральный закон от 07.08.2001 года № 115-ФЗ (далее – Закон № 115-ФЗ) «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» добавлена статья 6.1 «Обязанности юридического лица по раскрытию информации о своих бенефициарных владельцах», согласно которой у физических и юридических лиц появились новые права и обязанности.
Пунктом 7 новой статьи установлено, что информация о бенефициарных владельцах компании раскрывается в ее отчетности. Поэтому в бухгалтерской отчетности за 2016 год следует обратить особое внимание на раскрытие данных о своих бенефициарных владельцах.
Бенефициарный владелец – это физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% в капитале) клиентом – юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия клиента (ст. 3 Закона № 115-ФЗ). В отличие от Закона № 115-ФЗ Налоговый кодекс употребляет термин «взаимозависимые лица».
ПРИМЕР. ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О БЕНЕФИЦИАРАХ
И. П. Сидоров владеет 51% акций в АО «Альфа». В свою очередь, «Альфа» является владельцем 60% акций в АО «Гамма». Поскольку И. П. Сидоров не владеет акциями АО «Гамма» напрямую, участие его в капитале этого общества следует признать косвенным. Доля косвенного участия Сидорова в АО «Гамма» составит: 0,51 × 0,6 = 0,306 или 30,6%. Следовательно, Сидоров имеет преобладающее участие в капитале (более 25%) и отвечает признакам бенефициарного владельца АО «Гамма».
1) располагать информацией о своих бенефициарных владельцах и принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев следующих сведений:
- фамилия, имя, отчество;
- гражданство;
- дата рождения;
- реквизиты документа, удостоверяющего личность;
- данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации;
- адрес места жительства (регистрации) или места пребывания;
- ИНН (при его наличии).
Если так просто определить бенефициара невозможно, то для подстраховки нужно иметь доказательства, подтверждающие, что компания предприняла меры для его установления.
Согласно разъснениям Росфинмониторинга РФ, документами, подтверждающими принятие таких мер, могут являться копии запросов учредителям и ответов на них:
2) регулярно, но не реже одного раза в год обновлять информацию о своих бенефициарных владельцах и документально фиксировать полученную информацию;
3) хранить информацию о своих бенефициарных владельцах и о принятых мерах по их установлению не менее пяти лет со дня получения такой информации;
4) представлять имеющуюся документально подтвержденную информацию о своих бенефициарных владельцах либо о принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений по запросу уполномоченного органа, налоговых органов или иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством РФ.
За неисполнение перечисленных требований установлен административный штраф (ст. 14.25.1 КоАП РФ):
- для должностных лиц – от 30 000 до 40 000 рублей;
- для юридических лиц – от 100 000 до 500 000 рублей.
Бюджетные и автономные учреждения сдают в составе годовой и квартальной бухгалтерской отчетности Пояснительную записку к Балансу учреждения ф. 0503760. Расскажем про состав форм, порядок и сроки заполнения Пояснительной записки ф. 0503760. С отчетности за 2018 год несколько форм сведений пояснительной записки обновили.
Пояснительную записку (ф. 0503760) представляйте в составе годовой и квартальной отчетности. Форма 0503760 состоит из текстовой части, пяти таблиц и двенадцати отчетных форм (приложений), которые сгруппированы по разделам.
Скачайте бланк формы 0503760 в word, а ниже найдете пример заполнения Пояснительной записки.
В квартальной отчетности в 2018 году сдавайте формы: 0503760, 0503779, 0503295, 0503769 (кроме 1 квартала), 0503793 (если установлено региональными и местными властями).
Форма 0503760 Пояснительная записка к Балансу учреждения: пример заполнения
Чтобы без ошибок сдать Пояснительную записку к Балансу учреждения, смотрите пример формы 0503760. Скачайте образец заполнения пояснительной записки ф 0503760. Внутри найдете текстовую часть, все таблицы и главные приложения.
Порядок заполнения пояснительной записки ф. 0503760
Обратите внимание! С отчетности за 2018 год изменились некоторые формы в составе пояснительной записки. Воспользуйтесь справочником по отчетности за 2018 год с обновленными формами в Системе Госфинансы
Подробную инструкцию по заполнению новой формы Пояснительной записки смотрите в шпаргалке Далее мы рассмотрим состав формы.
Состав пояснительной записки бюджетных и автономных учреждений определен пунктом 56 Инструкции № 33н. В целом пояснительная записка к Балансу учреждения ф. 0503760 представляет собой совокупность таблиц и приложений, объединенных по соответствующему признаку в информационные блоки. Рассмотрим подробнее форма 0503760: инструкция по заполнению.
Текстовая часть – это начальная часть Пояснительной записки (ф. 0503760). В ней отразите информацию об учреждении, которая не сгруппирована по таблицам и отчетным формам (приложениям):
- наименование учреждения, его юридический и почтовый адрес;
- организационно-правовую форму;
- сведения об учредителе;
- виды финансового обеспечения деятельности;
- номера лицевых и банковских счетов, которые открыты в органе ФК или кредитных организациях;
- сведения о собственнике имущества;
- кто ведет бухучет: учреждение или централизованная бухгалтерия;
- информацию, которую установил учредитель, и о событиях после отчетной даты. В том числе опишите и события, которые не отразили в учете из-за опоздания документов. Достаточно в текстовой части 0503760 указать на такое событие и привести его денежную оценку;
- другую существенную информацию, которая не включена в таблицы и приложения.
В раздел 1 «Организационная структура учреждения» включите:
- сведения об основных направлениях деятельности (таблица № 1);
- о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761);
- в текстовую часть – информацию, которая не вошла в таблицы и приложения. Это информация, которая оказала влияние на результаты деятельности и характеризует организационную структуру учреждения. Например: наличие наблюдательного совета, изменение состава полномочий по утверждению планов, количества обособленных подразделений и др.
В раздел 2 «Результаты деятельности учреждения»:
- сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания (ф. 0503762);
- в текстовую часть – информацию, которая оказала влияние на результаты деятельности и характеризует организационную структуру учреждения. Например о мерах по повышению квалификации специалистов и ресурсах: штатной и фактической численности сотрудников, общей стоимости имущества, структуре ОЦДИ и недвижимого имущества, объемах закупок и т. д.
В раздел 3 «Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности» включите:
- сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений (ф. 0503766);
- использовании целевых иностранных кредитов (ф. 0503767);
- в текстовую часть – информацию, которая оказала влияние на результаты деятельности учреждения и характеризует исполнение учреждением плана. Например, о принятых и денежных обязательствах, исполнение которых предусмотрено в следующих годах.
В раздел 4 «Анализ показателей отчетности учреждения»:
- сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768);
- дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769);
- финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771);
- суммах заимствований (ф. 0503772);
- изменении остатков валюты баланса (ф. 0503773);
- принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775);
- исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения (ф. 0503295);
- остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779);
- в текстовую часть – информацию, которая не вошла в таблицы и приложения. Например, укажите причины, которые повлияли на размер остатков денежных средств на счетах, информацию об ущербах и хищениях в учреждении.
В раздел 5 «Прочие вопросы деятельности учреждения» включите:
- сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (таблица № 4).
Скачать пример заполнения таблицы 4 пояснительной записки формы 0503760 ; - результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (таблица № 5);
- проведении инвентаризаций (таблица № 6);
- результатах внешнего государственного (муниципального) финансового контроля (таблица № 7).
Скачать пример заполнения таблицы 7 пояснительной записки ф 0503760 ; - перечень форм, которые не включены в состав бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия в них числовых значений показателей;
- в текстовую часть – информацию, которая не вошла в таблицы и приложения.
Выше можете скачать образец пояснительной записки к балансу бюджетного учреждения формы 0503760.
Образец заполнения формы 0503760: текстовая часть Пояснительной записки
Форма 0503760 Таблица 5: пример заполнения
При формировании пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности ф. 0503760 необходимо заполнять таблицу № 5 «Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля». В данной таблице отразите информацию о результатах мероприятий по внутреннему контролю, которые были проведены в отчетном периоде. При этом в графе 1 таблицы укажите тип контрольного мероприятия (предварительный, последующий, текущий), а в графе 4 – меры, принятые для устранения нарушений.
Образец таблицы 5:
Сведения (ф. 0503762)
Сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания (ф. 0503762) содержат соответствующую наименованию информацию в разрезе плановых и фактических показателей.
В форме 0503762 заполните данные о государственных (муниципальных) услугах, которые выполняло учреждение в рамках госзадания: код, наименование, единицу измерения, натуральные и стоимостные показатели исполнения. Если государственное (муниципальное) задание не выполнено или выполнено не полностью, укажите причины этого.
Сведения (ф. 0503769)
В Сведениях (ф. 0503769) укажите обобщенные данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период. 0503769 составляйте раздельно по всем видам финансового обеспечения и отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности.
Сведения (ф. 0503775)
В Сведениях (ф. 0503775) укажите информацию о неисполненных обязательствах, а также об экономии средств, сгруппировав данные по четырем разделам: аналитическая информация о
- неисполненных обязательствах;
- неисполненных денежных обязательствах;
- расходных обязательствах, принятых сверх утвержденного плана ФХД;
- экономии при заключении договоров с применением конкурентных способов.
Сведения (ф. 0503790)
С отчетности за 2017 год ввели новую форму Сведений об объектах незавершенного строительства, вложениях в объекты недвижимого имущества бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0503790). В форме укажите, в частности:
- в графе 4 код объекта капвложений;
- 5 – кадастровый номер объекта недвижимого имущества;
- 6 – учетный номер объекта капитальных вложений на отчетную дату, присвоенный учреждением;
- 7 – учетный номер объекта, присвоенный предыдущим балансодержателем
- 8 – код статуса объекта. Например, 02 объект законсервирован, 04 – строительство объекта не начиналось и др.;
- в графе 12 указывается причина, по которой остановили или прекратили строительство;
- графе 16 – размер сметной стоимости строительства (реконструкции) на отчетную дату согласно проектно-сметной документации.
Как сверить форму? Показатель строки 600 графы 17 должен соответствовать строке 091 графы 6 Баланса (ф.0503730) минус показатель строки 170 графы 4 раздела 1 Сведений (ф.0503768). А показатель строки 600 графы 20 равен строке 091 графы 10 Баланса (ф.0503730) минус строка 170 графы 11 раздела 1 формы 0503768.
Правила, по которым оформляется бухгалтерская отчетность организации, утверждены приказом Минфина № 43н от 6 июля 1999 г. В ПБУ 4/99 определена структура документации. В качестве ее неотъемлемых элементов выступает пояснительная записка к бухгалтерскому балансу. Рассмотрим этот документ подробно.
Общие сведения
Как выше было сказано, бухгалтерская отчетность организации включает в себя несколько элементов. К ним относят:
- Аудиторское заключение. Оно подтверждает достоверность баланса. Заключение предоставляют те предприятия, для которых, согласно нормам, предусмотрен обязательный аудит.
- Итоговый документ о финансовых результатах.
- Бухгалтерский баланс.
- Разъяснения.
- Приложения.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
Этот документ раскрывает информацию, присутствующую в итоговых учетных документах. Пояснительная записка к балансу должна содержать сведения о:
Важный момент
Пояснительная записка к балансу должна также включать описание фактов неприменения ПБУ в случаях, когда их использование не позволяет достоверно описать имущественное состояние и финансовый результат работы компании, с обоснованиями. В противном случае соответствующие обстоятельства будут рассматриваться как уклонение от соблюдения правил и выступать как нарушение законодательных требований. Соответственно, контрольные органы могут применить предусмотренные законом санкции в отношении виновных лиц.
Дополнительная информация
Кроме основных данных, бухгалтерская записка может включать сведения, которые сопутствуют итоговым документам, если руководство предприятия решит, что они будут полезны для пользователей при принятии управленческих решений. К дополнительной относится информация о:
Пояснительная записка к балансу может содержать и иные дополнительные сведения. Эти данные при необходимости могут быть представлены в форме диаграмм, графиков или аналитических таблиц.
Пример пояснительной записки
Документ составляется по утвержденным правилам. Пример пояснительной записки состоит из следующих разделов:
- Основные сведения о предприятии.
- Выручка от реализации.
- Расходы, связанные с продажей.
- Финансовый результат, который получен от основной деятельности.
- Прочие доходы.
- Прочие расходы.
- Расчет налога на прибыль.
- Финансовый итог хозяйственной деятельности.
- Информация об учетной политике.
Основная информация о предприятии
С нее начинается пояснительная записка к балансу. Форма документа не является унифицированной. Предприятие вправе самостоятельно разработать бланк. В разделе об основной информации о предприятии должны присутствовать:
В основной информации также указывается численность сотрудников, информация о размере уставного капитала, основных видах деятельности.
Доходы/расходы от реализации
Пояснительная записка к балансу раскрывает данные о поступлениях и затратах, полученных/осуществленных при выполнении работ, предоставлении услуг, а также продажи товаров. В документе указываются конкретные цифры за определенные периоды (по годам). Возникшая разница в учете управленческих и производственных затрат должна быть обоснована. При этом приводятся конкретные расчеты.
Финансовый результат от основной деятельности
Бухгалтерская записка содержит показатели за текущий отчетный период. При этом указывается сумма прибыли для целей обложения. В случае неотражения в балансе каких-либо сведений этот факт поясняется в записке. Допустим, предприятие заключило договор на поставку крупной партии товара, однако была отсрочена передача и подписание накладной. В записке также указывается счет, на котором отражается сумма фактических затрат на изготовление продукции.
Прочие доходы
В этом разделе указывается общая сумма поступлений. Также в документе приводится величина внереализационных доходов и объем средств, полученных от продажи ОС. На основании этих данных указывается сумма поступлений для целей обложения. В записке поясняются причины формирования разницы. Аналогичным образом описываются прочие расходы. 
Расчеты налога с прибыли
В пояснительной записке указывается нормативный документ, которым руководствуется предприятие при начислении обязательного платежа в бюджет. Им выступает ПБУ 18/02. В записке следует указать конкретную сумму прибыли для целей обложения. Источниками информации выступают регистры налогового учета и сведения декларации. В документе описываются основные операции, связанные с расчетом обязательного платежа. Например:
"Ставка налога на 2013 г. – 20%. Величина рассчитанного обязательного платежа в бюджет – 327 000 р. Размер бухгалтерской прибыли – 470 тыс. р. Условный расход, отраженный по Дб сч. 99.02.1 – 94 тыс. р. Величина отложенных налоговых активов на начало 2013 г. – 50 тыс. р. В течение отчетного периода имело место увеличение ОНА на 34 тыс. р. вследствие образования временной разницы в сумме 170 тыс. р. Величина ПНА (постоянных налоговых активов) – 10 тыс. р. Она возникла вследствие разницы на сумму учредительного взноса участника, владеющего 100% долей уставного капитала. Сумма ПНО (налоговых обязательств) в 2013 г. – 209 тыс. р. Она возникла из-за постоянных разниц – 1 045 000 р. Текущий налог с прибыли предприятия, рассчитанный согласно положениям ПБУ 18/02 – 327 тыс. р., что соответствует сведениям декларации за 2013 г." 
Финансовый итог хозяйственной деятельности
В этом разделе также указывается конкретная сумма, полученная в текущем году. В записке приводятся факторы, повлиявшие на финансовый результат. В качестве них, в частности, могут выступать понесенные и списанные на итог коммерческие, управленческие и прочие расходы, касающиеся реализации крупной партии готовой продукции, выпущенной в последнем квартале оконченного года и реализованные в первом квартале начавшегося периода.
Данные об учетной политике
В этом разделе указываются нормативные документы, на основании которых она сформирована и утверждена. В сведениях об учетной политике описываются:
Заключение
Итоговые документы, предоставляемые по окончании периода заинтересованным пользователям, содержат сухие цифры. Необходимые разъяснения по тем или иным сферам учета дает пояснительная записка к балансу. ФСС в некоторых случаях требует этот документ, хотя нормами не предусматривается обязанность предприятий его предоставлять. Основными пользователями, как правило, выступают учредители и ФНС. Пояснительную записку могут проверить и аудиторы на предмет соответствия ее показателей цифрам баланса. На практике обычно не возникает сложностей при составлении этого документа. Поскольку унифицированной формы нет, специалисты используют устоявшиеся негласные правила заполнения. Пояснительная записка должна быть заверена подписями генерального директора и главного бухгалтера.
До 2013 года пояснительная записка входила в состав бухгалтерской отчетности. Но после определенных законодательных изменений она перестала быть частью отчетности, хотя закон гласит, что налогоплательщики могут представлять дополнительную информацию, которую они считают полезной.
Согласно действующему правовому регулированию бухгалтерская отчетность имеет также приложения. В качестве приложений можно указать отчет об изменениях капитала, отчет о целевом использовании средств, пояснения к и . А какие особенности имеют пояснения и как нужно их составить?
Общие положения
Как уже говорилось выше, они являются частью годовой бухгалтерской отчетности. При этом их могут не предъявлять некоммерческие организации и общественные объединения, которые не занимаются предпринимательской деятельностью и не имеют оборотов по продаже продукции или товаров.
Пояснения могут быть оформлены как в текстовой форме, так и таблицами. При этом компании имеют возможность самостоятельно определять содержание. Но в соответствующем приказе Минфина РФ (N 3 от 02.07.2010) представлены рекомендуемые формы.
Во время их оформления необходимо соблюдать определенные требования:
- все должны быть пронумерованы;
- номер должен быть указан в графе по соответствующим строкам.
Необходимо знать о том, что согласно действующему правовому регулированию они не считаются отдельной отчетной формой, а являются лишь приложением к бухгалтерской отчетности. По сути, это расшифровка к ней. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоят из определенных разделов.
К числу таковых можно отнести:
- финансовые вложения;
- оценочные обязательства;
- затраты на производство;
- запасы;
- обеспечение обязательств и т.д.
Каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц. Строки пояснений подлежат кодировке. Составление пояснений может быть осуществлено с помощью программы word.
Законодательная база
Согласно действующим законодательным требованиям в бухгалтерской отчетности должны быть отражены достоверные данные, которые дают возможность составить предоставление о:
- финансовом положении предприятия;
- финансовых результатах его хозяйственной деятельности;
- за отчетный период.
Данная сфера правоотношений получила свое регулирование в Федеральном законе “О бухгалтерском учете”.
Во время составления пояснений необходимо учитывать соответствующие положения ПБУ 4/99 (пункты 24-27). Также необходимо руководствоваться нормами других положений по бухучету и подпунктом “б” п.4 приказа №66н.
Например, в пояснениях необходимо раскрыть информацию, которая касается учетной политике организаций. В основном они касаются числовых показателей бухгалтерской отчетности.
При этом необходимо учитывать тот факт, что в состав бухгалтерской отчетности не включена информация, которая является сопутствующей. Состав и содержание подобной информации предусмотрены в п. 39 ПБУ 4/99. В частности, предприятие может представить дополнительную информацию, если по мнению его исполнительного органа подобные данные являются полезной для заинтересованных лиц.
В сопутствующей информации могут быть раскрыты такие данные, как:
- динамика финансовых показателей предприятия;
- планируемое развитие компании;
- предполагаемые вложения;
- политика управления рисками и т.д.
Закон “Об аудиторской деятельности” гласит, что аудиторские процедуры также проводятся по отношению к пояснений. А дополнительная информация, как правило, оценке не подлежит.
Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу по разделам
Пояснения состоят из нескольких разделов.
В частности, имеются следующие разделы:
| Раздел 1 | Посвящен нематериальным активам и расходам предприятия на НИОКР, в том числе и по незавершенным операциям. |
| Раздел 2 | В данной части содержится информация об основных средствах, доходных вложениях в материальные средства, прочих внеоборотных активах. |
| Раздел 3 | Посвящен финансовым вложениям предприятия. |
| Раздел 4 | Содержит информацию о запасах фирмы. |
| Раздел 5 | В нем раскрывается информация о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. |
| Раздел 6 | Посвящен затратам производства. |
| Раздел 7 | В нем заполняется информация об оценочных обязательствах. |
| Раздел 8 | Посвящен обеспечениям обязательств. |
| Раздел 9 | Посвящен данным, касательно государственной помощи. |
Это основные разделы, которые должны быть заполнены. Чтобы иметь более наглядное представление об их заполнении, можно посмотреть пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу.
Обязательно упоминаемые данные
Есть определенная информация, которая должна быть заполнена в обязательном порядке. А какие именно данные следует заполнять?
| Первый раздел |
|
| Раздел 2 | Необходимо указать информацию об основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности, а также о прочих внеоборотных активах. При этом данные нужно указать как за текущий, так и предыдущий отчетный период. |
| Раздел 3 | Должны быть заполнены данные о первоначальной стоимости долгосрочных и краткосрочных вложений, а также об их изменениях. Здесь также должна быть отражена информация о вложениях, которые являются залогом у третьих лиц. |
| Раздел 4 | Посвящен затратам предприятия. При этом необходимо указать в обязательном порядке информацию о неоплаченных запасах, а также о тех объектах, которые являются предметом залога. |
| Раздел 5 | Является довольно большим и посвящен дебиторской и кредиторской задолженности.
В ней должна быть раскрыта информация о:
В разделе должна быть заполнена информация о сомнительных долгах. При этом также необходимо указать данные не только на конец года: нужно также отразить изменения за отчетный период. |
| Раздел 6 | Посвящен затратам на производство. В ней содержится информация о себестоимости продаж, коммерческих расходов и т.д. Данные необходимо указать как за отчетный, так и за предыдущий период времени. |
| Раздел 7 | Необходимо отразить данные о суммах оценочных обязательств. При этом необходимо указать данные как на начало, так и на конец отчетного периода. Также необходимо предоставить информацию о сумме признанных, погашенных и избыточных обязательств. |
| Раздел 8 | Посвящен обеспечениям обязательств. Здесь необходимо заполнить данные как о полученных, так и о выданных обеспечениях обязательств. При этом необходимо заполнить эти данные для каждого вида обеспечений (залог, поручительство и т.д.). |
| Раздел 9 | Посвящен государственной помощи. Здесь нужно раскрыть данные о полученных бюджетных средствах. При этом нужно указать их целевое назначение. Данные нужно заполнить как за текущий, так и за предыдущие отчетные периоды. |
Это основные данные, которые должны быть заполнены. Кроме них можно указать и дополнительную информацию, которая не входит в состав бухгалтерской отчетности, но которая может содержать полезные данные.
Ниже приведено описание нескольких таблиц по разделам.
Раздел 1 состоит из 5 таблиц, которые посвящены:
А раздел 2 состоит из следующих таблиц, которые посвящены:
- наличию и движению основных средств;
- незавершенным капитальным вложениям (строки 5240, 5250);
- изменению стоимости основных средств (строки 5260, 5270);
- другому использованию основных средств (строки строки 5280-5286).
Например, раздел 4 состоит из таблиц, посвященных:
Каждый раздел пояснений имеет свои таблицы с определенными строками, которые должны быть заполнены в соответствии с требованиями действующего законодательства. Образец заполнения пояснений в 2019 году можно просмотреть в интернете.